Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Каждое предприятие, организация и учреждение производит расчеты с внебюджетными фондами. Для них, это является одним из главных объектов бухгалтерского учета, т.к. взносы во внебюджетные фонды это обязательные платежи, установленные государством. Учет расчетов по социальному страхованию- один из наиболее трудоемких и ответственных участков бухгалтера. аудит внебюджетный фонд страховой

Аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

- объективный анализ экономического аспекта деятельности хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные им на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

- когда хозяйствующий субъект нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень ведения дел и надежность своего положения перед другими участниками экономического оборота (инициативная проверка).

Эти направления применимы и к аудиту страховых взносов во внебюджетные фонды.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в наше время налоговое законодательство Российской федерации непрерывно меняется и бухгалтерия каждого предприятия должна так организовывать учет расчетов с внебюджетными фондами, чтобы обеспечить контроль за правильностью начисления и своевременной уплатой налогов и сборов для минимизации штрафов и пеней.

Целью курсовой работы является спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов страховых взносов, изучить методику аудиторской проверки и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и соответствующие рекомендации

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач, по которым аудитор должен проверить:

- состояние внутреннего контроля этих расчетов;

- правильность определения налогооблагаемой базы;

- адекватность применения ставок налогов, сборов и платежей;

- обоснованность применения льгот при расчете и уплате налогов;

- полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

- правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам, отчислениям на пенсионное страхование и по страхованию от несчастных случаев на производстве и своевременность их предоставления;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование.

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с внебюджетными фондами.

Объектом исследования является МБУ ДО СДШИ «Балтика». Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов по страховых взносам



1. Планирование аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки представляет собой разработку общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Основными причинами необходимости планирования аудиторской проверки аудитором являются:

­ для того, чтобы получить достаточные и необходимые свидетельства того, как обстоят дела клиента для того, чтобы в дальнейшем эффективно проводить аудит; необходимо выявление потенциальных проблем клиента для того, чтобы уделить наибольшее внимание именно проблемным областям;

­ для того, чтобы определить затраты на аудит; для работы необходимы оптимальные затраты;

­ для того, чтобы правильно распределить и координировать работу аудиторов и ассистентов; работа должна быть качественной, эффективной и своевременной.

Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами, как и другие виды проверок, включает три этапа:

1) предварительное знакомство с клиентом и планирование аудита;

2) проведение аудита (осуществление процедур);

3) заключительный этап аудита, который включает подготовку письменной информации, отчеты, аудиторское заключение.

Предварительное знакомство с клиентом необходимо аудитору для того, чтобы решить общеорганизационные вопросы, а также определить объем аудита, предварительно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основании чего принять решение о возможности работы с клиентом (или целесообразности отказа от обслуживания потенциального клиента).

В соответствии с рекомендациями, изложенными в правиле (стандарте) N 8 « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863) [21], обобщим информацию о деятельности проверяемой организации в рабочем документе аудитора.

После ознакомления с организацией аудитор направляет письмо-обязательство проведения аудита. Данный документ является гарантией для аудитора, что клиент правильно понимает цели, задачи аудита, обязанности и порядок расчета, и, таким образом, аудитор получает возможность избежать конфликтов и недоразумений. Следующим действием после подготовки письма-обязательства является подписание договора на проведение аудита. Данный документ является обязательным и составляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ как договор на оказание возмездных услуг. Далее аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (таблица 7), достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Заключительным шагом этапа предварительного знакомства с клиентом и планирования аудита является составление плана и программы аудиторской проверки.

Одним из важнейших аспектов, рассмотренных в рабочих документах, является расчет уровня существенности. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. [18]

Полученная информация помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на отчетность аудируемого лица.

На стадии планирования также необходимо определить уровень аудиторского риска. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [20], аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Далее, аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита , описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Разработка программы проведения аудита (таблица 6) включает этапы, аналогичные тем, которые были закреплены при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный пересчет аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитор документально оформляет программу аудита, присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменения следует документировать с указанием даты внесения исправлений и разработкой соответствующих инструкций по выполнению новых аудиторских процедур.

