Аудит расчетов по транспортному и земельному налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

1.1 Определение и методика проведения налогового аудита

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.3 Характеристика земельного и транспортного налога

1.3.1 Земельный налог

1.3.2 Транспортный налог

Глава 2. Аудит расчетов предприятия с бюджетом

2.1 Общие сведения о предприятии ООО «Северный форт»

2.2 Аудиторская проверка Общества

2.3 Аудит расчетов по транспортному налогу

2.4 Аудит расчетов по земельному налогу

2.5 Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В современном обществе налоги - это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, регионального и местных бюджетов любой развитой страны.

Тема данной курсовой работы является достаточно актуальной, так как в сегодняшнем финансовом мире мало организаций обходится без транспортных средств, поэтому транспортный налог касается почти всех. При этом транспортный налог относится к региональным налогам и сборам, что означает обязательность его уплаты только на территории того субъекта РФ, где такой налог введен в действие соответствующим законом.

Основная задача аудита расчетов земельного налога установить, правильно ли показана кадастровая стоимость земельных участков, применены ставки на земельные участки в зависимости от их целевого назначения, исчислены платежи и распределены начисленные суммы по срокам уплаты и своевременно ли уплачены исчисленные платежи налога.

Цель данной работы через проведение аудита расчетов с бюджетом по транспортному и земельному налогам конкретного предприятия - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по данным налогам.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ООО « Северный форт» Основным видом деятельности предприятия является производство изделий из пластика.



Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита расчетов с бюджетом

1.1 Определение и методика проведения налогового аудита

Под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Комплекс услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, включающий проверку правильности исчисления и уплаты налогов, составления налоговой отчётности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта стали называть налоговым аудитом.

До сих пор не определено место налогового аудита в структуре услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Так же проблема налогового аудита заключается ещё и в том, что законодательно данный вид аудита не закреплён. Для решения данных проблем необходимо развитие и совершенствование методологических и организационно-методических основ налогового аудита, позволяющих получить концептуальные представления о налоговом аудите и расширить знания в области проведения налогового аудита [1].

Несмотря на то, что понятие «налоговый аудит» достаточно часто употребляется в специальной литературе и в списке услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оно до сих пор не обрело своего единственно верного и теоретически обоснованного толкования. Действующее отечественное законодательство и Международные стандарты аудита также не раскрывают понятия «налоговый аудит». С учетом изученных научных работ по вопросу налогового аудита можно дать следующее определение: налоговый аудит - комплексная независимая проверка налогового учета предприятия, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности предприятия. Аудит налогов -- это услуга, которая предусматривает осуществление тщательной ревизии налоговой отчетности проверяемой компании. Налоговый аудит проводится для того, чтобы выявить все неточности, которые были допущены в процессе составления бухгалтерской или финансовой отчетности, либо устранить все несоответствия с налоговым законодательством РФ. Основной целью проведения налогового аудита является предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.

В процессе проведения налогового аудита, компания-аудитор старается решить все вопросы, связанные с оптимизацией и планированием налогообложения, и решить их именно с соблюдением интересов заказчика. При этом налоговый аудит подразумевает осуществление тщательного контроля по поводу грамотности и обоснованного расчета и выплат налогов и всевозможных сборов, правильного использования льгот компании по налогообложению, точного отражения в налоговой отчетности различных операций (которые нередко не прописываются в законодательстве). Кроме этого, в процессе налогового аудита проводится тщательная проверка соответствия составленных налоговых деклараций действующему налоговому законодательству.

Все мероприятия, проводимые в рамках аудита налогов, дают возможность минимизации налоговых рисков. В конечном результате действия фирмы-аудитора позволяют предотвратить риск привлечения руководящего лица к какой бы то ни было ответственности перед государственными налоговыми органами.

За последние годы существенно вырос спрос на сопутствующие аудиту услуги, а именно: налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в налоговых органах. Многие организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту.

Проведение налогового аудита в организации может заказать собственник или руководитель организации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов. На предварительной стадии налогового аудита определяются:

- основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита;

- основы взаимоотношений аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита;

- ответственность сторон при проведении налогового аудита; - порядок проведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам [2].

