Аудиторский финансовый контроль

Аудит как вид профессиональной деятельности появился в России недавно - около десяти лет назад. Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ, уставный капитал которых формировался из вкладов негосударственных организаций или физических лиц, вызвали необходимость разработки системы финансового контроля за хозяйственной деятельностью таких обществ.

За период, прошедший со времени появления первых упоминаний об аудите в тогда еще советском законодательстве, изменилось очень многое. Аудит прошел три этапа развития - от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, многократно увеличить полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

Аудиторская деятельность в России на сегодняшний день достаточно подробно регламентирована. Фактически сформировался рынок аудиторских услуг. Весьма заметное место на этом рынке занимают сегодня отечественные фирмы, крупнейшие из которых имеют весьма устойчивое положение и заслуженный авторитет.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что стремительные темпы развития рыночной экономики в России определяют все большее развитие аудита, так как рынку необходим строгий финансовый контроль, о чем говорит опыт стран с развитой рыночной экономикой. Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Независимая аудиторская деятельность является главной формой внешнего финансового контроля в развитых странах.

Понятие и задачи финансового контроля

В широком смысле контроль - это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятым управленческим решением, направленным на успешное достижение поставленных целей.

В финансовой литературе, посвященной вопросам финансового контроля, нет единого общепринятого определения понятия "финансовый контроль". Обычно под финансовым контролем понимают контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. Овсянников Л.Н. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации // Финансы. - 2007. - № 2. - С. 41

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства. Основные задачи финансового контроля заключаются в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности.

Исторический аспект появления и развития аудита как финансового контроля

В России начала 18 - конца 19 века аудиторами назывались юристы и только военные. Звание аудитора было введено Петром 1, который в воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Звание это Петр 1 заимствовал в Польше, где аудитор означал судью, затем лицо, участвующее в судебном слушании, наконец, следователя. В 1797 году аудиторы были переименованы в статские чины. Кожура Р.В. К истокам профессии // Аудитор № 1, 1996 с. 37

Позднее в России было предпринято три попытки создания независимого финансового контроля:

- в 1891 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров;

- в 1909 г. был образован Институт бухгалтеров;

- в 1928 г. был учрежден Институт государственных бухгалтеров - экспертов.

Все эти попытки потерпели крах. Одной из причин этого явилось отсутствие нормативно-правовых актов. Наиболее успешной оказалась четвертая попытка, предпринятая в конце 80 - х годов.

В условиях перехода к рыночным отношениям появился новый для России правовой институт - аудит, целью которого является выявление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В табл. 1.1 охарактеризованы основные этапы становления аудита в нашей стране. Крикунов А.В. Аудит в России: Период становления // Аудитор. - 1995. - № 5. - с. 13

Если проследить историю развития нормативно-правового регулирования аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов. финансовый аудит законность

Первый этап был ознаменован появлением в 1987 году фирмы "Инаудит". Эта фирма была образована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР "О создании советской аудиторской организации" от 8

Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1), аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита: Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи. Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. М.Проспект, 2006. С. 28

Роль аудита в осуществлении финансового контроля

Аудит как форма независимого контроля может охватывать все экономические субъекты, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также ведомственной принадлежности.

Цели аудита и других видов финансового контроля схожи. Так, целью налоговой проверки хозяйствующих субъектов является соблюдение налогового законодательства: правильное исчисление, полнота и своевременность внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Основная цель банковского регулирования и надзора, осуществляемого Банком России, - развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Ефимов В.С., Ефимов С.В. Финансовые расследования и финансовый контроль // Финансы. - 2007. - № 1. - С. 46

Аудиторская проверка по общему правилу проводится на основе гражданско-правового договора, заключаемого между аудитором и клиентом (аудируемым лицом) и регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено законодательством об аудите, носит возмездный характер. Другие формы финансового контроля осуществляются уполномоченными на то органами на основании принадлежащих им властных полномочий и не носят коммерческого характера.

Деятельность субъектов по проведению аудиторских проверок является предпринимательской и осуществляется в частном интересе. При этом пользователи аудиторского заключения - широкий круг лиц: это не только граждане и юридические лица, но и должностные лица государственных органов.

Критерии обязательного аудита и ответственность за его непроведение

Налоговый кодекс обязывает компании представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса К РФ). В свою очередь в п. 2 ст. 13 этого Закона установлен закрытый перечень форм бухотчетности организации. Кроме баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки в состав отчетности включено и аудиторское заключение. При этом представлять заключение должны только те фирмы, которые подлежат обязательному аудиту. Рассмотрим, в каких случаях компания обязана проводить такую проверку.

