Представление финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Сибирский государственный индустриальный университет

Институт экономики и менеджмента

Кафедра финансов, учета и аудита

Представление финансовой отчетности

Новокузнецк 2015

Содержание

Введение

Цель стандарта

Цель финансовой отчетности

Общие принципы

Структура и содержание финансовой отчетности

Заключение

Список, используемой литературы

Введение

Целью финансовой отчетности является предоставление информации, которая будет полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Цель МСФО (IAS) 1 заключается в том, чтобы обеспечить сопоставимость представления финансовой отчетности как с финансовой отчетностью предприятия за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий.

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его торговую деятельность, либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствия реальных альтернатив. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.

Установленного формата для финансовой отчетности не существует. Однако в основных формах финансовой отчетности и примечаниях к ним должен быть раскрыт минимальный объем информации. Руководство по применению МСФО (IAS) 1 содержит примеры допустимых форматов.

Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период (сравнительные данные), за исключением случаев, когда МСФО или его разъяснение допускают или требуют иное.

Цель стандарта

Целью стандарта является определение основ представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

Для достижения настоящей цели в стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Вопросы признания, оценки и раскрытия конкретных операций и других событий рассматриваются в остальных стандартах и в толкованиях.

Вопросы структуры и содержания промежуточной сокращенной финансовой отчетности регулируются МСФО (IAS) 34.

Цель финансовой отчетности

Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения данной цели финансовая отчетность предоставляет информацию об:

активах

обязательствах

капитале

доходах и расходах

взносах и распределениях акционерам

потоках денежных средств.

Данная информация, вместе с информацией в примечаниях к финансовой отчетности, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации, в частности, их сроки и определенность.

Общие принципы

Справедливое представление и соответствие МСФО.

Финансовая отчетность в обязательном порядке должна справедливо представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании. Справедливое представление требует правдивости при описании воздействия операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания для активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности». Применение МСФО дает возможность сформировать такую финансовую отчетность, которая решает задачу справедливого представления.

Организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если только она не соответствует всем требованиям МСФО.

Учетная политика, несоответствующая МСФО, не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами.

МСФО (IAS) 1 допускает, что в чрезвычайно редких случаях руководство компании может прийти к заключению, что соблюдение какого-либо требования международного стандарта может ввести в заблуждение пользователя, и что возникнет противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности». В таком случае организация должна отказаться от применения данного стандарта, детально раскрыв природу, причины и влияние данного отказа от стандарта.

Сравнительная информация. МСФО (IAS) 1 требует раскрытия сравнительной информации о предыдущем периоде по всем суммам, предоставленным в финансовой отчетности, по всем отчетам и приложениям, если другой стандарт не требует иного раскрытия.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему за исключением случая изменения условий или требований МСФО.

Непрерывность деятельности. Компания, представляющая финансовую отчетность по МСФО, считается непрерывно действующей (т.е. продолжающей осуществлять свою деятельность в обозримом будущем). Если у руководства компании есть весомые сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность непрерывно, то такие неопределенности должны быть раскрыты. Если руководство не считает компанию непрерывно действующей, то финансовая отчетность не должна готовиться в соответствии с принципом непрерывности действия, в таком случае МСФО (IAS) 1 требует ряда раскрытий.

Учет по методу начисления. Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления.

Существенность и агрегирование. Каждый существенный класс сходных статей должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Статьи разного характера или назначения должны представляться отдельно, за исключением несущественных статей.

Взаимозачет. Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, кроме случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо стандартом или толкованием.

Структура и содержание финансовой отчетности

финансовый отчетность международный стандарт

Компоненты финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности должен включать:

отчет о финансовом состоянии

отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

отдельный отчет о прибылях и убытках (если готовится);

отчет об изменениях в собственном капитале за период

отчет о движении денежных средств за период

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Если компания применяет учетную политику ретроспективно или ретроспективно подтверждает статьи в своей финансовой отчетности, или когда она меняет классификацию статей в своей финансовой отчетности, то она должна представлять свое финансовое положение как по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода.

Организация может использовать заголовки для своих отчетов, отличающиеся от приведенных выше.

Отчеты, представляемые за рамками финансовой отчетности, включая финансовые обзоры руководства, отчеты по вопросам охраны окружающей среды и другие не входят в сферу применения МСФО.

Четко идентифицируются:

наименования финансовых отчетов;

наименование отчитывающейся организации;

охватывает ли финансовая отчетность отдельное предприятие или группу организаций;

отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;

валюта представления отчетности;

уровень округления (тысячи, миллионы, др.).

Отчетный период. Финансовая отчетность должна представляться не реже, чем на ежегодной основе. Если отчетная дата компании изменяется, и финансовая отчетность готовится за другой период, то компания должна раскрыть причины изменения отчетной даты и предупредить о проблеме сравнения.

