Организация расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важность учета и анализа заработной платы определяется тем, что центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Понятие "заработная плата" включает в себя все виды заработков (включая премии, надбавки, доплаты и социальные льготы), начисленных в денежной и натуральной формах, а также денежные суммы, начисленные работникам за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). В настоящее время появились новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды и проценты). Но все же несмотря на существование дополнительных источников получения доходов, главным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника является его собственный труд.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, в ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом РФ.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что заработная плата - это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.

В настоящее время, среди важнейших задач учета труда и заработной платы, можно назвать следующие: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования и обеспечения, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации и др.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера. Кроме того, необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности. Вот почему изучение вопросов, связанных с правильным учетом труда и заработной платы приобретают практическую значимость.

Теоретическую базу исследования составили работы отечественных и зарубежных исследователей, законодательные и нормативные акты, статистические материалы.

Целью данной курсовой работы является провести исследования организации и учета заработной платы, изучить действующие системы и формы оплаты труда, документальное оформление оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

-изучить нормативное регулирование трудовых отношений на предприятии;

-рассмотреть существующие виды, формы и системы оплаты труда;

-определить порядок организации и учёта оплаты труда на предприятии ООО «Акватехсервис»;

-изучить виды удержаний из заработной платы и оформление их в бухгалтерском учете;

-ознакомиться с учётом расчётов по социальному страхованию и обеспечению;

-провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, движения кадров на предприятии и рабочего времени, а также проанализировать фонд оплаты труда.

Объектом исследования курсовой работы является практическая деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Акватехсервис» по итогам 2010, 2011 и 2012 года.



1. Теоретические основы расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность расчетов с персоналом по оплате труда

Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. персонал труд оплата экономический

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.

В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:

формы, системы и размеры оплаты труда;

выплата пособий, компенсаций;

механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

занятость, переобучение, условия высвобождения работников;

рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;

экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;

гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;

оздоровление и отдых работников и членов их семей;

частичная или полная оплата питания работников;

контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;

отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;

другие вопросы, определенные сторонами.

В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере оплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются:

фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;

сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации или иным федеральным законом;

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами;

другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Трудовые договоры могут заключаться:

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. [22].

Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями трудового договора. При этом согласно ст. 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю.

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства, а также в случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине;

страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки. [14].

Трудовой кодекс Российской Федерации запрещает требовать при поступлении на работу иные документы, помимо перечисленных выше, за исключением отдельных случаев, когда это предусмотрено самим Трудовым кодексом, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

С учетом этого положения ст. 65 Трудового кодекса Российской Федерации в дополнение к перечисленным документам работодатель может попросить работника представить:

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - для подтверждения индивидуального номера налогоплательщика;

справку о доходах физического лица (по форме №2-НДФЛ) с предыдущего места работы (для подтверждения суммы дохода, полученного работником с начала года, сумм предоставленных ему вычетов, а также сумм начисленного и удержанного за этот период налога на доходы физических лиц). Если налогоплательщик приступает к работе не с первого месяца налогового периода, он должен представить информацию о налоговых вычетах, предоставленных ему на предыдущем месте работы;

справку о состоянии здоровья - в случаях, установленных законодательством.

Помимо трудовых договоров организации могут заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) и (или) авторские договоры. [22].

Заработная плата, выплачиваемая предприятиями любых организационно-правовых форм своим работникам, подразделяется на основную и дополнительную. Такое разделение заработной платы вытекает из обязательств организации перед своими работниками.

Организация, согласно трудовому законодательству, обязана предоставлять своим работникам ежегодные оплачиваемые отпуска, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, предоставлять иные социальные гарантии и льготы за счет своих средств и средств органов социального страхования, а также обеспечивать определенные условия для трудовой деятельности и отдыха работников.

Основная заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (доплаты, премии и т.п.).

Дополнительная заработная плата - это выплаты за непроработанное время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, учебных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и т.д.