Стабильное финансовое положение любого хозяйствующего субъекта тесно связано с величиной его налоговых обязательств и существенностью его налоговых рисков, что обусловливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего, в свою очередь, нередко зависит функционирование и развитие организации.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ в настоящее время находится в стадии становления. Ее текущее состояние можно характеризовать следующим образом:

- основной документ первого уровня - Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 01.12.2014г.) №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- второй уровень представлен национальными правилами;

- документы третьего уровня составляют сегодня основную часть применяемых в аудиторской практике в РФ нормативов. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита; общий аудит; банковский аудит, аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- четвертый уровень - внутрифирменные документы, необходимые для реализации положений законодательства и стандартов, раскрывающие технологию применения существующей нормативной базы. В эту же группу следует отнести разработку рекомендаций по организации и методике внутреннего аудита и внутреннего хозяйственного контроля. В настоящее время данный уровень практически не регулируется нормативными или методическими документами.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. (в ред. от 01.12.2014) №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите), Федеральным законом от 1 декабря 2007 года (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди них можно назвать:

- постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405,от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228,от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557,от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586,от 22.12.2011 N 1095) которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По своей сути аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите. В состав таких услуг входят:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» внес значительные изменения и дополнения в ранее существовавший статус субъектов аудиторской деятельности, а также установил новый механизм саморегулирования данного вида предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с даты ее государственной регистрации, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые подразделяются на:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

1.3 Характеристика земельного и транспортного налога

1.3.1 Земельный налог

Земельный налог отнесен Налоговым кодексом РФ к местным. Условия и порядок исчисления и уплаты земельного налога до принятия и введения соответствующей главы Кодекса определяются на основе Закона РФ от 14.02.92 «О плате за землю» (с учетом последующих изменений и дополнений). В рамках данного Закона земельный налог рассматривается как одна из форм платы за землю наряду с арендной платой и нормативной ценой земли.

Плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи -- предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории РФ. Земельный налог на участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

Учет налогоплательщиков возложен на налоговые инспекции, которые получают сведения в виде списков собственников, владельцев и пользователей от районных и городских комитетов по землеустройству. Эти списки составляются на основе данных Государственного земельного кадастра. Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодного первичного и ежемесячных списков изменений.

Объекты обложения земельным налогом -- земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим и физическим лицам в собственность, владение и пользование. Это земельные участки, предоставленные:

§ сельскохозяйственным предприятиям, крестьянским (фермерским)

хозяйствам (в том числе колхозам, сельскохозяйственным

§ кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам,

другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства.

§ гражданам для садоводства, огородничества, животноводства;

§ отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного и охотничьего хозяйств (земельные наделы);

§ для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

§ для нужд промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, космического обеспечения и энергетики;

Налоговая база по земельному налогу определяется как площадь земельного участка. В облагаемую налогом площадь включаются: земельные участки, занятые строениями и сооружениями, а также необходимые для их содержания, технические, санитарно-защитные и иные зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим или физическим лицам.

Не являются объектом налогообложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, земли под водой и т. д.)

Ставки земельного налога зависят от трех основных параметров земельного участка:

* категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли лесного фонда и т. д.);

* местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и др.);

* размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).

Ставки земельного налога были первоначально установлены Законом РФ «О плате за землю», впоследствии они практически ежегодно корректировались в сторону увеличения в связи с инфляционными процессами. Эти ставки в известной степени носят характер ориентиров и играют роль средних величин для субъектов Федерации.

Власти субъектов Федерации, опираясь на установленные средние ставки и учитывая кадастровые оценки угодий, устанавливают и утверждают ставки земельного налога.

Ставки налога за земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенные вне населенных пунктов, и т. д.), как правило, выше средних ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения, и устанавливаются в рублях не за 1 га, а за 1 в зависимости от численности населения в том или ином населенном пункте и дифференциации по экономическим районам.

Органы местного самоуправления имеют право на основании этих средних ставок установить конкретные ставки земельного налога на территории населенных пунктов. Существуют также определяемые федеральным законодательством повышающие коэффициенты для ставок земельного налога в отдельных населенных пунктах.

Первая группа повышающих коэффициентов -- это коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах.

Вторая группа повышающих коэффициентов определяет повышение средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития его социально-культурного потенциала.

Законодательство предусматривает установление трех типов льгот по уплате земельного налога: изъятий, налоговых каникул и снижения ставок налогового платежа (налоговые кредиты), исходя из объекта налогообложения и одного типа льгот для субъектов налогообложения.

Наиболее существенными из числа налоговых изъятий по земельному налогу можно считать выведение из-под налогообложения земель:

-- под заповедниками, национальными и дендропарками;

-- именуемых пограничными;

-- общего использования населенных пунктов;

Налоговые каникулы представляют собой освобождение от уплаты земельного налога на пять лет с момента получения земельного участка гражданами, впервые организующими крестьянские (фермерские) хозяйства.