Выводы аудита по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - это фактический доказательный материал для составления аудиторского отчета (письменной информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

2. Цели, задачи и объекты аудита расчетов с внебюджетными фондами

Прежде чем определить цель аудита расчетов с внебюджетными фондами, определим что же из себя представляет аудит расчетов с внебюджетными фондами.

При аудите расчетов с внебюджетными фондами проверяется правильное исчисление и начисление страховых взносов, проверяется как составляется отчетность и своевременно ли производятся отчисления во внебюджетные фонды.

Проводя аудит расчетов с внебюджетными фондами, становится возможным определение порядка ведения аналитического учета на предприятии.

Основная цель аудита расчетов по страховым взносам состоит в осуществлении аудиторской проверки и оценка достоверности и порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами.

При проведении аудита расчетов возможно выделение следующих основных целей:

­ оценивать соответствующую на предприятии систему расчетов страховых взносов;

­ устанавливать, насколько правильно определены облагаемые базы и насколько точны расчеты сумм взносов, которые необходимо будет уплатить во внебюджетные фонды в определенные сроки и при составлении отчетности;

­ оценивать полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

­ подтверждать насколько соответствуют финансовые и хозяйственные операции действующему налоговому законодательству;

­ проверять как организация соблюдает налоговое законодательство по операциям, связанным с внебюджетными фондами;

­ Проверять как организация соблюдает законодательство.

Контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обязаны ПФР, ФСС и их территориальные органы.

Для достижения поставленных целей, при проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами решаются следующие задачи:

­ Выявить насколько правильно определен фонд оплаты труда для того, чтобы исчислять и начислять взносы;

­ Соблюдать законодательство, когда формируется облагаемая база;

­ Выявить насколько правильно определены тарифы и ставки страховых взносов, которые отчисляются во внебюджетные фонды;

­ Определять суммы, которые не облагаются страховыми взносами;

­ Обосновать почему в налоговую базу не включаются суммы, которые не подлежат налогообложению;

­ Выявить насколько правильно и обоснованно применяются ставки и пониженные тарифы;

­ Обосновать применение налоговых льгот;

­ Выявить насколько своевременно, полно и правильно перечисляются взносы;

­ Выявить насколько правильно и своевременно предоставляется отчет в Фонд социального страхования РФ и сведения в Пенсионный Фонд РФ;

­ Выявить насколько правильно отражаются в бухгалтерской отчетности операции по начислению страховых взносов;

­ Проверить как ведется налоговый учет сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

­ Проверить имеется ли на предприятии сверка расчетов по начислению страховых взносов с налоговым органом;

­ Проверить насколько соответствуют записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе;

­ Определять уровень контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

­ Проверить насколько знают сотрудники, отвечающие за расчеты, текущие изменения в законодательстве и как правильно понимают нормативно-правовые акты.

После того, как мы определили цель и задачи аудита расчетов с внебюджетными фондами, необходимо определиться с его объектом. Так, объектом аудита расчетов с внебюджетными фондами являются начисленные и уплаченные страховые взносы, за ними постоянно наблюдает аудитор, так как расчет взносов является постоянным процессом на протяжении всего времени деятельности предприятия.

3. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с внебюджетными фондами

Для того, чтобы оценивать достоверность и законность операций по расчетам с внебюджетными фондами и решать другие задачи аудиторской проверки аудитору необходимо в полной мере знать законодательную информацию, которая является регулятором объекта проверки.

Правовую основу аудита расчетов с внебюджетными фондами в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

Необходимая нормативно-законодательная база аудитора при аудите расчетов с внебюджетными фондами.