Определение сумм заработной платы, причитающейся каждому работнику в отдельности, производится по различным системам оплаты труда, отличным друг от друга. Применение той, или иной системы оплаты труда зависит от специфики производства каждого предприятия, его отраслевых особенностей.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При этом размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), а также базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда.[19]

В зависимости от вида производства и степени его организации применяют следующие системы оплаты труда:

тарифная система - заработная плата регулируется в зависимости от сложности (квалификации) труда, напряженности, условий, тяжести труда, видов труда и их значимости. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, ставки (оклады) и тарификационные коэффициенты.

Основные формы оплаты труда при тарифной системе: повременная, сдельная и аккордная.

При повременной форме оплаты труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с тарифной ставкой или должностным окладом независимо от количества выполненных работ. Такая оплата труда применяется в случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала, рабочих, осуществляющих ремонт и обслуживание машин и т.д. Существуют следующие виды повременной оплаты труда:

- простая повременная оплата труда (заработная плата рассчитывается следующим образом: умножением часовой или дневной тарифной ставки на отработанное время; если работник отработал полный месяц, то ему будет начислен установленный для него оклад; если же он отработал неполный месяц, то его заработок рассчитывается путем деления установленного для него оклада на количество рабочих дней в месяце по табелю-календарю и умножением полученного результата на количество фактически отработанных работником дней за месяц);

- повременно-премиальная оплата труда (к сумме заработной платы по тарифу прибавляется премия в определенном проценте от месячного или квартального заработка).

При сдельной форме оплаты труда оплачивается количество произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с установленными сдельными расценками. Эта форма оплаты труда применяется в случаях, когда существует возможность фиксировать количественные показатели результатов труда и нормировать его путем установления норм выработки. Выделяют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

- прямая сдельная оплата труда (заработная плата рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на сдельную расценку);

- сдельно-премиальная оплата труда (предполагает премирование за достижение определенных качественных показателей, перевыполнение плана);

- сдельно-прогрессивная оплата труда (продукция, произведенная сверх норм или плана, оплачивается по повышенным сдельным расценкам);

- косвенно-сдельная оплата труда (заработная плата вспомогательных рабочих (наладчиков, помощников мастеров) определяется в процентах от заработка обслуживаемых ими основных производственных рабочих).

При аккордной форме оплаты труда оплачивается весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ.

бестарифная система - заработная плата работника полностью зависит от конечных результатов работы коллектива, в котором он работает, без учета тарифных разрядов и ставок. Данная система оплаты труда может применяться только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за результаты своего труда.

смешанная система - имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем оплаты труда. К данной системе можно отнести форму оплаты труда, производимую на основе плавающих окладов. Она заключается в том, что при условии выполнения плана по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников производится периодическая корректировка тарифной ставки (должностного оклада).

Таким образом, труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда, в зависимости от производственной направленности и вида экономической деятельности конкретного предприятия. [18].

1.2 Обзор литературных источников по расчетам с персоналом по оплате труда

Как в учебной, так и в методической литературе довольно широко освещаются вопросы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

В настоящее время вопрос по учету расчетов с персоналом по оплате труда очень сильно волнует общество, и поэтому складываются различные мнения и взгляды ученых по данной теме.

Чайкина Л.А. определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайкина Л.А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда.

Серебрекова А. «Бухгалтерский учет», рассматривает и анализирует изменения в порядке исчисления НДФЛ и доходы, не подлежащие вычету.

Выплатам, освобожденным от налогообложения, посвящена ст. 217 НК РФ. Изменения, внесенные Федеральным законом № 368-ФЗ, затронули п. 8 названной статьи.

Во-первых, в данном пункте в новой редакции речь идет не только о материальной помощи, но и о единовременных выплатах, независимо от того, как они называются.

Во-вторых, согласно внесенным поправкам единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) освобождаются от обложения НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. Это касается и выплат при рождении ребенка.

Следует сказать, что раз на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ, то физические лица не должны подавать в инспекцию декларации по НДФЛ.

