Бухгалтерская отчетность организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика бухгалтерской отчетности организации

1.1 Состав бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней

1.2 Нормативное регулирование и особенности составления бухгалтерской отчетности на малых предприятиях

2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности малых предприятий

2.1 Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Заключение

Список использованных источников

бухгалтерский баланс нормативный отчетность

Введение

Западная практика показывает, что стабильность экономики зависит от того, насколько развит в стране малый бизнес. В России же проблема развития малых предприятий является наиболее актуальной.

Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая его бизнес уязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестных конкурентов. Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией остается не реализованной.

Помимо законодательных проблем у малого бизнеса есть немало других сложностей. Наиболее актуальной является проблема кредитования малого бизнеса, его ресурсного обеспечения. В этих условиях для инвесторов и кредиторов, как отечественных, так и иностранных, очень важным является информация об имущественном и финансовом положении предприятия. Поэтому правильное формирование показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий, ее полнота и достоверность имеют решающее значение для целей развития малого бизнеса. Именно бухгалтерская отчетность организации является источником информации, которая определяет ее позиционирование в среде инвесторов и кредиторов.

Изложенное выше определило структуру и содержание данной курсовой работы, в которой рассматривается бухгалтерская отчетность малых предприятий. Для раскрытия темы необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть общую характеристику бухгалтерской отчетности, ее назначение и задачи;

рассмотреть нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности на малых предприятиях;

раскрыть особенности бухгалтерской отчетности на малых предприятиях;

привести методику составления бухгалтерского баланса, рассмотреть оценку и инвентаризацию статей баланса;

рассмотреть порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и прочих форм бухгалтерской отчетности;

рассмотреть возможные пути совершенствования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях.

1. Общая характеристика бухгалтерской отчетности организации

1.1 Состав бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[5]

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации. [5]

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год. При этом согласно ст. 14 Федерального закона “О бухгалтерском учете” отчетным годом для всех организаций считается календарный год -- с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

Состав бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой отчетности входят:

бухгалтерский баланс - форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

В состав дополнений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые предоставляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

отчет об изменениях капитала - форма № 3;

отчет о движении денежных средств - форма № 4;

дополнение к бухгалтерскому балансу -форма № 5;

отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

пояснительная записка.

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в разд. III ПБУ 4/99. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[5] Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и дополнений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. [4]

1.2 Нормативное регулирование и особенности составления бухгалтерской отчетности на малых предприятиях

Для начала определим, кто относится к субъектам малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а именно:

- с суммарной долей участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации, не превышающей 25%;

- с долей участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышающей 25%;

- со средней численностью работников, не превышающей 100 человек за предшествующий календарный год;

- имеющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 400 млн. руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

- Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете"

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98);

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99" (новая редакция введена Приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н);

- Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий определены законодательно: приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». В небольших организациях отчетность за 2010 год подготавливалась уже по новым правилам.

Поправки затронули следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

- "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);

- "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

- "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

- "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);

- "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);

- "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Для субъектов малого предпринимательства комментируемым Приказом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Исключение - субъекты малого предпринимательства - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. На них новшества по упрощению не распространяются.[10]

В настоящее время к основным особенностям бухгалтерской отчетности малых предприятий относятся права, которые получили предприниматели в соответствии с вышеназванным приказом. В частности, им разрешается:

не использовать ПБУ 2/2008 и засчитывать доходы, расходы по договору строительного подряда, в том числе учтенных кассовым методом;

не применять ПБУ 16/02;

рассчитывать только обесценивание финансовых вложений, определенных ПБУ 19/02;

относить расходы по займам к прочим расходам фирмы, а не включать их в стоимость инвестиционного фонда (если используется ПБУ 15/2008);

вносить в отчетность поправки учетной политики, влияющие на экономическое положение предприятия, результаты ее финансовой деятельности, движение денежных средств (указываемые изменения могут быть намечены на будущее);

править важную ошибку предшествующего отчетного года, обнаруженную после того, как утверждена бухгалтерская отчетность за текущий год без ретроспективного пересчета сравнительных данных. Новая запись вносится в том месяце, в котором она найдена. Полученная прибыль (убыток) относится к прочим доходам (расходам) текущего отчетного времени.