Пониженная налоговая ставка земельного налога применяется по уплате земельного налога на земли в полосе отвода железных дорог. Ставка в данном случае составит 25% применяемой для сельскохозяйственных угодий.

Льготы предоставляются также некоторым категориям налогоплательщиков. Так, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

* участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников войны;

* инвалиды I и II групп;

* граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий;

Органы законодательной власти субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, зачисляемых в доход их бюджетов.

Несмотря на то, что земельный налог является местным налогом, распределение поступления земельного налога между бюджетами в Российской Федерации фактически регулируется ежегодно путем установления нормативов в Законе о федеральном бюджете.

Средства, поступающие от земельного налога, имеют целевое назначение. Они расходуются в соответствии с утвержденными нормативами исключительно на: финансирование мероприятий по землеустройству и ведение земельного кадастра; мониторинг охраны земель и повышение их плодородия, освоение новых земель.

Для юридических лиц -- плательщиков земельного налога суммы уплаченного налога относятся на издержки производства и подлежат вычету при формировании прибыли (дохода) предприятия для целей налогообложения прибыли.

1.3.2 Транспортный налог

Применение транспортного налога устанавливается главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, а введение его в действие осуществляется на территории каждого субъекта в соответствии с законами субъекта РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставки налога по транспортному налогу в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Пункт 2 ст. 358 НК РФ устанавливает налоговые льготы: перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателями мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения? минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется в зависимости от категорий транспортных средств следующим образом.

аудит налог земельный транспортный

Категории транспортных средств	Налоговая база
Транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Иные водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций -- первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Перечень налоговых ставок приведен в ст. 361 НК РФ. ( Приложение № 1).

Допускается установление законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налоговый кодекс РФ предусматривает разные порядки исчисления сумм налога для организаций и физических лиц

Организации	Физические лица
Исчисление суммы налога и суммы авансового платежа производится самостоятельно. Исчисление сумм авансовых платежей производится по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу	Сумма налога исчисляется налоговым органом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки

Уплата организациями авансовых платежей по налогу и налога производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления налогового органа.

Отчетность представляется в налоговые органы только организациями.

Организации, уплачивающие авансовые платежи, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма и порядок заполнения налогового расчета определены приказом Минфина России.

Налоговые декларации по транспортному налогу представляются в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, установленной приказом Минфина России.



Глава 2. Аудит расчетов предприятия с бюджетом

2.1 Общие сведения о предприятии ООО «Северный форт»

Общество с ограниченной ответственностью «Северный форт» (сокращенное название ООО «Северный форт») находится в г. Пятигорске.

Юридический адрес: г. Пятигорск, ул. Бульварная 10.

Фактический адрес: г. Пятигорск, ул. Фабричная 17

Общество действует на основании Устава с 2004г.

Основные виды деятельности - производство картонных коробок. Также общество занимается оптовой торговлей различной упаковочной тары

Общество вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными законами.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10.000 рублей.

Главная цель и основной вид деятельности предприятия - производство, переработка и реализация картонных коробок.

ООО «Северный форт» является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Оно осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимися в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами и не отвечает по обязательствам государства и участников общества. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры; заключаемые с потребителями услуг общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Для оценки деятельности общества в таблице 1 представлен краткий анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 1.1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Северный форт» (тыс. руб.)