Отдельно отметим, что в соответствии с Федеральным законом № 220-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена.

Сарков Н.В в журнале "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение" в разделе оплата труда приводится описание оплаты труда во время отпуска.

В настоящие время для успешного ведения дел и процветания компании часто требуется направить сотрудников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности организации. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой [ст. 166 ТК РФ].

За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Порядок исчисления среднего заработка определен в ст. 139 ТК РФ.

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика оформления расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний нашла отражение у Глушкова И.Е., Ангурина С.В., Солодко А.П., Кондраков Н.П., Вещунова Н.Л. и других авторов. [11]

Проведя обзор учебной литературы стоит отметить, что у бухгалтера на практике часто возникает проблема с определением среднего заработка, а именно - что следует выплачивать сотруднику при направлении его в служебную командировку - средний заработок или заработную плату, если последняя будет больше; надо ли рассчитывать и уплачивать НДФЛ с суммы начисленного работнику среднего заработка за время его нахождения в командировке; может ли организация при расчёте налога на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленного среднего заработка работнику за время нахождения его в командировке?

Для того чтобы избежать рассматриваемых проблем, следует внести дополнения в нормативные документы по учёту оплаты труда, которые будут подробно описывать методику расчёта средней заработной платы, что позволит стабилизировать и детализировать учёт расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.

1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих расчеты с персоналом по оплате труда

При организации учета труда и его оплаты опираются на законодательные и нормативные документы.

В главном законодательном акте страны - Конституции Российской Федерации - есть целые статьи, полностью посвященные труду и трудовым взаимоотношениям в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Также, согласно Конституции, труд свободен. (ст. 37). Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Согласно все той же Конституции, каждый работающий по трудовому договору имеет право на отдых, то есть ему гарантируются выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск, а также определяется максимальная продолжительность рабочего времени.

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.[12]

Следует отметить, что вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного, методологического и организационного.

К законодательным актам первого уровня относятся законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также правила предоставления бухгалтерской отчетности.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 18.07.2011). Нормами ст.5 он устанавливает, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений. Также, онопределяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Цели трудового законодательства состоят в установлении государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовом регулировании трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у работодателя;

-профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

-социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

-участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

-материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;

- разрешению трудовых споров.

Основной задачей Трудового Кодекса РФ является установление уровня условий труда и всемирная охрана трудовых прав работников. Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.[3]

Однако среди законодательных документов выделяются и иные, касающиеся организации и оплаты труда. Так, Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена работы», «порядок оплаты работы» ( к примеру, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).[1]

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации. Он регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.[2]

Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3. В нем определен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.[5]

Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ О внесении изменения в статью 1 Федерального Закона № 82 "О минимальном размере оплаты труда" устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 января 2013 года в сумме 5 205 рублей в месяц.[10]

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.[12]

Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (ред. от 07.03.2011), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.[6]

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» » от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).[7]

Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» ( в ред. от 27.07.2010г., с изм. от 07.02.2011г.) регулирует условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, устанавливает взыскания периодических платежей, денежных средств, не превышающих в сумме двадцати пяти тысяч рублей, на заработную плату и иные доходы должника-гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

К числу нормативных актов первого уровня относятся и Постановления Правительства РФ.

Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.[13]

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В этих документах собраны базовые принципы и правила бухгалтерского учета. Применительно к оплате труда следует отметить Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Оно устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).[14]

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010).

Раскрытие механизма применения различных бухгалтерских приемов происходить в документах третьего уровня. Сюда относится «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010),который устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям, а также - Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которое устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени.[15]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы организаций, предприятий всех организационно - правовых форм. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д.[16]

Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы собственности регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов, также как и порядок учета выплат по заработной плате.

В связи с тем, что с 1 января 2013 года вступает в силу закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и планируется вступить в силу ПБУ «Учёт вознаграждений работникам» от 26.07.2011г., можно предположить, что в Федеральные Законы и законодательные акты буду внесены изменения.