Среди всех особенностей бухгалтерской отчетности малых предприятий важно уделить внимание конкретизированным правилам признания выручки, полученной кассовым методом. Правила справедливы и в отношении затрат. Итак, денежные средства засчитываются при следовании условиям ПБУ 9/99:

фирма предоставляет договор или иной документ, подтверждающий факт коммерческой сделки;

компания четко определяет сумму дохода;

организация заверяет, что финансово-хозяйственная операция увеличит выгоды предприятия, то есть фирма приняла в оплату актив или имеет все гарантии его получения;

предприятие несет определенные расходы по какой-либо операции или планирует затратить по ней денежные средства.

На основе вышесказанного следует, что особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий сформулированы с целью облегчения ведения учета в небольших организациях.

Если фирма придерживается упрощенной системы налогообложения, вести бухгалтерский учет не нужно, кроме учета основных средств и нематериальных активов. По действующему законодательству это не относится к обществам с ограниченной ответственностью.

В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства. Также субъекты малого предпринимательства вправе не представлять дополнение к бухгалтерскому балансу, а также иные дополнения и пояснительную записку. Кроме этого, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Дополнение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку. Субъекты же малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Дополнение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. При организации бухгалтерского учета малые предприятия используют Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н).

Данные Рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (в дальнейшем - малые предприятия). [7]

Субъекты малого предпринимательства осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями с учетом того обстоятельства, что в настоящее время действует новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Малое предприятие вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

При этом малое предприятие имеет право приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Если говорить об отчетности, то малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.[4]

2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности малых предприятий

2.1 Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Дополнения А и Б). При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

По итогам 2011 г. субъекты малого предпринимательства вправе представлять баланс в сокращенном виде, отражая показатели лишь по группам статей.

Упрощенный бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства содержит всего пять показателей, соответствующих разд. I - V:

- итого внеоборотных активов;

- итого оборотных активов;

- итого капитал;

- итого долгосрочных обязательств;

- итого краткосрочных обязательств.

В то же время организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Рассмотрим сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса.

В разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому баланса. Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа "Пояснения" в Бухгалтерском балансе не заполняется.

Поскольку в отчетности за 2011 г. должны быть представлены показатели за два предыдущих года, данные из прежней отчетности необходимо перегруппировать в соответствии с новыми формами.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает в себя:

нематериальные активы (строка 1110);

результаты исследований и разработок (строка 1120);

основные средства (строка 1130);

доходные вложения в материальные ценности (строка 1140);

финансовые вложения (строка 1150);

отложенные налоговые активы (строка 1160);

прочие внеоборотные активы (строка 1170);

итого по разделу I (строка 1100).

По строке 1110 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов.

Строка 1110 = Сд04- Ск05

По строке 1120 Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Строка 1120 = Сд04.расходы на НИОКР

По строке 1130 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

Строка 1130 = Сд01 - Ск02

По строке 1140 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему отчетности. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01, то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам.

Строка 1140 = Сд03 - Ск02

По строке 1150 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1150 = Сд58, 55.3, 73.1 - Ск59.резерв по долгосрочным финансовым вложениям

По строке 1160 Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1160 = Сд09

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = Сд09 - Ск77

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = -

При заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

Показатель строки 1100 представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Раздел II «Оборотные активы» включает в себя:

запасы (строка 1210);

НДС по приобретенным ценностям (строка 1220);

дебиторская задолженность (строка 1230);

финансовые вложения (строка 1240);

денежные средства (строка 1250);

прочие оборотные активы (строка 1260);

итого по разделу II (строка 1200).

По строке 1210 Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

Строка 1210 = Сд10+ Сд11+ Сд41- Ск42+ Сд43+ Сд15± С16- Ск14+ Сд45+ Сд20,21,23,28,29+ Сд97.расходы со сроком списания не превышающим 12 мес.+ Сд44

При заполнении строки 1220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1220 =Сд19

При заполнении строки 1230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

Строка 1230= Сд62,60,68,69,70,71,73,75,79- Ск63

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении отчетности в 2011 г. показатель на 31 декабря 2010 г. получают суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 г. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 г., указывается в графе "На 31 декабря 2009 г." строки 1230 "Дебиторская задолженность".

По строке 1240 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1240= Сд58,53.3,73.1- Ск59.резерв по краткоср. фин. вложениям

При заполнении строки 1250 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1250=Сд50+ Сд51+ Сд52+ Сд55 (кроме 55.3)+ Сд57

При заполнении строки 1260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Показатель строки 1200 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Раздел III "Капитал и резервы" включает:

уставный каптал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310);

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320);

переоценка внеоборотных активов (строка 1340);

добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350);

резервный капитал (строка 1360);

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370);

итого по разделу III (строка 1300).