Таблица 1. Информационное обеспечение аудита расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды

№	Нормативный акт	Дата утверждения	Объекты регулирования
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ	Принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово- экономической системе.
2	Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС" N 212-ФЗ.	Принят ГД ФС РФ 24 июля 2009 г.	Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговые и отчетные периоды, ставки налога, порядок начисления и уплаты, сроки уплаты
3	Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Р Ф» №167-ФЗ.	Принят ГД ФС РФ 15.12.01г..	Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, тариф страховых взносов и т.д.
4	Федеральный закон «О медицинском страховании граждан Р Ф». №4741	Принят ГД ФС РФ 02.04.93г..	Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, тариф страховых взносов и т.д.
5	Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" N 125-ФЗ	от 24 июля 1998 г..	Составление и предоставление Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения
6	Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ	От 06.12.2011	Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистры. Требования к бухгалтерской отчетности
7	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.	Утверждены Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.	Рабочий план счетов, шифры, субсчета, корреспонденции счетов
8	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Утверждено Приказом Минфина №106 н от 06.10.2008 г.	Формирование учетной политики, раскрытие учетной информации в ней, порядок изменение учетной политики
9		Утверждено Приказом Минфина №43н от 6.07.1999г. (ред. от 08.11.10)	Состав и содержание бухгалтерской отчетности, и общие требования к ней. Правила оценки статей, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит отчетности
10	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Утверждены Постановлениями Правительства РФ	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита
11	Внутренние правила (стандарты)	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами	Применяются при аудите и оказании сопутствующих аудиту услуг и являются коммерческой тайной

4. Основные этапы проведения аудита

Проведение аудита осуществляется в три этапа:

1. Подготовка и планирование к проведению аудита расчетов с внебюджетными фондами. Перед тем как проводить аудиторскую проверку расчетов с внебюджетными фондами необходимо спланировать саму проверку, согласно которому, аудитором должна быть так организована своя деятельность для обеспечения ее высокого качества и быть уверенным, что каждая конкретная ситуация разрешается наиболее эффективными и действенными аудиторскими процедурами.

Для того, чтобы успешно выполнять эти задачи необходимо:

­ Изучение системы внутреннего контроля проверяемого объекта;

­ Ознакомление с мерами, которые приняты для того, чтобы выполнять рекомендации, данные предыдущим аудитором;

­ Составление плана проверки, который утвердил директор аудиторской фирмы и директор проверяемого предприятия;

­ Подготовка документации, которая необходима для того, чтобы проводить аудит;

­ Осуществление аудита

­ Составление квалифицированного аудиторского заключения, если это возможно по результатам проверки.

Аудитор должен предварительно ознакомиться с клиентом для решения общеорганизационных вопросов, а также для определения объема аудита, для предварительной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что является основой для того, чтобы принять решение о том, что с клиентом можно работать (или выявить целесообразность отказа от обслуживания потенциального клиента).

2. Основные направления аудита расчетов с внебюджетными фондами.

Аудит расчетов с внебюджетными фондами проходит через следующие этапы:

­ тестируется система внутреннего контроля (СВК) и система бухгалтерского учета (СБУ). На данном этапе также оценивается учетная политика аудируемого лица.

­ проверяется правильность определения налогооблагаемой базы. Анализируются выплаты и иные вознаграждения работникам. Изучается ведомость начисленной заработной платы и прочих выплат. Сопоставляются суммы выплат, которые приняты в качестве базы налогообложения с требованиями законодательства.

­ проверяется, насколько правильно применяются тарифы страховых взносов.

­ проверяется насколько правильно применяются льготы.

­ изучается как организован синтетический и аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

­ контролируется полнота своевременность уплаты налоговых платежей.

­ изучается состав бухгалтерской отчетности, в которой отражается данный участок учета.

­ проверяется как составлены и своевременно ли предоставлены формы отчета по страховым взносам.

3. Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки.

Это завершающий этап проверки расчетов предприятия с внебюджетными фондами и он по важности не отстает от предыдущих этапов. На заключительном этапе необходимо обобщение аудитором всей полученной в ходе проверки информации, сосредоточенной в его рабочих документах, и обработка ее определенным образом. Для обобщения результатов аудиторской проверки необходима их систематизация и группировка по однородным признакам. На итоговом этапе аудита обобщаются результаты аудита, анализируются ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки.