Показатели	Ед. изм.	2014 год	2013 год	Отклонение (+;-)	2014 в % к 2013
Оборот розничной торговли	тыс. руб.	2099,0	2341,0	+242	111,5
Торговая площадь	м2	104,2	104,2	-	100,0
Численность работников, всего	чел.	43	35	-8	81,4
в т.ч. работников производственного персонала	чел.	31	23	-8	88,9
Производительность труда одного работника	тыс. руб /чел.	48,2	66,9	+18,7	137,0
Фонд заработной платы - сумма	тыс. руб.%	741,7 3,5	664,8 2,8	-76,9 -0,7	89,6 -
Среднемесячная заработная плата одного работника	тыс. руб.	1,44	1,59	+0,15	110,4
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	764,5	960,5	196,0	19,5
Фондоотдача	руб.1руб ОФ	27,5	24,4	-3,1	88,7
Фондовооруженность труда одного работника	тыс. руб /чел.	17,8	27,4	+9,6	153,9
Коэффициент эффективности использования основных фондов	ЧП/ОФ	0,03	0,26	+0,23	-
Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс. руб.	1563,5	1899,2	+335,7	121,5
Коэффициент рентабельности оборотных средств	ЧП/ОС	0,12	1,08	+0,96	-
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	732,1	825,5	+93,4
Валовая прибыль - сумма - уровень	тыс. руб.%	2205,0 10,5	2159,0 9,2	-46,0 -1,3	97,9 -
Издержки обращения -сумма - уровень	тыс. руб.%	2019,0 9,6	1814,0 7,7	-205,0 -1,9	89,8 -
Прибыль (убыток) от продаж - сумма - рентабельность продаж	тыс. руб. %	186,0 0,9	345,0 1,5	+159,0 +0,6	185,5 166,7
Проценты к получению	тыс. руб.	-	-	-	-
Проценты к уплате	тыс. руб.	37,0	43,0	+6,0	116,2
Доходы от деятельности других организаций	тыс. руб.	-	-	-	-
Прочие операционные доходы	тыс. руб.	-	-	-	-
Прочие операционные расходы	тыс. руб.	76,0	24,0	-52,0	31,6
Внереализационные доходы	тыс. руб.	1,0	1,0	-	100,0
Внереализационные расходы	тыс. руб.	5,0	27,0	+22,0	540,0
Прибыль (убыток) до налогообложения: - сумма - рентабельность	тыс. руб.%	69,0 0,3	252,0 1,1	+183,0 +0,8	365,2 366,6
Отложенные налоговые активы	тыс. руб.	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.	-	-	-	-
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	тыс. руб.	44,0	-	-44,0	-
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	25,0	252,0	+227,0	1008,0
Рентабельность конечной деятельности	%	0,1	1,1	+1,0	1100,0

Анализируя основные показатели хозяйственной деятельности предприятия делаем вывод, что в ООО «Северный форт» в отчетном году было продано товаров на общую сумму 2341 тыс. руб., что больше на 242 тыс. руб., при темпе роста 111,5%. Рост продаж мог явиться следствием действия следующих факторов: роста цен, активностью покупательского спроса, грамотной товарной политикой, хорошо налаженной работой с поставщиками.

Численность работающих на предприятии за анализируемый период изменилась в меньшую сторону - на 8 человек, это связано с уменьшением численности производственного персонала.

Фонд заработной платы в отчетном периоде снизился и составил 664,8 тыс. руб., что привело к снижению и уровня заработной платы на 0,7. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 0,15 тыс. руб. и составляет в отчетном году 1,59 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 476,7 тыс. руб. и в отчетном периоде составила 2926,8 тыс. руб.

В отчетном периоде в результате увеличения стоимости основных фондов наблюдается рост фондовооруженности на 27,0 тыс. руб. на одного человека.

Наиболее полное использование основных фондов - способствует повышению эффективности деятельности предприятия и обеспечивает высокие темпы развития.

Оборотные средства в отчетном периоде при росте на 21,5% составили 1899,2 тыс. руб., что больше прошлогоднего показателя на 335,7 тыс. руб. В отчетном году оборачиваемость составила 30 дней, в результате увеличение времени обращения оборотных средств произошло на 3 дня - это является отрицательным моментом.

Коэффициент участия оборотных средств увеличился и составил 0,13. Коэффициент рентабельности использования оборотных средств за отчетный год составил 1,08, что выше прошлогоднего на 0,96%.

Сумма валовой прибыли в торговом предприятии ООО «Северный форт» за отчетный год составила 2159,0 тыс. руб., что меньше аналогичного периода предыдущего года на 46,0 тыс. руб.

Сумма издержек обращения предприятия в отчетном периоде снизилась на 10,2% или на 205,0 тыс. руб., и при этом уровень издержек обращения снизился на 1,9%.

Прибыль от продаж в отчетном периоде составила 345,0 тыс. руб., что больше аналогичного периода прошлого года на 159,0 тыс. руб., при темпе роста 185,5%, рентабельность прибыли от продаж увеличился на 0,6%.

Прочие операционные расходы в отчетном году за анализируемый период составили 24,0 тыс. руб., что на 52,0 тыс. руб. меньше прошлого аналогичного периода.

ООО «Северный форт» располагает основными фондами. В предприятии ведется общий учет по стоимости на начало года и остаточной стоимости на конец года, объединенные в группы: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Для того чтобы оценить эффективность использования основных средств предприятием, необходимо рассчитать показатели использования основных средств.

