Теоретические преставления о сущности, назначения, принципы и этапы составления бухгалтерской отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретические преставления о сущности, назначения, принципы и этапы составления бухгалтерской отчётности



Введение

Базовый курс «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» обеспечивает взаимосвязь и гармонизацию всех других специальных дисциплин: теории бухгалтерского учёта, бухгалтерского финансового учёта, бухгалтерского управленческого учёта, а также дисциплины анализа и аудита, международных стандартов финансовой отчётности.

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Объектом курсовой работы является бухгалтерская (финансовая отчетность) организации.

Предметом курсовой работы являются теоретические преставления о сущности, назначения, принципы и этапы составления бухгалтерской отчётности

Целью курсовой работы является исследование теоретических вопросов, связанных с формированием и предоставлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.;

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. изучить состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. изучить цели, задачи и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. изучить нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. изучить содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5.закрепить в практической части заполнение бухгалтерской отчётности

6.показать различных пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть их требования.

Структура курсовой работы определена его целью и задачами. Работа состоит из введения, семи параграфов, заключения и списка литературы.

бухгалтерский отчетность составление реформация



1. Нормативно-правовое регулирование составления годовой бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»

Ведение бухгалтерской (финансовой) отчётности осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 закона N 402-ФЗ относятся:

1.федеральные стандарты;

2.отраслевые стандарты;

3. рекомендации в области бухгалтерского учета.

4.стандарты экономического субъекта

Первый уровень составляют закон РФ и иные законодательные документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям. К ним относится: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. Определяет общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Гражданский кодекс РФ (части I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (с изменениями) в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, которые оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т. п.), федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об акционерных обществах". Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами

Второй уровень составляют национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету. К ним можно отнести приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств", которая устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями

Третий уровень составляют документы, разрабатываемые и утверждаемые федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета на основе и в развитие документов первого и второго уровней. К ним относятся инструкции и методические указания разрабатываемые в разрезе существующих ПБУ: приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 г. № 29н

Четвертый уровень составляют рабочие документы самого предприятия, определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Кроме требований вышеприведенных актов, при формировании отчетных показателей должны быть учтены требования и других документов, влияющих на вопросы налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Сущность, значение, состав годовой бухгалтерской отчётности

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.[11]

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчётность каждой организации должна быть так составлена, чтобы по её данным можно было составить расчёты для исчисления налогов бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам; в соответствии с НК РФ. Для этого бухгалтерский учёт на предприятии должен быть организован в соответствии с требованиями НК РФ по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер перед составлением отчётности должен знать требования НК РФ, с учётом отраслевой особенности своей организации и параллельно с составлением отчётности выполнять расчёты по исчислениям отдельных видов налогов. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.[7]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность установленных форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности организации, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Такой информацией является система сопоставимых и достоверных сведений об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности: реализации продукции, работах и услугах, затратах на их производство, доходах и расходов по кредитной, заемной политике, по операциям в иностранной валюте и ценным бумагам.

Главной целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[2]

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета о финансовых результатах;

3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

Задачами бухгалтерской (финансовой) отчетности является:

1. повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2. усиление контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность выполняет ряд функций:

1.контрольная функция предполагает контроль над сохранностью и движением активов (имущества) организации, правильностью и своевременностью расчетов с государством и различными субъектами хозяйственных взаимоотношений;

2.информационная функция является одной из главной функций бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как данные бухгалтерского учета, как уже было сказано выше, являются источниками информации, используемой на разных уровнях управления. Поэтому информация должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной;

3.функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи о фактических параметрах развития данной организации, результаты обработки информационных данных влияют на дальнейшее отношение внешних и внутренних пользователей к организации;

4.аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности посредством финансового и экономического анализа данной организации.

3. Виды годовой бухгалтерской отчётности

Представляемая организациями отчётность классифицируется:

1. В зависимости от содержания различают: бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.

Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами.

Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом.

2.По объему информации о состоянии хозяйственной деятельности различают отчётность общую и тематическую:

Общая отчётность комплексно и всесторонне характеризует финансово-хозяйственную деятельность организаций, например, бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, и т.п.

Тематическая отчетность - это чаще всего статистические или оперативные отчёты. Среди бухгалтерской отчётности -- тематической является вся внутренняя отчётность (отчетность о себестоимости конкретных изделий, об отдельных расходах или движении отдельных видов хозяйственных средств и их источников).

3.По срокам представления различают нормативную и срочную отчётность:

Нормативная отчётность представляется в строго определенные сроки.