При выявлении ошибок, аудитором даются рекомендации по усовершенствованию внутреннего аудита и бухгалтерского учета в организации и предотвращению возможных будущих претензий налоговых органов, улучшению документооборота и повышению статуса бухгалтера.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сказать, что при аудите расчетов предприятия с внебюджетными фондами необходимо проверить:

­ насколько правильно определен фонд оплаты труда для того, чтобы исчислять и начислять взносы;

­ насколько правильно определены тарифы и ставки страховых взносов, которые отчисляются во внебюджетные фонды;

­ насколько своевременно и обоснованно начисляются пособия, пенсии и т.д., которые выплачиваются из средств социального страхования;

­ насколько правильно отражаются в бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению;

­ насколько соответствуют записи аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета;

­ насколько правильно и своевременно составляются формы и насколько своевременно сдаются в соответствующие фонды.

Общая задача аудита расчетов с внебюджетными фондами состоит в том, чтобы установить насколько правильно начисляются суммы платежей, насколько своевременно вносятся (перечисляются) причитающиеся суммы, выясняются причины просрочки платежей, выявляется насколько правильно ведется бухгалтерский учет по этим операциям и составляется отчетность.

5. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с внебюджетными фондами

В ходе аудиторской проверки не представляется возможным проверить все операции, всю документацию организации, то для получения большей уверенности в достоверности информации, для дальнейшего планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита, для снижения трудоемкости проверки оценивается система внутреннего контроля, как одна из основ информационной системы.

В ходе изучения и оценки внутрихозяйственного контроля, применяются разработанные тестовые процедуры, с перечнем типовых вопросов.

В МБУ ДО СДШИ "Балтика" программой внутреннего контроля расчетов с внебюджетными фондами, занимается непосредственно главный бухгалтер, о чём сказано в должностной инструкции главного бухгалтера.

Для оценки внутреннего контроля операций с расчетами по страховым взносам, решено применить следующую систему тестов.

Исходя из данных таблицы видно, что система внутреннего контроля учреждения имеет высокий уровень надежности и пригодную для содействия аудитору информацию. Сроки проверки аудиторской проверки данных расчетов сократятся. При проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.

Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита. Рассмотрим их в таблицах 2.2 и 2.3

Проверяемая организация МБУ ДО СДШИ "Балтика"

Период аудита с 07.09.2015 по 20.09.2015

Проверяемый период с 01.01.2015 по 30.06.2015

В МБУ ДО СДШИ «Балтика» аудитор всю основную информацию берет из Устава, документов о регистрации учреждения, учетной политики, финансовой бухгалтерской отчетности, внутренних организационно-распорядительных документов, первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.

Планирование аудиторской проверки в рассматриваемом учреждении проходит в три этапа: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На предварительном этапе проверки аудитор изучает:

­ организационно-управленческую структуру учреждения;

­ виды деятельности;

­ имеется ли в учреждении система внутреннего контроля и т.п.

После того как были изучены вышеперечисленные вопросы аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, в котором описывается предварительный объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита составляется достаточно подробно для того, чтобы им руководствовались при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Система внутреннего контроля в МБУ ДО СДШИ «Балтика» состоит из трех составляющих:

1. контрольной среды (в МБУ ДО СДШИ «Балтика» одни работники строго подчинены другим, а также распределяются ответственность и полномочия, однако, отсутствует служба внутреннего аудита);

2. системы бухгалтерского учета (в штат бухгалтерии МБУ ДО СДШИ «Балтика» входят два бухгалтера, главный бухгалтер и один рядовой бухгалтер. Каждый из них обладает высшим бухгалтерским образованием, а главный бухгалтер также обладает аттестатом профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строго распределены все обязанности и полномочия, вследствие чего на предприятии хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в МБУ ДО СДШИ «Балтика» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверяются арифметические записи в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, предварительно оценивая надежность внутреннего контроля отчислений во внебюджетные фонды, можно говорить о том, что у нее средняя эффективность.

