Аудит кредитов и займов на предприятии

2.10. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам банков, предоставленным в виде банковского векселя [2].

Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

3.3. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

3.4. Включение в фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм.

3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты.

Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.

4.2. Включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде.

4.3. Включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

5.3. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные на текущую производственную деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта в случае, когда кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

Отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;

Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

Неуплата налога на прибыль с доходов иностранных юридических лиц;

Использование кредитов и займов в иностранной валюте не целевым способом;

Пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов;

Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации [11].

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Были рассмотрены способы получения аудиторских доказательств необходимых для обоснования аудиторского заключения:

проверка арифметических расчетов клиента;

инвентаризация;

проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

проверка документов;

прослеживание;

аналитические процедуры.

Также определено, от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. степени риска, наличия свидетельства третьих лиц, данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов. Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов, связанных с: отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения; включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушением принципов оценки имущества; некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ (ред. от 13.07.2015 с изменениями, вступившими в силу с 01.10.2015).

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (ред. от 05.10.2015 с изменениями, вступившими в силу с 30.10.2015).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ(ред. от 04.11.2014 с изменениями, вступившими в силу с 16.11.2014).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014 с изменениями, вступившими в силу с 01.08.2015).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г №94н.

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н.

ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант - 2014.

Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2010.

Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2011.

Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2012.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2011.

Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2010.

Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити - Дана, 2013.

Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2011.

Размещено на Allbest.ru