Срочная отчётность

4.По степени обобщения классифицируют первичную и сводную отчётность:

Первичную отчётность составляют отдельные организации на основании данных текущего учёта. Она включает информацию об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности.

Сводную отчётность составляют организации, имеющие дочерние и зависимые подразделения, на основании отчётов этих подразделений. Сводная отчётность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путём обработки первичной отчетности подведомственных организаций.

Разновидностью сводной отчётности является консолидированная отчётность. Данную отчетность составляют концерны, компании и другие юридические лица (материнские организации), которые владеют уставным капиталом или контрольными пакетами акций других юридических лиц (дочерних организаций).

5.По объёму отражаемых результатов хозяйственной деятельности отчётность может быть:

полной

краткой (сокращенной)

6.По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной».

Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

7.По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность.

Годовая отчетность- отчётность, составляемая по состоянию на конец отчетного года.

Промежуточная отчетность-отчетность, составляемая на внутригодовую дату. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленной учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.[2]

4. Принципы составления бухгалтерской отчётности

Принцип - в переводе с латинского буквально означает начало или основа, то есть базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Целью принципов финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. К такой информации относятся сведения о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия.

Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:

1.Принцип начисления

2.Принципа соответствия (увязки) доходов и расходов

3.Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности

4.Имущественная обособленность

5 Принцип двойной записи

6.Принципа достоверности отчетности.

7.Принцип правдивого представления

8.принцип содержания перед формой

9.принцип нейтральности

10.принцип осмотрительности

11.принцип сравнимости

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Поэтому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег.

Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Таким образом, основополагающие допущения обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий доход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков -при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Так, доход признается в отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости в ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия). Данное допущение позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества проводится по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.

Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Принципа достоверности отчетности. По международным стандартам достоверность информации отчетности рассматривается как возможность дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел на предприятии пользователям для правильного принятия ими решений. В российской же практике достоверность отчетности связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения учета и отчетности, т.е. достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не правдивое отражение хозяйственной деятельности. Так, если искажения бухгалтерской отчетности находятся в пределах границ, задаваемых уровнем существенности, то отчетность признается достоверной. В принципах российского учета заложен принцип осмотрительности, но бухгалтер не имеет права отражать информацию на основе профессиональных оценок. Примечательно, что в случае трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную по международным стандартам, прибыль из российской отчетности зачастую превращается в убытки, поскольку из отчетности "уходит" сомнительная дебиторская задолженность и включенная в нее нереализованная прибыль.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к Российской Федерации. Одновременно с этим подчеркивается, что если при составлении бухгалтерской отчетности недостаточно данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом исходят из того, что информация, единообразно сформированная и представленная по общеизвестным и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам (в соответствии с нормативной системой регулирования бухгалтерского учета на территории РФ), исключает неоднозначность толкования этой информации, а также позволяет избежать противоречий норм учета и норм хозяйственного законодательства -- гражданского, налогового, финансового и т. п.

Принцип правдивого представления. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Принцип приоритета содержания перед формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе.

Принцип приоритета содержания перед формой по МСФО - факты хозяйственной жизни учитываются исходя из их содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько из их правовой формы.

В российской практике провозглашено, но в большинстве случаев принцип приоритета содержания перед формой на соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. В основе большинства учетных действий - первичный/оправдательный документ, отвечающий установленный требованиям.

Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицу в бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как это следует из его логических построений.

Принцип нейтральности. Чтобы быть надежной информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирования суждения с целью достижения запланированного результата.

Исходя из международных стандартов требует, чтобы отчетная информация была объективной по отношению к разным пользователям и не была направлена только на действие в интересах самого предприятия. Сегодня в ряде случаев стремление следовать принципу нейтральности переходит разумные границы (например, выполнение требования указать в пояснительной записке гонорары членов наблюдательного совета и исполнительной дирекции применительно к нашей действительности вполне может послужить своего рода наводкой для рэкетира).

Принцип осмотрительности (консерватизма) - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расходов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

В этом определении выделим три момента: неопределенность, осторожность, искажение.

1. Неопределенность связана с тем, что никто не может правильно оценить активы и пассивы предприятия, точно исчислить его доходы и расходы.

2. Осторожность вытекает из неопределенности и предполагает четыре жестких правила:

· активы, представленные в балансе данного отчетного периода, получают минимальные из всех реально возможных оценок;

· расходы, потенциально сформированные в данном, отчетном периоде, относятся не на будущие отчетные периоды, а показываются в данном отчетном периоде;

· пассивы, показанные в балансе данного отчетного периода, должны иметь максимальные из всех реально возможных опенок; доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, показывают в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

3. Искажения отчетности должны вытекать из объективных причин и ни в коем случае не приводить к созданию скрытых резервов (хотя вся суть консерватизма, так или иначе, ведет к неизбежности, их возникновении).

Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такими, как получение сомнительных долгой, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.

Обобщая все сказанное, можно отметить, что идея принципа осмотрительности (консерватизма) сводится к тому, как распределить некие суммы между счетами, сальдо которых включает батане, и счетами, на которых отражается финансовый результат. И, как следствие, распределить эти результаты между отчетными периодами. В конечном счете, цель осмотрительности -- не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков.

Принцип осмотрительности выражается в консервативности оценки, когда активы и доходы не должны быть переоценены, я обязательства и расходы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства - по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает создание скрытых резервов или намеренного искажения информации); полнота - рамки существенности и затраты на получение информации.

Таким образом, принцип осмотрительности по МСФО понимается как большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов, а в российской практике провозглашено, что в большинстве случаев не соблюдается, т.к. отсутствует механизм реализации.

Принцип сравнимости. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний, с тем чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Сравнимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов. Характеристика сравнимости является более "слабой" по сравнению с требованиями надежности и уместности информации. Иными словами, предприятие должно изменять свою учетную политику, если это ведет к более надежным и уместным результатам, а не сохранять ее, мотивируя необходимость сравнимости.

Принцип сравнимости информации связан со стабильностью учетной политики и методов обработки данных (в России это четко действует) и с последовательностью применения сроков отчетности (у нас сроки отчетности строго определены законом). Предусмотрены также возможности изменения учетной политики, если это имеет существенное значение.

Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для всех компаний.

Таким образом, практическая реализация вышеперечисленных принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались.

5.Этапы составления бухгалтерской отчётности

Этап - это стадия; отдельная часть, промежуток времени в течение какого-либо процесса. Необходимо отметить, что второй этап работы может начинать выполняться только после завершения первого этапа.

Бухгалтерская отчётность составляется из семи этапов:

1 этап. Проверка учётных данных

2 этап. Уточнение оценки активов и обязательств

3 этап. Формирование информации о событии после отчётной даты

4 этап. Уточнение финансового результата, реформация

5 этап. Заполнение форм бухгалтерской отчётности

6 этап. Подтверждение и утверждение бухгалтерской отчётности

7этап.Представление бухгалтерской отчётности заинтересованным пользователям.

Проверка учётных данных.

Выявление и исправление допущенных в учете ошибок (неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации) прежде всего предполагает сверку данных синтетического и аналитического учета. Организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.

Исправление ошибок в учётных регистрах осуществляется следующим способом:

1. корректурный способ

2. способ дополнительных бухгалтерских записей

3. способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

Для достоверности составления бухгалтерской отчётности организация обязана проводить инвентаризацию- проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. В идеале инвентаризация должна проводиться перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. И чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем она достовернее. Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности, чем ближе проводится инвентаризация к 31 декабря, тем лучше.

По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже. Так, инвентаризация основных средств возможна один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Статьи баланса инвентаризуются по-разному. По основным средствам, товарно-материальным ценностям, денежным средствам в кассе, денежным документам и т.п. проверяется их наличие в натуре. Инвентаризация расчетов (с банками, бюджетом, другими кредиторами и дебиторами) заключается в сверке записей, сделанных в бухгалтерии данной организации, с бухгалтерскими записями соответствующего дебитора и кредитора. Для этого по каждому бухгалтерскому счету, на котором учитываются расчеты, составляется опись, где указываются наименование дебитора и кредитора, характер и сроки возникновения задолженности, наименовение, дата и номер документа и сумма задолженности. В случае расхождения в мнениях сторон по вопросу определения суммы задолженности дело передается в суд. Обоснованность сумм по расчетным статьям баланса в большой степени зависит от согласованности работы бухгалтерии и юридической службы организации: от быстроты передачи дел ковзысканию, постановки контроля за движением исходных дел, реализацией решений суда, получением присужденных сумм и т.д.

Инвентаризация имущества проводится путем «заполнения с натуры» инвентаризационных ведомостей и последующей сверки их данных с данными бухгалтерского аналитического учета.

При любых обстоятельствах инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности только в случае, если она действительно проведена в строгом соответствии с предписаниями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Все отклонения данных бухгалтерского учета от фактических показателей состояния имущества и обязательств должны быть исправлены путем составления проводок, приводящих данные бухгалтерского учета в соответствие с фактическим положением дел.