Разрабатывая общий план и программу аудита, аудиторская организация опирается на предварительные знания об учреждении МБУ ДО СДШИ «Балтика», а также на результаты проведенных аналитических процедур. При составлении общего плана и программы аудита аудиторская организация учитывает, что МБУ ДО СДШИ «Балтика» пользуется автоматизированной программой ведения учета 1С, что способствует более точному определению объема и характера аудиторских процедур.

На заключительном этапе планирования аудита аудитор формирует программу аудита, которая развивает общий план.

6. Методы проведения проверки расчетов страховых взносов

При проведении аудита операций по соблюдению законодательства и расчетов с внебюджетными фондами используют следующие методы и приемы аудиторских доказательств:

­ проверка арифметических расчетов (пересчет) - используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм исчисленных и начисленных страховых взносов и точности отражения их в бухгалтерских записях;

­ проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение - позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по страховым взносам; подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов с внебюджетными фондами;

­ проверка документов, прослеживание - позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа (выбираются определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции); прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (особое внимание обращается на нетиповые корреспонденции счетов).

Перед проведением аудита расчетов с внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1) изучить систему внутреннего контроля проверяемого объекта;

2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4) подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5) осуществить аудит;

6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

При составлении плана и программы аудита расчетов с внебюджетными фондами аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования исчисления и начисления страховых взносов.

Основные направления законодательного регулирования расчетов с внебюджетными фондами можно сгруппировать по следующим направлениям:

· тарифы страховых взносов;

· расчет и начисление страховых взносов;

· облагаемая база для расчета страховых взносов;

· необлагаемые доходы по страховым взносам;

· уплата взносов;

· отчетность по страховым взносам;

· бухгалтерский учет страховых взносов.

Все выявленные результаты по проверке расчетов с внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки.

2.3 Инвентаризация расчетов как метод аудиторской проверки

Основным документом, которым руководствуются плательщики страховых взносов, является Федеральный закон № 212-ФЗ. [6]

В ходе инвентаризации необходимо проверить индивидуальные карточки, в которых ведется учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Уплата страховых взносов осуществляется по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС (ч.8 ст.15 Федерального закона № 212-ФЗ) [6]. Следовательно, при инвентаризации расчетов по страховым взносам следует проверить платежные поручения. Кроме этого, в ходе проверки, следует проверить информацию по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет по счету 69 ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету открываются субсчета:

­ расчеты с ПФ РФ по страховой части трудовой пенсии;

­ расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование;

­ расчеты с ФФОМС;

­ расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов проверяются платежные поручения по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в Федеральном законе № 212-ФЗ [6].

Проверка осуществляется с помощью инспектирования записей по счету 69 в разрезе аналитики счета, а также выписок банка с расчетного счета и платежных поручений на перечисление страховых взносов и прочих платежей по социальному страхованию. Результаты отражаются в специальном документе (таблица 2.5).

Насколько правильно начислены авансовые платежи во внебюджетные фонды, проверка проводится основываясь на тарифах, которые указаны в статье 58.2.Закона № 212-ФЗ [6].

При проверке полностью или выборочно пересчитывается сумма авансовых платежей.

После этого происходит сравнение суммы авансовых платежей и соответствующих платежных поручений на то, чтобы перечислить сумму налога во внебюджетные фонды. Они должны быть также на сумму, которая указана в сводной карточке по налогу.

Для того, чтобы проверить насколько своевременно уплачивается налог необходима проверка даты платежных поручений на перечисление сумм налога во внебюджетные фонды и даты, которую предусматривает банк для того, чтобы получить денежные средства на выплату заработной платы и сроков, которые предусмотрены статьей 24 Закона № 167-ФЗ ( не позднее 15 числа) [10].

При проверке проверяются платежные поручения по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в ФЗ №212-ФЗ. [6]

В ходе аудиторской проверки проводится аудит правильности и своевременности составления и сдачи форм отчетности по страховым взносам. Для этого проводится арифметическая проверка отчетности и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Дальше проводится анализ своевременности предоставления отчетности в соответствии с законодательством.

К формам бухгалтерской отчетности с внебюджетными фондами по проверяемым расчетам относятся следующие документы:

­ бухгалтерский баланс (форма 05003130);

­ в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1;

­ в территориальный орган ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме ФСС-4.