П. 1 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" установлено три критерия обязательного аудита:

- компания создана в виде открытого акционерного общества;

- фирма является кредитной организацией; бюро кредитных историй; страховой компанией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; фондом;

- объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 000 раз превышает МРОТ (50 000 000 рублей) или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 000 раз (20 000 000 рублей). Данное условие относится в том числе к государственным и муниципальным унитарным предприятиям. При этом для них законом местных властей названные финансовые показатели могут быть понижены.

Если выполняется хотя бы одно из вышеназванных условий, ежегодный аудит для компании необходим. Шамиев И.Д. Если аудит обязателен // Нормативные акты для бухгалтера. - 2007. - № 2. - С. 14

Также обязательная аудиторская проверка в отношении организаций может быть предусмотрена отдельными федеральными законами. Так, например,

Требования, предъявляемые к аудиторам

Одним из принципов аудита как финансового контроля является его независимость, которая выражается в отсутствии у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах проверяемого лица, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Действующее законодательство устанавливает ряд мер, обеспечивающих независимость аудиторской проверки.

Аудиторскую деятельность могут осуществлять физические лица, имеющие квалификационный аттестат аудитора, и аудиторские организации. Индивидуальными аудиторами считаются работники аудиторской организации, в том числе и те, кто осуществляет деятельность на основании гражданско-правового договора, а также индивидуальные предприниматели.

Аудиторскими организациями могут быть коммерческие организации любой организационной формы, за исключением открытых акционерных обществ. 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской фирмы является иностранный гражданин, такие требования предъявляются к 75% ее кадрового состава. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится в форме квалификационного экзамена. Аттестаты выдаются без ограничения срока действия, но аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации. К основным требованиям на получение аттестата аудитора относятся высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, а также наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37

Развитие аудита как формы контроля в государственном секторе экономики

Российская специфика в развитии системы финансового контроля заключается в том, что становление двух отдельных элементов данной системы - государственного и негосударственного финансового контроля - происходит в полном отрыве друг от друга. При внедрении в негосударственном секторе новой формы внешнего финансового контроля - аудита его развитие было оторвано от ранее существующих форм и опыта, накопленного ранее органами государственного финансового контроля.

На первоначальном этапе развития российского аудита в негосударственном секторе его изолирование от общей системы финансового контроля, в которой сильны были традиции и методики государственного контроля, имело определенные основания. Однако в современных условиях, когда ставится вопрос о создании единой концептуальной основы системы финансового контроля, начинают стираться различия между государственным и негосударственным секторами, необходимо привести оба элемента общей системы финансового контроля к единым теоретическим и методологическим подходам. Это позволит объединить усилия государственного и негосударственного контроля в целях обеспечения эффективного развития экономики, открытости и гласности деятельности всех ее субъектов. Кроме того, такое объединение создаст серьезный стимул для развития на новой основе государственного контроля, использования при его осуществлении современных технологий и стандартов, привлечения к контролю в государственном секторе наиболее опытных аудиторов, что в конечном счете приведет к повышению эффективности проводимых контрольных мероприятий. Зуева И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4. - С. 17

Усиление роли аудита в борьбе с коррупцией

В соответствии с Указом Президента РФ № 129 от 3 февраля 2007 г., создана межведомственная рабочая группа, которая готовит предложения по реализации в российском законодательстве положений Конвенции Организации Объединенных Наций против коррупции от 31 октября 2003 г. и Конвенции Совета Европы об уголовной ответственности за коррупцию от 27 января 1999 г. В этих документах особое место отведено вопросам аудита.

Общая стратегия борьбы с коррупцией в стране должна учитывать меры, не только сокращающие спрос на получение взяток в государственном секторе, но и направленные на сокращение предложения незаконных выплат со стороны частного сектора. Как в том, так и в другом случае принципиальное значение имеют меры по совершенствованию финансового контроля и аудита. Дубинина И.В. Роль аудита в борьбе с коррупцией // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - № 3. - С. 16

Большинство стран признает, что усиление роли аудита в частном секторе имеет большое значение для противодействия коррупции со стороны "предложения взяток". В 1999 г. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в целях обсуждения возможного вклада бухгалтеров и аудиторов в глобальную стратегию борьбы с коррупцией опубликовала доклад "Бухгалтерская профессия и борьба с коррупцией" (The Accountancy Profession and the Fight Against Corruption). В нем отмечается, что в борьбе с коррупцией решающую роль играет руководство компаний. Однако отмечается, что деятельность специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту имеет большое значение для поддержания надлежащего корпоративного управления и обеспечения прозрачности информации о деятельности компании.

Важность роли аудита в противодействии коррупции признается большинством стран.

Заключение