Отчет о финансовом состоянии. Отчет о финансовом состоянии должен включать, как минимум,

следующие статьи:

основные средства;

инвестиционная недвижимость;

нематериальные активы;

финансовые активы (за исключением: инвестиций, учтенные по методу участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов);

инвестиции, учтенные по методу участия;

биологические активы;

запасы;

торговая и прочая дебиторская задолженность

денежные средства и их эквиваленты;

активы на продажу;

торговая и прочая кредиторская задолженность;

резервы;

финансовые обязательства (за исключением: торговой и прочей кредиторской

задолженности, резервов);

обязательства и активы по текущему налогу в соответствии с МСФО (IAS) 12;

отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 12;

обязательства, включенные в группы выбытия;

неконтролирующая доля участия, представленная в составе собственного капитала;

выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала

материнской компании.

Дополнительные статьи могут быть представлены для справедливого отражения финансового состояния организации.

Компания должна представлять баланс, разделяющий оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда классификация на основе ликвидности предоставляет более надежную и значимую информацию.

Оборотными активами являются денежные средства и их эквиваленты, активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия, или активы, предназначенные для продажи в течение 12 месяцев. Все прочие активы являются внеоборотными.

Краткосрочные обязательства это обязательства,

которые будут погашены в течение нормального операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев,

которые предназначены для торговли

или для которых у компании нет безусловного права по отсрочке платежа более чем на 12 месяцев.

Прочие обязательства являются долгосрочными.

Если обязательство подлежит оплате по предъявлению, т.к. организация нарушила договор по условиям долгосрочного займа до или на дату отчетного периода, то обязательство становится краткосрочным, даже если займодатель согласился, после отчетной даты или до утверждения финансовой отчетности к изданию, не требовать оплату в результате нарушения условий. Тем не менее, обязательство классифицируется как долгосрочное, если займодатель согласился предоставить до отчетной даты льготный период, заканчивающийся, по меньшей мере, через 12 месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может компенсировать неустойку, и в течение которого займодатель не может потребовать немедленного погашения.

Практика:

Если долгосрочное обязательство (например, займ) гасится после отчетной даты досрочно, на отчетную дату оно в любом случае классифицируется как долгосрочное, поскольку решение о долгосрочном погашении было принято после отчетной даты. В данном случае, факт досрочного погашения может быть отражен в событиях после отчетной даты, если сумма является существенной и решение о досрочном погашении принято до выпуска отчетности.

При представлении выпущенного акционерного капитала должны использоваться следующие раскрытия:

количество акций, разрешенных к выпуску полностью оплаченных и оплаченных не полностью;

номинальная стоимость акций;

количества акций в обращении на начало и конец периода;

описание прав, привилегий и ограничений по разным классам акций;

собственные акции, удерживаемые самой организацией, её дочерними или ассоциированными компаниями;

акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи;

описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Прибыли и убытки представляют собой итого доходы минус расходы, исключая прочий совокупный доход. Прочий совокупный доход представляет собой доходы и расходы, которые не признаются в прибылях и убытках в соответствии с МСФО. Итого совокупный доход представляет собой изменение в капитале компании, возникшее в результате сделок или иных событий, за исключением сделок с акционерами, которые выступают в них в качестве владельцев компании.

Компоненты прочего совокупного дохода включают в себя:

прибыль в результате изменений в переоценке (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38);

прибыли и убытки по установленным доходным планам (МСФО (IAS) 19);

прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовой отчетности в иностранной валюте (МСФО (IAS) 21);

прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся для продажи фактическую часть прибылей и убытков от финансовых инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (IAS) 39);

прибыли и убытки по переоценке инвестиций в долевые инструменты, в тех случаях, когда компания выбрала вариант их учета в прочем совокупном доходе в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

эффекты от изменения кредитного риска финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Кроме того, МСФО (IAS) 8 требует учета исправления ошибок и эффектов от изменения учетной политики не в прибылях и убытках отчетного периода. У компании имеется выбор либо представлять единый отчет о прибылях и убытках и совокупном доходе с разделением прибылей и убытков и прочего совокупного дохода; или двух отдельных отчетов: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должны, как минимум, быть представлены следующие статьи:

выручка;

прибыли и убытки от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости;

затраты по финансированию;

доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу учета по долевому участию;

отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с реклассификацией финансовых активов;

расходы по налогу на прибыль;

итого величина по прекращаемой деятельности.

Расходы должны быть классифицированы в отчете о прибылях и убытках или в приложениях к отчетности либо по статьям (материалы, затраты на персонал, амортизация и др.), либо по их функциональному назначению (себестоимость, расходы на реализацию, управленческие расходы и др.). Если компания предоставляет классификацию расходов по функциональному назначению, то должна быть также раскрыта дополнительная информация о статьях затрат.

