Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организаций. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость оказанных услуг, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы организации - ее валовую прибыль или убыток.

Целью данной работы является изучение организацию учета горюче-смазочных материалов в СПК «Тетеревка», а также разработка путей совершенствования в этом направлении.

При написании курсовой работы использованы материалы учебников и учебных пособий отечественных авторов, материалы периодических изданий, данные первичных и сводных документов, учетных регистров и годовых отчетов СПК «Тетеревка».

бухгалтерский учет экономический контроль

ГЛАВА 1. ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ АПК

1.1 Общая характеристика горюче-смазочных материалов, их экономическая оценка

Независимо от того, принадлежит непосредственно организации или она арендует автотранспорт, используемый в основной коммерческой деятельности, а также для целей управления, организация будет использовать горюче-смазочные материалы при эксплуатации этих транспортных средств. К горюче-смазочным материалам относят бензины различных марок (в зависимости от октанового числа), автомобильное масло, тосолы, дизельное топливо [12, с. 6].

Основными марками бензина являются А-76, А-80, А-92, АИ-91, АИ-93, АИ-95 и АИ-95 «Экстра», и важно заметить, что автомобильные бензины АИ-91, АИ-95, АИ-95 «Экстра» выпускаются только неэтилированными с содержанием свинца не более 0,01 г на 1 дм³. Бензины остальных марок могут быть как этилированными, так и неэтилированными; бензины А-72, А-76, АИ-91, АИ-93 и АИ-95 изготавливаются зимнего и летнего видов [12, с. 61]. Применение того или иного сорта бензина определяется конструктивными особенностями двигателей внутреннего сгорания, а также условиями, в которых они эксплуатируются.

Дизельное топливо (соляровое масло, солярка) - жидкий продукт, использующийся как топливо в дизельном двигателе внутреннего сгорания, а также в газодизелях, и обычно под этим термином понимают топливо, получающееся из керосиново-газойлевых фракций прямой перегонки нефти.

Что касается тосола, то это укоренившееся название для охлаждающих жидкостей, которые применяются в системе охлаждения автомобиля, хотя используются и другие отечественные и зарубежные названия охлаждающей жидкости.

Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 дек. 2008 г. №141 (в ред. от 27 июня 2011 г.) «Об утверждении Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования» (далее - Инструкция №141) устанавливает порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования. Нормы расхода топлива, рассчитанные в соответствии с Инструкцией №141, предназначены для использования при учете и контроле расходования топлива механическими транспортными средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь. Нормы расхода топлива на новые модели (модификации) механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь в качестве рекомендуемых и в течение года проходят эксплуатационную проверку в организациях, эксплуатирующих соответствующие механические транспортные средства, машины, механизмы и оборудование. По истечении указанного срока нормы расхода топлива при необходимости корректируются с учетом результатов эксплуатационной проверки и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций в качестве обязательных для применения.

Ранее действующие нормы расхода смазочных материалов, определенные письмом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 01 янв. 1999 г. «Сборник норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобили, автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование Республики Беларусь», как индивидуальные (на определенный вид автотранспорта), так и временные, не вошедшие в перечень индивидуальных норм, потеряли свою актуальность.

Таким образом, к горюче-смазочным материалам относят бензины различных марок автомобильное масло, тосолы, дизельное топливо. Экономическая оценка норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования регулируется Инструкцией №141, однако норм расхода смазочных материалов на законодательном уровне не установлено.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета операций с горюче-смазочными материалами

Экономическое регулирование вопросов, связанных с ценообразованием на горюче-смазочные материалы, нормирование расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, осуществляет Президент Республики Беларусь Правительство Республики Беларусь в лице Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства транспорта и коммуникаций.

Первый уровень представлен Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон №57-З), которым определены правовые и методологические основы организации такого учета, установлены требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Второй уровень содержит следующие нормативные правовые акты.