При заполнении строки 1310 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

При заполнении строки 1320 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

При заполнении строки 1340 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

При заполнении строки 1350 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

При заполнении строки 1360 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

По строке 1370 Бухгалтерского баланса используются данные по счетам 99 и 84.

Строка 1370=±сч.84±сч.99

Если в результате расчетов по приведенной выше формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Показатель строки 1300 представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" включает:

заемные средства (строка 1410);

отложенные налоговые обязательства (строка 1420);

резервы под условные обязательства (строка 1430);

прочие обязательства (строка 1450);

итого по разделу IV (строка 1400).

При заполнении строки 1410 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату.

По строке 1420 Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении строки 1430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении строки 1450 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

организации.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" включает:

заемные средства (строка 1510);

кредиторская задолженность (строка 1520);

доходы будущих периодов (строка 1530);

резервы предстоящих расходов (строка 1540);

прочие обязательства (строка 1550);

итого по разделу V (строка 1500).

При заполнении строки 1510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66.

Строка 1510=Ск66+ Ск67(в части задолженностей срок погашения, которых на отчетную дату не более 12 месяцев).

При заполнении строки 1520 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату:

- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 70, 71, 73;

- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 75, субсчет 75-2;

- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

При заполнении строки 1530 Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

При заполнении строки 1550 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Показатель строки 1500 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 "БАЛАНС" Пассива Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и предоставляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой отчетности.

При составлении данной формы и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету.

По строке 2110 "Выручка" отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.

Строка 2120 "Себестоимость продаж" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту чета 44, а также оборот по кредиту счета 26 (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2220 "Управленческие расходы" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими.

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 2320 "Проценты к получению" отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

По строке 2330 "Проценты к уплате" отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2340 "Прочие доходы" отражается информация о прочих доходах организации. Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о прочих расходах организации. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

По строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

По строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

По строке 2460 "Прочее" Отчета о прибылях и убытках отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки". Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) ОС и НМА, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку переоценка объектов ОС и НМА производится на конец отчетного года, строка 2510 Отчета о прибылях и убытках может заполняться только при составлении годовой бухгалтерской отчетности. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в строке 2510 ставятся прочерки.

По строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

По строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.



Заключение

Итак, рассмотрев общую характеристику бухгалтерской отчетности, методику ее составления, нормативное регулирование и определив основные особенности бухгалтерской отчетности малых предприятий можно сделать следующие выводы.

Руководитель малого предприятия, в зависимости от объемов работы по созданию отчетности предприятия малого бизнеса, может выбрать следующие формы работы: создать бухгалтерскую службу, ввести в штат должность бухгалтера, привлекать для создания отчетности специализированную организацию или вести отчетность малого бизнеса самостоятельно. Наиболее оптимальный вариант для малого предпринимателя это привлечение специализированной организации или ведение бухгалтерского учета самостоятельно.

Согласно действующему законодательству, отчетность предприятий малого бизнеса включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, дополнения, предусмотренные нормативными актами.

На малые предприятия, вынужденные работать на общей системе налогообложения, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности ложится непосильным бременем и тормозит его развитие. Среди главных проблем - большой объем отчетных документов, частые изменения форм и противоречивые пояснения по их заполнению, приводящие к ошибкам, сложности со сдачей документов в налоговые органы (очереди), необходимость содержать количество бухгалтеров, нерациональное по отношению к общему количеству работающих на малом предприятии, высокая стоимость программного обеспечения «1С» и другие.

Наиболее эффективным инструментом облегчения бремени для субъектов малого предпринимательства в части ведения ими учета остается упрощенная система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Такая система уже создана и представляет собой набор специальных норм, включенных в разные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Благодаря этим нормам малые предприятия имеют возможность применять более простые и менее трудоемкие подходы в отношении учета большинства объектов бухучета, хозяйственных операций, состава и содержания бухгалтерской отчетности по сравнению с общими правилами.

Правительство Российской Федерации делает определённые шаги, которые позволят упростить отчетность предприятий малого бизнеса. Например, по мнению премьер-министра Российской Федерации В. Путина, малый бизнес должен предоставлять отчетность о своей деятельности один раз в год, но в настоящее время отчетность предприятий малого бизнеса сдается ежеквартально.

...