В ходе проверки, аудитору, необходимо оценить соответствие взаимосвязанных показателей в различных формах отчетности.

Для проверки своевременности сдачи отчетности, аудитор проверяет квитанции, протоколы сдачи отчетности через интернет.

По данным таблиц, аудитор сделал выводы. Соответствие данных форм ФСС-4 и РСВ-1 за расчетный период выявлено не было.

В МБУ ДО СДШИ "Балтика" расчеты в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд РФ, были предоставлены своевременно.

На основании проведенной проверки отчислений во внебюджетные фонды можно сделать однозначный вывод о верности исчисления суммы авансовых платежей, и своевременности уплаты платежей и предоставления отчетности за 6 месяцев.

7. Анализ выявленных ошибок

Итак, в предыдущей главе мы провели аудиторскую проверку МБУ ДО СДШИ «Балтика». Проверка проводилась в полном соответствии Федеральному Закону №307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» [5], Федеральным Правилам (Стандартам) аудиторской деятельности. [14]

В ходе проверки могли быть выявлены ошибки:

­ ошибки в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам;

­ противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

­ несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в ходе контроля, то о данных фактах сообщается плательщику страховых взносов.

Методику исчисления страховых взносов (как и большинства налогов) можно представить следующим образом.

При исчислении того или иного взноса ошибки могут быть допущены на любом этапе.

Так, результаты проведенной аудиторской проверки следующие:

1. Проверка правильности отчислений во внебюджетные фонды. В результате проверки удалось выяснить, что в организации в наличии все приказы о назначении лиц, которые несут ответственность за отчисления во внебюджетные фонды. Проверив правильность отчислений в МБУ ДО СДШИ «Балтика» не было выявлено никаких нарушений.

2. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета. В ходе проверки выявлено, что в организации бухгалтерский учет ведется в разрезе синтетического и аналитического учета по всем регистрам учета, в соответствии с инструкцией № 174, что дает возможность оперативной сверки данных. Проверив, насколько соответствуют отчетные показатели соответствующим показателям в Сводном оборотном балансе, регистрам синтетического и аналитического учета нарушений выявлено не было.

3. В ходе аудиторской проверки не выявлены нарушения, оказывающие влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Отчетность с внебюджетными фондами составляется и сдается вовремя.

9. Оформление отчета аудита

Отчет по аудиторской проверке расчетов с внебюджетными фондами за 1 полугодие 2015 года.

Муниципального Бюджетного Учреждения Дополнительного Образования «Сосновоборская Детская Школа Искусств «Балтика»

Юридический адрес «Учреждения»: 188544, Ленинградская область, г.Сосновый Бор, ул.Солнечная, д.18

Сведения об аудиторе:

Юридический адрес: Юридический адрес: 195299 г. Санкт-Петербург, Гражданский пр. д.115. Телефон (факс) 8 (812) 532 - 94 -44

Лицензия: серия IA № 115246 выдана Приказом МинФина РФ от №34 от 02.09.2010 года.

Аудит проведен аудитором Каминой Екатериной Владимировной.

Аудитором, проведен аудит расчетов с внебюджетными фондами за период с 01.01.2015 по 30.06.2015г. включительно.

Аудит проводился в один этап: в период с 15.07.2015 г. по 31.07.2015 г. Настоящее Аудиторское Заключение выдано 05.08.2015 г.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с:

­ Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

­ Федеральными Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. 2011 г.);

­ внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;

­ нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с внебюджетными фондами не содержат существенных искажений.

При планировании аудита отчетности Учреждения нами рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Главный бухгалтер МБУ ДО СДШИ «Балтика»

Аудит проводился сплошным методом, были проверены расчеты определения объекта и база обложения страховых взносов. Проверена правомерность применения пониженных тарифов. Данные расчеты определены правильно, в соответствии с требованием законодательства.