К четвертому уровню относятся локальные нормативные правовые акты разработанные в СПК «Тетеревка»: устав СПК «Тетеревка», положение по учетной политике на 2015 год, должностные инструкции работников бухгалтерии и график документооборота, на основании которого происходит движение документов между подразделениями предприятия.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета горюче-смазочных материалов представлено четырехуровневой системой, а для дальнейшего формирования системы нормативного регулирования.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления учета горюче-смазочных материалов

На сегодняшний день важнейшей проблемой учета горюче-смазочных материалов является недостаточное привлечение внимания к приемке и хранению горюче-смазочных материалов, что нередко ведет к производственным потерям. В связи с этим одним из перспективных направлений учета горюче-смазочных материалов сокращение потерь горюче-смазочных материалов, специальных жидкостей сверх установленных норм при их хранении, транспортировании и выдаче. Таким образом, предприятиям важно не только приобрести, но и грамотно использовать данную расходную статью, не превышая установленные нормы расхода [11].

Потери горюче-смазочных материалов обычно разделяют на две группы:

- в первую группу включаются потери, которые не предусмотрены нормами естественной убыли. Наиболее распространенной причиной таких потерь являются утечки.

- приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 21 дек. 2011 г. №171 «Об утверждении рекомендаций по применению норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок» (далее - Рекомендации №171);

- постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 09 дек. 2011 г. №43 «Об установлении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок» (далее - постановление №43);

- постановление Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 30 сент. 2004 г. №31 «Об утверждении Правил технической эксплуатации складов нефтепродуктов» (далее - Правила №31).

Согласно п.2 Рекомендаций №171, под естественной убылью нефти и нефтепродуктов понимаются потери (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств нефти и нефтепродуктов, воздействия метеорологических факторов и несовершенства существующих в настоящее время средств защиты нефти и нефтепродуктов от испарения и налипания при транспортировании, перевалке, хранении и приемке. Для светлых нефтепродуктов (бензин, керосин, газовый конденсат и т.п.) более свойственно испарение, для темных (мазут и т.п.) - смачивание и прилипание.

Следует помнить, что образовавшиеся в результате естественной убыли недостачи списываются на себестоимость, но в пределах установленных норм. В случае превышения этих норм суммы потерь (недостач) подлежат возмещению за счет виновных лиц [17, c. 65].

Необходимо также учитывать и то, что применение норм естественной убыли горюче-смазочных материалов возможно только в том случае, если предприятия имеют емкости для хранения горюче-смазочных материалов и специальные разрешения [6].

Согласно пунктам 225-227 Правил №31 каждый эксплуатирующийся резервуар должен соответствовать типовому проекту и иметь технический паспорт; быть постоянно оснащен полным комплектом оборудования, предусмотренным типовым проектом; иметь порядковый номер, четко написанный на корпусе согласно технологической схеме резервуарного парка; иметь номер заглубленного резервуара, указанный на специально установленной табличке.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в СПК «Тетеревка» ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов: «Топливо на складах» и «Топливо в баках транспортных средств». В СПК «Тетеревка» применяется мемориально-ордерной форма учета, в которой сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического учета используются карточки. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельную операцию или на группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. На общий итог этой ведомости производится одна бухгалтерская запись, т. е. ведется один мемориальный ордер [8, c. 64].

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении ведется в единицах массы, а горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения, учитываются в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами [18, c. 51]. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов, в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы.

Что касается внутрихозяйственного контроля, то по времени охвата контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования государственной собственности. Предварительный контроль играет важную роль в системе управления предприятием в рыночных условиях, поскольку он воспитывает в работниках организации экономное расходование материальных и финансовых ресурсов. Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и непосредственно связан с оперативным учетом, выявлением и исправлением недостатков в ходе производственного процесса, и данный вид контроля имеет большое значение в системе внутрихозяйственного контроля при выявлении результатов повышения эффективности работы [21, c. 61]. Последующий контроль широко используется в СПК «Тетеревка» и осуществляется после совершения хозяйственных операций, направленных на выявление недостатков в работе. Эта форма контроля является самой распространенной и охватывает в обязательном порядке деятельность всех организаций. К нему относится, например, проверка производственно-финансовой деятельности организации, проверка правильности начисления и уплаты налогов и другие виды проверок.