2. Организация расчетов с персоналом по оплате труда на примере организации ООО «Акватехсервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Компания ООО "АКВАТЕХСЕРВИС" зарегистрирована 11 сентября 2008 года, юридический адрес: 182620, ПСКОВСКАЯ область, г. ПОРХОВ, пр-т ЛЕНИНА, д. 146. Компании присвоен ОГРН: 1086030000407.

Основным видом деятельности является: "Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность". Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: "Здания и сооружения (строительство)", "Электромонтажные работы", "Трубопроводы магистральные, линии связи и электропередачи (прокладка, строительство)", "Взыскание платежей, организация выставок, дизайн и оформление, авторские права и др.".

Организационно-правовая форма -- общества с ограниченной ответственностью.

Тип собственности -- иная смешанная российская собственность.

Описание компании, согласно кодам ОКВЭД:

§ Отходы и сточные воды (удаление)

§ Здания и сооружения (строительство)

§ Электромонтажные работы

§ Трубопроводы магистральные, линии связи и электропередачи (прокладка, строительство)

§ Взыскание платежей, организация выставок, дизайн и оформление, авторские права и др.

§ Универсальный ассортимент товаров (оптовая торговля)

§ Автомобильный грузовой транспорт

§ Автотранспорт (техническое обслуживание и ремонт)

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Рабочий план счетов бухгалтерского учета соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н и применяется с учетом особенностей бухгалтерской программы «Инфо-бухгалтер 8.5».

Учет ведется по журнально-ордерной форме учета автоматизированным способом. Для ведения хозяйственной деятельности открыты расчётные счета в Филиале ОАО Банк ВТБ в г. Псков.

Кадровый состав предприятия утвержден Штатным расписанием (форма №Т-3). Среднесписочная численность работников предприятия по состоянию на 01.01.2012 г. составляет 79 человек. По сравнению с 2011 годом она возросла на 8 человек, а по сравнению с 2010 годом - на 10 человек. Как видно численность работников в течение 3-х лет росла незначительно. Структура управления ООО «Акватехсервис»

Для более полной экономической характеристики предприятия необходимо проанализировать его финансовые результаты,.

Из данных видно, что ООО «Акватехсервис» на протяжении последних трех лет является прибыльным предприятием, имеющим стабильный доход и устойчивое финансовое положение. Основную долю прибыли предприятие получает от реализации продукции. В 2012 году она составила 6447 т.р., это на 349 т.р. или 5 % больше чем в 2010 году и на 70 т.р. или на 1,9 % больше чем в 2011 году.

На формирование прибыли положительное влияние оказывает рост объема реализации продукции на 35461,2 т.р. по сравнению с 2011 годом и на 32346 т.р. по сравнению с 2012 годом. Обращает на себя внимание рост себестоимости выпускаемой продукции на 97% по сравнению с 2012 г. (+32821 т.р.) и на 69,3% по сравнению с данными 2012 г. (+ 27240 т.р.).

Повышение себестоимости способствовало снижению прибыли от реализации продукции, это свидетельствует о том, что ООО «Акватехсервис» не очень эффективно расходует финансовые ресурсы, так как темп роста себестоимости слишком высокий по сравнению с темпом роста объема реализации продукции. Отрицательное влияние на абсолютную сумму прибыли оказал рост прочих расходов на 44 т.р. и снижение прочих доходов на 125 т.р.

Деятельность ООО «Акватехсервис» хотя и прибыльная, но здесь можно отметить некоторую нестабильность, в формировании финансового результата нет какой-то определенной тенденции, прибыль то растет, то начинает снижаться. Снижение рентабельности продаж против 2011 г. на 4% не совсем положительно характеризует деятельность исследуемого предприятия и является подтверждением того, что не все ресурсы используются эффективно.

Можно сделать вывод, что предприятию ООО «Акватехсервис» для своего нормального функционирования, обеспечения своевременного расчета с хозяйствующими субъектами, финансовой системой, банками, работниками предприятия необходимо иметь определенные финансовые ресурсы (капитал), который каждое предприятие должно стремиться сохранить и приумножить.