Анализ по основным фондам, которыми располагает ООО «Северный форт» начнем с анализа объема, состава и структуры, которые приведены в таблицах 2.

Таблица 2 Анализ объема, состава и структуры основных фондов ООО «Северный форт» в 2014 году

Виды основных фондов	2013 год (на конец года по остаточной стоимости)	2014 год (на конец года по остаточной стоимости)	Отклонения (+;-) по	Темп изменения
	Стоимость, тыс. руб.	Удельный вес, %	Стоимость, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумме, тыс. руб.	Удельному весу, %
Здания	156,0	18,2	143,0	13,4	-13,0	-4,8	91,7
Машины и оборудование	457,0	53,3	536,0	50,4	+79,0	-2,9	117,3
Другие виды основных средств	244,0	28,5	385,0	36,2	+141,0	+7,7	157,8
Итого год	857,0	100,0	1064,0	100,0	+207,0	-	124,2

В отчетном году по сравнению с прошлым годом стоимость основных фондов увеличилась на 207,0 тыс. руб. или на 24,2%. Увеличение произошло за счет приобретения предприятием дополнительного оборудования и оргтехники. Удельный вес машин и оборудования в общей стоимости основных фондов предприятия составляет 50,4% в отчетном году. По сравнению с прошлым годом удельный вес снизился на 2,9%. В то же время произошло снижение удельного веса стоимости зданий на 4,8% или на 13,0 тыс. руб.

2.2 Аудиторская проверка Общества

При аудите расчетов с бюджетом аудитор использует следующую учетную информацию:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1 строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»);

- Отчет о прибылях и убытках

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»);

- Главная книга по счету 68 «Расчеты с бюджетом» и корреспондирующим счетам;

- журнал-ордер № 8 (оборот по кредиту счета 68), ведомость № 7 (оборот по дебету счета 68);

- договоры с контрагентами;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- декларации по транспортному, земельному налогу.

Последовательность аудиторской проверки расчетов с бюджетом состоит из 4 этапов.

На начальном этапе аудитору необходимо проверяет правильность и полноту расчета налогов. Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет, по которому ведется по видам налогам.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выявить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудитором путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий.

Проверка правильности составления расчетов по налогам включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности налоговых льгот и документов, подтверждающих право налогоплательщиков на эти льготы.

Последней процедурой на этом этапе является проверка полноты перечисления налогов в бюджет.

На втором этапе аудитор проверяет своевременность уплаты налогов. В частности соблюдение сроков уплаты, а так же сверка даты фактической уплаты по выпискам из банка с датами, утвержденными законодательно.

Инвентаризация расчетов проходит на третьем этапе аудита расчетов по налогам и сборам. Этот этап включает в себя проверку выполнения методических рекомендаций по инвентаризации и проверку результатов с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

На последнем этапе аудитор проверяет отражения операций в бухгалтерском учете:

- сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности;

- проверка корреспонденции счетов.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность ошибок в расчетах по налогам. Следовательно, аудит позволит выявить возможные ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности.

При проведении аудиторской проверки исследуемых налогов аудитор может выявить следующие типичные ошибки:

6. Не соблюдается порядок и сроки исчисления и уплаты налогов и сборов;

7. Налоговые льготы используются безосновательно;

8. Применение неверной ставки налога;

9. Неправильное определение налогооблагаемой базы;

10. Неточный учет пеней и штрафов.

Результатом работы аудитора должны стать выводы по расчетам по налогам и сборам, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).

2.3 Аудит расчетов по транспортному налогу

Цель аудита операций, связанных с транспортным налогом

- установление соответствия порядка исчисления транспортного налога требованиям налогового законодательства

Задачами аудита операций, связанных с транспортным налогом являются:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по транспортному налогу;

- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по транспортному налогу, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Для аудита транспортного налога в ООО « Северный форт» аудитору были предоставлены основные нормативные документы:

§ бухгалтерский баланс (форма № 1)

§ отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

§ Оборотно-сальдовая ведомость

§ регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

§ налоговые декларации по транспортному налогу

§ регистр расчета транспортного налога

§ первичные документы, подтверждающие поступление транспортных средств

§ паспорта транспортных средств (ПТС, справки - счет). Приложение 1-8

На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета в организации и внутреннего контроля установлен сплошной способ проведения аудита.

На основном этапе производиться:

-оценка правильности определения налогооблагаемой базы по транспортному налогу;

-проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Объекты аудита транспортного налога:

1. Проверка отнесения организации к категории налогоплательщика транспортного налога.