Дополнительные статьи могут использоваться для справедливого раскрытия финансовых результатов компании.

Отчет о прочем совокупном доходе

Прочий совокупный доходы и расходы необходимо представить по статьям. Также статьи совокупных доходов и расходов необходимо группировать по тем доходам и расходам, которые будут и не будут впоследствии реклассифицированы в прибыли и убытки.

Отчет о движении денежных средств. Регулируется в соответствии с МСФО (IAS) 7.

Отчет об изменениях в собственном капитале. Отчет должен показывать:

итого совокупный доход за период, показывающий отдельно суммы, приходящиеся на

акционеров компании и неконтролирующих участников;

по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8;

сверка между остатками на начало и на конец периода для каждой отдельной категории капитала, отдельно раскрывая:

прибыли и убытки;

прочий совокупный доход;

сделки с акционерами, которые отдельно показывают взносы и распределения

акционерам и изменения долей в дочерних обществах, которые не приводят к потере контроля.

Примечания к финансовой отчетности. Примечания должны:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной выбранной учетной политике

раскрывать в соответствии с требованиями МСФО такую информацию, которая не представлена в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении в собственном капитале или отчете о движении денежных средств

давать такую дополнительную информацию, которая не представлена в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но значима для понимания любого из этих видов отчетности.

Раскрытие суждений. В отчетности должны быть раскрыты суждения руководства, на основании которых подготовлена учетная политика и которые оказывают наиболее значительный эффект на отчетность, например:

когда значительные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми активами и сдаваемыми в аренду активами, передаются другим организациям;

являются ли отдельные продажи товаров по сути договорами займа, и, таким образом, не приводят к возникновению выручки;

не указывает ли суть отношений между компанией и какой-либо компанией специального назначения на то, что данная компания специального назначения контролируется компанией.

Раскрытие ключевых источников неопределенности. В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать те ключевые допущения относительно будущих и других источников неопределенности расчетной оценки на отчетную дату, которые имеют значительный риск привести к существенным корректировкам балансовых стоимостей активов и обязательств в течение следующего финансового года. Эти раскрытия не должны касаться раскрытий бюджетов и прогнозов.

Раскрытие дивидендов. Следующая информация должна быть раскрыта либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в собственном капитале или в других примечаниях:

сумму дивидендов, признанных для распределения между владельцами собственного капитала за отчетный период, и

соответствующую сумму дивидендов за одну акцию.

Следующая информация должна быть раскрыта в приложениях:

сумма дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;

сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Раскрытие капитала. Необходимо раскрывать:

- цели организации, ее политики и процессы по управлению капиталом, включая

- описание капитала под управлением;

- описание внешних требований к капиталу;

- описание того, как компания выполняет требования к капиталу;

количественную информацию о капитале;

изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

соблюдает ли организация необходимые условия относительно капитала; и если компания не соблюдает такие условия, то необходимо указать причины.

Прочие раскрытия. Прочие раскрытия включают в себя:

Информацию о финансовых инструментах на продажу

Юридическую форму компании;

Страну регистрации и адрес головного офиса;

Описание деятельности компании и основных видов деятельности;

Является ли компания частью группы, название материнской компании и конечной материнской компании группы;

Если компания имеет ограниченный срок деятельности, то информацию о сроке деятельности

Заключение

Стандарты МФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам МФО. Многие страны и организации поддерживают стандарты МФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют стандарты МФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения.

Переход экономики на рыночные отношения объективно востребовал соответствующие адаптации и ее языка бизнеса - бухгалтерского учета. Поэтому основная цель реформирования системы бухгалтерского учета - обеспечить совмещение национальной системы бухгалтерского учета с требованиями рыночной экономики и МСФО. Первый шаг в данном направлении был сделан с принятием Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета. Всегда нужно учиться и понимать, что делают коллеги, учиться на их, а не на своих ошибках и использовать не все, а только то, что у нас работает и приносит пользу. Доступная информация о зарубежном бухгалтерском учете призвана дать нам возможность поучиться зарубежному опыту, извлечь множество полезных уроков.

Какими бы качественными не были стандарты финансовой отчетности, недобросовестный человек всегда может их нарушить. Наличие правил в любой области не спасает от нарушения их. Преимущество МСФО заключается в том, что они дают возможность составить достаточно объективную и полезную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности компании. Полезную финансовому аналитику, инвестору, широким слоям внешних пользователей. Если мы будем сравнивать российскую бухгалтерскую отчетность и отчетность, составленную по МСФО, то, с точки зрения полезности, пользователи сегодня отдают предпочтение отчетности, составленной по МСФО.

Список использованной литературы

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 1 "ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Международные стандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2012.

Международная практика учета и отчетности, О.В.Соловьева, М., Инфра-М, 2008.

http//www.consultant.ru - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

http://www.ade-solutions.com/ifrs

Размещено на Allbest.ru

...