2.2 Цели и задачи расчетов с персоналом по оплате труда

В структуру годовой суммы оплаты труда работников ООО «Акватехсервис» включаются: тарифная оплата, надбавки, доплаты, премии, натуральная оплата.

Оплата труда работников предприятия производится в зависимости от условий производства по сдельно-премиальной, косвенно-сдельной и повременно-премиальной системам оплаты труда исходя из установленных норм и расценок и по должностным окладам. На предприятие разработано Положение об оплате труда работников ООО «Акватехсервис», которое вводится в целях усиления материальной заинтересованности работников.

Основным элементом системы оплаты труда является внутрихозяйственная тарифная сетка:

Установленные тарифные разряды, расценки для оплаты труда пересматриваются при изменении технологии производства, уровня механизации и производства продукции, а также уровня минимальной заработной платы.

В целях стимулирования работников на выполнение срочных и особо важных работ, на предприятии разрабатываются отдельные Положения о премировании, утвержденное приказом.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится по должностным окладам согласно штатному расписанию в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией работника.

Оплата работников автопарка производится по сдельным расценкам, по часовым расценкам.

Доплаты за работу в ночное время производится в размере 40 % часовой тарифной ставки за каждый час ночной работы. Размеры доплат за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются администрацией предприятия по соглашению сторон.

ООО «Акватехсервис» должен осуществлять контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Выполнение этих требований предполагает решение следующих задач:

1. контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

2. учёт выработки каждого работника;

3. начисление заработной платы и правильное отнесение её на соответствующие затраты;

4. правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению;

5. контроль за использованием средств фонда оплаты труда;

6. правильное и своевременное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;

7. формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате

2.3 Источники и структура расчетов с персоналом по оплате труда

Все записи в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции основывается на данных соответствующих первичных документов по учёту затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

1. Для учёта личного состава, начисления и выплата заработной платы в ООО «Акватехсервис» используются следующие унифицированные формы первичных учётных документов: приказ о приёме на работу, личная карточка, табель учёта использования рабочего времени, табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработка. Табельный учёт охватывает всех работников кооператива.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма №Т-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка (форма №Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма №Т-13-только для учета использования рабочего времени.

1. Учёт выработки работников ООО «Акватехсервис» осуществляет - бухгалтерией. Для учёта выработки применяются формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ежедневный наряд, путевой лист грузового автомобиля, путевой лист водителя, учётный лист водителя.

Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 414-АПК) применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и оплаты труда на одного работника.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. В настоящее время используются два варианта путевого листа: сдельный (ф. № 4с), повременный (ф. № 4п). Путевой лист выписывают на один день (рейс). В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную оплату труда рабочим. При начислении оплаты труда руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками и т. п.

При сдельной оплате труда сумму заработка определяют путем умножения установленной расценки на количество произведенной продукции или выполненных работ. Если работы выполнялись бригадой, то заработок должен быть распределен между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного времени каждым из них.

На ООО «Акватехсервис» основными недостатками организации первичного учёта по оплате труда, являются:

1. заполнение первичных документов вручную, что довольно трудоемкий процесс;

2. в документах не допускаются исправления, а так как учёт ведется вручную, то для того чтобы исправить ошибку необходимо будет переделать весь документ;

3. заполняются не все строки и графы, предусмотренные бланками документов, это может привести к искажениям данных при их учете;

4. не прочеркнуты пустые строки и графы, вследствие чего в такие документы могут быть внесены изменения.

Расчеты по оплате труда в организации ООО «Акватехсервис» учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются:

1) оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;

2) оплата, начисленная за счет образованных резервов, - различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) начисленные доходы от участия в капитале предприятия (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»));

4) натуральная оплата труда работников предприятия (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают:

· выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

· выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

· суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Из заработной платы работника могут производиться различные удержания:

· обязательные;

· по инициативе работодателя;

· по инициативе работника.

В синтетическом учете используются оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

...