Таким образом, в СПК «Тетеревка» используется последующий внутрихозяйственный контроль в сочетании с фактическим и документальным и применяется мемориально-ордерной форма учета, в которой сочетаются книжные и карточные регистры.

2.2 Первичный учет горюче-смазочных материалов

Горюче-смазочные материалы являются одной из основных статей расходов при эксплуатации автотранспорта, а поступление горюче-смазочных материалов в организацию и их оприходование материально ответственным лицом осуществляется на основании документа, выписанного поставщиком [20, c. 154]. В первую очередь таким документом может быть товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2, утвержденные постановлением №192, и данные формы указаны в Приложениях Г и Д.

При отпуске товаров, оплата которых осуществляется наличными денежными средствами, покупателю выдается кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке, в котором указываются сведения о номере документа, наименовании продавца, дате продажи, наименовании, количестве и цене товара, сумме покупки, подпись лица, непосредственно осуществившего продажу товаров, и его должность, фамилия и инициалы. Как правило, в таких чеках, выдаваемых автозаправочными станциями (далее - АЗС), содержатся данные о наименовании АЗС, номере топливораздаточной колонки, наименовании топлива, его количестве, виде оплаты. Хоть и топливо поступает непосредственно в бак автомобиля покупателя горюче-смазочных материалов, однако горюче-смазочные материалы будут оприходованы на основании аналитического учета, принятого в СПК «Тетеревка», по сданным подтверждающим документам - кассовым чекам, при необходимости - и товарным чекам [5].

Электронные карты (идентификационные электронные карты) могут выдаваться в подотчет, например, конкретному водителю на конкретный автотранспорт. Если электронная карта передается от одного водителя другому водителю, то организовывается учет записей такой передачи электронной карты и предусматривается коллективная материальная ответственность по пользованию этой картой. При заправке транспортных средств на автозаправочных станциях с использованием электронных карт автоматизированных систем оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС или отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС для выписки с применением ПЭВМ [4]. Данные формы разработаны самим предприятием СПК «Тетеревка», и представлены в Приложениях Ж и И. Чеки учетного терминала, выдаваемые водителям при получении горюче-смазочных материалов на АЗС по электронной карте, используются только для оперативного учета горюче-смазочных материалов в СПК «Тетеревка», а оприходование производится только на основании формы НТУ-АЗС.

2.3 Синтетический и аналитический учет горюче-смазочных материалов

Поскольку организация учета топлива в сельскохозяйственных предприятиях имеет свою специфику, то следует отметить, что получение, хранение и отпуск топлива сельскохозяйственными организациями осуществляются согласно Инструкции №133, а регистры синтетического и аналитического учета также приводятся в соответствии с Инструкцией №268.

Основанием для списания любых материальных запасов является их потребление на нужды организации. Основными статьями расходов при эксплуатации автотранспорта являются горюче-смазочные материалы, затраты по ремонту и обслуживанию автомобиля, автомобильные шины, запчасти [9]. Топливо, горючее и смазочные материалы, запасные части к машинам и оборудованию относятся к материальным запасам. Списание материальных запасов бюджетными организациями производится согласно Методическим указаниям №59. Списание материалов производится по ценам их приобретения или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

- 064-1 "Топливо на складах";

- 064-2 "Топливо по кредитным картам";

- 064-3 "Топливо в баках транспортных средств".

Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенное топливо отражается по дебету субсчета 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы".

Основанием для записей по дебету субсчета 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" или 064-1 "Топливо на складах" являются первичные учетные документы, по которым приходуются поступившие горюче-смазочные материалы материально ответственными лицами. При этом учет приобретенного топлива должен вестись не только в денежном выражении, но и в литрах. Путевой лист может рассматриваться как документ, который необходим не только для контроля над расходованием топлива, но и для контроля за правильностью его списания.

Основным регистром синтетического учета по счету 10 «Материалы» является ведомость формы 46-АПК «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары». Данный документ используется не только для отражения информации о количестве материальных ценностей, но и о фактической себестоимости их приобретения, и данная ведомость открывается на месяц в разрезе синтетических счетов [7]. Записи производят на основании данных отчетов о движении продукции и материалов, образец которого представлен в приложении Л, а в ведомости производят расчет отклонений стоимости материалов в оценке по планово-учетным ценам от их фактической себестоимости.