Бухгалтерский учет ведется в разрезе синтетического и аналитического учета по всем регистрам учета, в соответствии с инструкцией № 174, что дает возможность оперативной сверки данных. [12]

В ходе аудиторской проверки не выявлены нарушения, оказывающие влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отчетность с внебюджетными фондами составляется и сдается вовремя.

Однако в процессе аудиторской проверки обнаружены некоторые нарушения:

1. В учетной политике не содержится сведений о ведении учета в рамках расчетов по налогам и с внебюджетными фондами, не указаны производимые выплаты предприятия.

2. Не разработан рабочий план счетов для данного Учреждения.

С учетом вышеизложенного, аудитор предлагает следующие рекомендации:

1. Рекомендуется доработать учетную политику по ряду выявленных недостатков, так как учетная политика должна полно отражать систему ведения учета организации.

2. Разработать рабочий план счетов.

В связи с вышеизложенными фактами по результатам проведенного аудита в МБУ ДО СДШИ «Балтика» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.



Заключение

Таким образом, на основании проанализированного материала можно сделать следующие выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

Главной целью аудита расчетов предприятия с внебюджетными фондами состоит в подтверждении правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления во внебюджетные фонды платежей.

При аудите расчетов предприятия с внебюджетными фондами проверено:

- насколько правильно определен фонд оплаты труда для того, чтобы исчислять и начислять взносы;

- насколько правильно определены тарифы и ставки страховых взносов, которые отчисляются во внебюджетные фонды;

- насколько своевременно и обоснованно начисляются пособия, пенсии и т.д., которые выплачиваются из средств социального страхования;

- насколько правильно отражаются в бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению;

- насколько соответствуют записи аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета;

- насколько правильно и своевременно составляются формы и насколько своевременно сдаются в соответствующие фонды.

Общая задача аудита расчетов с внебюджетными фондами состоит в том, чтобы установить насколько правильно и начисляются суммы платежей, насколько своевременно вносятся (перечисляются) причитающиеся суммы, выясняются причины просрочки платежей, выявляется насколько правильно ведется бухгалтерский учет по этим операциям и составляется отчетность.

Далее мы провели аудит расчетов с внебюджетными фондами в учреждении МБУ ДО СДШИ «Балтика».

В результате проведения аудиторской проверки выявлены некоторые нарушения:

1. В учетной политике не содержится сведений о ведении учета в рамках расчетов по налогам и с внебюджетными фондами, не указаны производимые выплаты предприятия.

2. Не разработан рабочий план счетов для данного Учреждения.

Аудитором предлагается следующие рекомендации:

1. Рекомендуется доработать учетную политику по ряду выявленных недостатков, так как учетная политика должна полно отражать систему ведения учета организации.

2. Разработать рабочий план счетов.

В связи с вышеизложенными фактами по результатам проведенного аудита в МБУ ДО СДШИ «Балтика» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.



Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.06.2015).

5. Федераьный Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред.01.12.2014)

6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования",(ред. от 13.07.2015)

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.11.2011, от 04.11.2014

8. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", (ред. 31.12.2014)

9. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», (ред. от 01.12.2014)

10. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ № Об обязательном пенсионном страховании в РФ", (ред. от 13.07.2015)

11. Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ " Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", (ред. от 01.12.2014)

12. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174-н "Об утвержднии Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", (ред.от 24.12.2010)

14. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

15. Постановление Правления ПФ РФ от 16.01.2014 №2п (ред. от 04.06.2015) "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

16. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Министерства финансов № 43н от 06.06.1999г. (ред. от 08.11.2010)

17. Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н, 08.11.2010

18. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.12.2011)

19. Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 №863 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696"

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол№1)

21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол №4)

22. Краткий курс по аудиту. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с.

23. Аудит. Практикум. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2013. - 464 с.

24. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с.

25. Аудит. Учебник/Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с.

26. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014. - 318 с.

27. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.

28. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.

29. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 208 с.

30. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.

31. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет.- М.: Академия, 2012 - 304с

32. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2014. - 176 с.

33. Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.

34. Лемеш В.М. Ревизия и аудит/ Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013 -176с.

Размещено на Allbest.ru

...