В соответствии с частью первой статьи 357 Кодекса налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

В соответствии с предоставленными ПТС право собственности на автотранспорт зарегистрирован на ООО « Северный форт».

Также законодательством о налогах и сборах предусмотрены случаи, когда налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога даже при наличии факта регистрации на него транспортного средства. Например, в силу п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектами налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Общество не пользуется льготами по налогу на транспорт, т.к. в проверяемом периоде документом, подтверждающих льготы не представлено.

2. Проверка правильности формирования базы по транспортному налогу.

Руководствуясь методикой аудиторской проверки, была проведена оценка правильности определения налогооблагаемой базы по транспортному налогу.

Согласно предоставленных первичных документов (ПТС, регистров расчета транспортного налога) Общество имеет на балансе два автотранспортных средства. На основании проведенных действий аудиторами составлена таблица соответствия данных.



№	Наименование автотранспортного средства	Мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). указанная в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС) (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).	Налоговая база по данным Общества, указываемая в регистрах расчета
1	TOYOTA Camri -	277	277
2	CHEVROLET NIVA 212300-55	76,6	76,6

Согласно приведенных данных замечаний и отклонений в расчете налогооблагаемой базы не выявлено.

3. Проверка налоговых ставок.

Налоговые ставки установлены согласно ст. 361 НК РФ.

На основании проведенной проверки регистра расчета транспортного налога сплошным способом, налоговые ставки учитываются согласно законодательства.

4. Проверка правильности исчисления транспортного налога.

№	Код вида транспортного средства	Идентификационный номер	Марка транспортного средства	Дата регистрации	Регистрационный знак	Налоговая база	Срок использования, полных лет	Ставка налога	Исчисленная сумма налога
1	51004	XW7BK40K30S004469	TOYOTA Camri	05.03.2011	В202СА26	277,00	1 год	80,00	22160
2	51004	X9L212300D0483603	CHEVROLET NIVA 212300-55	01.11.2013	P167XO 26	79,60	1 год	7	557,20

На основании оборотной ведомости, оформим данные в Таблицу № 4. Сопоставление оборотов по счету 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу

ООО « Северный форт» имеет на балансе транспортные средства, и является плательщиком налога. Для учета расчетов по транспортному налогу на предприятии ООО « Северный форт» используется счет 68.5

Сальдо кредитовое на 01.01.2015г. 1572 руб. 30 коп. (задолженность предприятия перед бюджетом по итогам годовой декларации).

Налоговой период по транспортному налогу - год. Отчетный период - квартал (ст. 360 НК РФ). Уплачивается по квартально не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом (ст. 363 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы уплачиваемого транспортного налога в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В ООО « Северный форт» начисление транспортного налога оформляется следующими проводками:

Дебет 20 -- Кредит 68 -- начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период. Бухгалтерская проводка оформляется бухгалтерской справкой;

Дебет 68 -- Кредит 51 -- транспортный налог перечисляется в бюджет. Операция оформляется на основании выписки банка с расчетного счета.



Таблица № 4

Счет	По данным ООО « Северный форт»
	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код 68.5	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
		1 572,3	24289,5	22 717,2
Счет	По данным аудита
	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код 68.5	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Данные должны быть сопоставимы с данными прошлого года	Данные должны быть сопоставимы с данными прошлого года	Уплачено налога	Начислено налога	Определяется расчетным путем	Определяется расчетным путем
	1 572,3	24 289,5	22 717,2

5.Проверка правильности формирования налоговой декларации

Организациям и предпринимателям, являющимися плательщиками транспортного налога, за 2014 год придется отчитываться по новой форме декларации. Изменения в форму и формат декларации внесены Приказом ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@.

Срок сдачи декларации по транспортному налогу за 2014 год - не позднее 2 февраля 2015 года.

Налоговая декларация Общества (приложение) оформлена соответствующим образом, срок подачи декларации соответствует установленному законом.

Налоговая декларация формируется в Обществе автоматизированным способом, на основании данных бухгалтерского учета.

Начислен налог в бюджет согласно регистрам бухгалтерского учета за отчетный период	Начислен налог в бюджет согласно налоговой декларации (раздел 2 строка 250)
1. Оборотно-сальдовая ведомость 22 717,20	22717,20
2. Главная книга 22 717,20	22 717,20
Разногласия	-

На заключительном этап производится: анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки, формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Согласно ...