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары состоит из двух разделов. В первом разделе отражается поступление товарно-материальных ценностей в зависимости от каналов поступления по фактической себестоимости и по учетным ценам. Во втором разделе содержится информация об остатках материальных ценностей, их поступлении, выбытии, а отдельным показателем отражается внутреннее перемещение.

Сальдовая ведомость составляется для осуществления контроля над наличием материальных ценностей, находящихся в подотчете у материально ответственных лиц. Ведомость ф. №609-АПК

2.4 Инвентаризация горюче-смазочных материалов и порядок отражения ее результатов в учете

Одной из обязанностей любой организации является проведение ежемесячной инвентаризации горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов) [1]. Порядок инвентаризации закреплен Инструкцией №180.

Недостачи сверх норм естественной убыли или необоснованный перерасход топлива относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредит счета10-31«Топливо на складах». Затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» начисляем НДС на стоимость недостающего или перерасходованного топлива. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" [3].

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба"). Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" [3].

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

3.1 Учет горюче-смазочных материалов при автоматизированной форме учета

В целях повышения эффективности учета горюче-смазочных материалов в СПК «Тетеревка» можно предложить автоматизировать данный участок бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7, а именно ее конфигурации «МиСофт: Управление транспортными средствами». Программа предназначена для автоматизации управления транспортом, как в автотранспортных предприятиях, так и в транспортных подразделениях любых компаний. Позволяет получать и использовать информацию, необходимую для принятия управленческих решений и обеспечения учета деятельности организации.

Таким образом, автоматизация учета горюче-смазочных материалов окажет немаловажное влияние на улучшение учета и повышение эффективности производства в целом по предприятию СПК «Тетеревка».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К горюче-смазочным материалам относят бензины различных марок автомобильное масло, тосолы, дизельное топливо. Экономическая оценка норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования регулируется Инструкцией №141, однако норм расхода смазочных материалов на законодательном уровне не установлено.

Инвентаризация горюче-смазочных материалов проводится ежемесячно по инициативе бухгалтера в целях систематического контроля за сохранностью запасов, а обнаруженные при инвентаризации недостачи горюче-смазочных материалов относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", затем списываются за счет виновных лиц, если они установлены. При отсутствии виновных лиц либо вынесении судом отказа о взыскании недостачи с них стоимость недостающих горюче-смазочных материалов отражается по дебету субсчета 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности", а в случае если потери образовались в результате чрезвычайных ситуаций, то такие расходы относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Автоматизация учета горюче-смазочных материалов окажет немаловажное влияние на улучшение учета и повышение эффективности производства в целом по предприятию СПК «Тетеревка».

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 12 июля 2013 г., №57-З. // ИПС Эталон (6.6) Законодательство Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2015.

2. Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 03 сент. 2008 г., №1290 // ИПС Эталон (6.6) Законодательство Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2015.

7. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 авг. 2007 г. (в ред. от 18 авг. 2011 г.), №363 // ИПС Эталон (6.6) Законодательство Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2015.

8. Азаренко, А. В. Пособие по теории бухгалтерского учета / А. В. Азаренко, Т. Ф. Манцерова, Т. А. Морозова. - Минск: Амалфея, 2009. - 147 с.

9 Аксючиц, Е.В. "Жизненный путь" ГСМ в организации. [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс Беларусь». - Минск: ООО «ЮрСпектр». - 2015.

20. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК : учеб.пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц; под ред. Л.И. Стешица. - Минск: Ураджай, 2009. - 548 с.

21. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет. / Н.С. Стражева, А.В. Стражев - Минск: Книжный дом, 2009. - 608 с.

22. Шафранский, В.М. Смазочные и специальные жидкости для механических транспортных средств, машин и механизмов. Учет и порядок использования. [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс Беларусь». - Минск: ООО «ЮрСпектр». - 2015.

Размещено на Allbest.ru