Уточнение оценки активов и обязательств.

При составлении отчетности необходимо уточнить оценку некоторых объектов имущества за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости. Это относится к материалам, незавершенному производству, готовой продукции, товарам (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), финансовым вложениям, которые не котируются на фондовой бирже (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), сомнительным долгам за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). Это имущество показывают в активе баланса в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва.

Оценочные резервы «создаются или подтверждаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Создание оценочных резервов (при наличии оснований) на дату составления бухгалтерской отчетности является для руководства организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов -- следствие требования осмотрительности, согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов

Одновременно бухгалтерия должна решить задачу, связанную со списанием ранее созданных, но не использованных в отчетном периоде резервов. Так, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам, эти резервы в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам.

Таким образом происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации.

Уточнение оценки ценностей, полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления (подписания) бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях в организацию поступает имущество (чаще всего товары), но по каким-то обстоятельствам оценить его в момент завоза невозможно. Поставщик (продавец) обещает цены, связанные с расчетами, представить позже. Такое поступление называется неотфактурованной поставкой. В этом случае ценности должны быть оприходованы в условной оценке. Чаще всего это цены предыдущей аналогичной партии. Если необходимые документы по неотфактурованным поставкам будут получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цену данного имущества и кредиторскую задолженность уточняют исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, полученному по неотфактурованным поставкам, произошло движение (ценности были списаны в монтаж, производство, отчуждены и т.п.), то помимо проводки на принятие к учету неотфактурованной поставки сторнируются и бухгалтерские записи, отражающие движение данных ценностей. Далее делаются записи по принятию ценностей к учету по стоимости, указанной в сопроводительных документах поставщика.

Отражение финансового результата деятельности организации.

Формирование информации о событии после отчётной даты.

Событием после отчетной даты -это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

· события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Уточнение финансового результата, реформация.

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год(счёт 99). Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

· Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

· Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап - закрываем счета 90 и 91.

к счету 90 "Продажи", для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

· Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или

· Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);

· Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или

· Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

· Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84

· Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Реформация завершена.

6.Заполнение форм бухгалтерской отчётности

Бухгалтерский баланс состоит из двух страниц: на одной в таблице указываются активы, на другой в таблице указываются пассивы (обязательства) предприятия. Таблицы должны содержать данные по двум параметрам: текущему отчетному периоду, на конец предыдущего отчетного периода.

В пустых графах необходимо проставить прочерки, все суммы округлить до целого числа (с учетом выбранной единицы измерения: тысячи или миллионы).

Бланк бухгалтерского баланса заполняется в следующем порядке:

1.заполняется шапка документа: указывается дата составления баланса, наименование и реквизиты предприятия;

2.заполняется таблица активов: указываются внеоборотные активы (нематериальные, результаты исследований и разработок, поисковые активы, доходные вложения в материальные ценности, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы), оборотные активы (все материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения сроком не менее года, денежные средства и денежные эквиваленты);

3.заполняется таблица пассивов по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства;

4.сверяются данные по активам и пассивам: они должны совпадать. В случае несовпадения данных сумм баланс необходимо будет сверять и перепроверять, пока суммы не сойдутся.

Отчёт о финансовых результатах содержит сведения обо всех финансовых перемещениях, совершенных хозяйственных операциях, поступлении и расходе средств и так далее. Бланк содержит строки и графы, которые необходимо заполнить в соответствии с установленными требованиями.

Порядок заполнения этой бухгалтерской отчетности следующий:

1.указывается отчетный период;

2.заполняется шапка - сведения о предприятии;

3.указывается единица измерения: тысячи рублей или миллионы;

4.в таблице проставляются показатели доходов и расходов предприятия по всем видам деятельности с учетом данных за текущий отчетный период и предыдущий;

5.в таблице также учитываются налоговые активы и обязательства

6.при необходимости заполняется таблица расшифровки отдельных прибылей и убытков;

7.проставляется дата составления отчета;

8.отчет подписывают главный бухгалтер предприятия и руководитель предприятия.

7. Подтверждение и утверждение бухгалтерской отчётности

Датой составления бухгалтерской отчетности является дата ее подписания руководителем экономического субъекта. После этого отчетность передается на утверждение учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества).

Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

7.Представление бухгалтерской отчётности заинтересованным пользователям.

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчётность и в налоговые органы.

Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 30 дней по окончании отчётного года.[7]

8. Порядок предоставления бухгалтерской отчётности и её публикация

Публикация - предание гласности какой-либо информации.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим пред предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при значительных оборотах может быть дана в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

...