Внутренний аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Права и обязанности работников службы внутреннего аудита

2. Блок-схема взаимодействия внешних и внутренних аудиторов

Заключение

Список литературы

Введение

Основная задача внутреннего аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия.

Внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит, по сути, является одним из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

-контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Цель данной контрольной работы - рассмотреть права и обязанности работников службы внутреннего аудита и порядок взаимодействия внутренних и внешних аудиторов.

1. Права и обязанности работников службы внутреннего аудита

Внутренний аудитор -- это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

· проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

· оценка экономичности и эффективности операций компании;

· проверка уровней достижений программных целей;

· подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

При решении вопроса о правах и обязанностях работников службы внутреннего аудита, а также администрации проверяемого филиала следует взять за основу отдельные положения Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности», применимых и к внутреннему аудиту. В этом документе содержатся указания на права, которые имеют аудиторы. Это следующие права:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;

- проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки письменную информацию от третьих лиц;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

На основании анализа прав и обязанностей внешних аудиторов можно сформулировать права и обязанности службы внутреннего аудита.

Исходя из этого и с учетом специфики организации служба внутреннего аудита и ее сотрудники должны иметь соответствующие права.

Служба и ее сотрудники вправе:

- определять формы и методы аудиторской проверки с учетом общеметодологических принципов, выработанных службой внутреннего аудита;

- получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы (в том числе приказы, бухгалтерские, отчетные и денежно-расчетные документы, документы, связанные с компьютерным обеспечением учетного процесса);

- получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- привлекать при необходимости сотрудников иных подразделений для решения задач внутреннего аудита;

- самостоятельно или с привлечением сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.п.;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки письменную информацию от третьих лиц;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» содержатся указания на обязанности, которые имеют аудиторы. Это:

- квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника экономического субъекта.

Последний подпункт с позиции внутреннего аудита должен иметь место, по нашему мнению, с определенным ограничением.

Поскольку внутренняя аудиторская служба подотчетна администрации головной организации, то в отношении ее этот подпункт неприменим.

С учетом этого и исходя из специфики внутреннего аудита в организациях служба внутреннего аудита и ее сотрудники обязаны:

- организовывать постоянный контроль деятельности подразделений путем регулярных проверок с целью установления соответствия требованиям законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, а также на предмет установления соответствия внутренних документов должностным инструкциям;

- квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

- расследовать факты нарушения требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, должностных инструкций;

- разрабатывать рекомендации и осуществлять контроль за устранением нарушений;

- осуществлять полное документирование каждого факта проверки, оформлять заключение по фактам проверки;

- обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений документов, конфиденциальность информации по отношению к другим филиалам;

- проводить периодический анализ финансового положения филиалов;

- представлять итоговую информацию руководству филиала и головной организации и своевременно информировать о выявленных рисках, о случаях нарушения законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений.

2. Блок-схема взаимодействия внешних и внутренних аудиторов

Конечно, степень взаимодействия внешнего и внутреннего аудиторов зависит от позиции руководства организации, осуществляющей внешний аудит. Внешний аудитор не обязан вступать в прямой контакт с внутренним аудитором (обсуждение), ограничивая общение письменными запросами информации, необходимой для формирования мнения и оценки эффективности системы внутреннего аудита (СВА) компании. Если такая информация внешним аудитором не запрашивается, то это свидетельствует о принятии внешним аудитором решения вообще не оценивать работу СВА.
Следует отметить, что нарушение положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности внешним аудитором, выразившееся в игнорировании оценки СВА, а также выражение мнения об эффективности работы внутреннего аудитора и использования результатов внутреннего аудита для целей внешнего аудита, могут служить основанием для обращения аудируемой компании в уполномоченный федеральный орган (или профессиональное аудиторское объединение, в котором состоит внешний аудитор) для проведения проверки качества работ внешнего аудитора и принятия соответствующих мер. В качестве мер ответственности применяются приостановление или аннулирование аудиторской лицензии, исключение из профессионального объединения без права вступления в какое-либо другое.

Если же информация о работе внутреннего аудита запрашивается, но исполнительное руководство компании отказывается ее предоставить, то такая ситуация может классифицироваться внешним аудитом как непредставление информации и ограничение круга вопросов, подлежащих выяснению при проверке . Свои выводы об этом внешний аудитор отражает в рабочей документации.

Внешний аудитор обычно запрашивает информацию, подтверждающую следующее. Организационный статус: положение СВА в системе управления компании, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей; ограничения, накладываемые руководством и (или) собственниками компании на внутренний аудит.

Компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов; система найма, обучения и повышения квалификации внутренних аудиторов, степень понимания ими стоящих задач и проблем.
Профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы СВА; наличие и содержание соответствующих внутренних стандартов по аудиту, составлению рабочих программ и оформлению рабочей документации.

Функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет внутренний аудитор.

Уровень значимости: отношение к рекомендациям внутреннего аудитора со стороны исполнительного руководства и (или) собственников компании.

Информация для внешнего аудитора может предоставляться в виде копий документов внутреннего аудита (положение о внутреннем аудите, внутренние стандарты аудита) и/или в виде справок.

После предварительной оценки деятельности СВА на стадии планирования руководство организации, осуществляющей внешний аудит, должно решить, может ли быть использована работа внутренних аудиторов для целей внешнего аудита. В случае положительного решения эта организация определяет содержание, сроки и объем проверок практической работы СВА. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитором, исследование других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы анализа по усмотрению внешнего аудитора.

Объем и стоимость работ по формированию оценки СВА на стадии планирования внешний аудитор учитывает в договоре об оказании аудиторских услуг (обычно в составе работ для выполнения процедур по оценке аудиторского риска). Дополнительная смета (стоимость дополнительных работ) представляется на рассмотрение комитету по аудиту и руководству компании. Разовое увеличение стоимости аудиторских услуг утверждает совет директоров (в очной или заочной форме). Порядок таких действий должен быть отражен в договоре об оказании аудиторских услуг.

Внешний аудитор делает вывод о невозможности использования внутреннего аудита для целей внешнего аудита, если:

- руководство аудируемой компании отказалось предоставить информацию о работе СВА (например, по причинам стремления сохранить конфиденциальность, нежелания нести большие дополнительные расходы и т.п.);

- внешний аудит после проведения предварительной оценки счел организацию работы СВА недостаточно эффективной.

Если внешним аудитором принято решение не использовать работу СВА для целей внешнего аудита, то он готовит и направляет информацию об этом комитету по аудиту совета директоров и исполнительному руководству компании с указанием причин, повлиявших на такое решение. Если внешний аудит провел предварительную оценку СВА, то комитет по аудиту и исполнительное руководство компании должны быть информированы о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. В данном случае внешний аудитор выполняет роль независимого оценщика организации работы внутреннего аудита в компании.

Если внешний аудитор решил использовать внутренний аудит и исполнительное руководство компании поддерживает данное решение, то внешний аудитор знакомится с рабочими документами по внутреннему аудиту и должен убедиться в том, что:

- соответствующие программы и объем работы внутренних аудиторов отвечают целям внешнего аудитора;

- внутренние аудиторы работают по плану, результаты документально оформляются;

- выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, отвечает результатам выполненной ими работы;

- зоны повышенных рисков, известные сотрудникам компании, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитором;

- руководство и (или) собственники компании конструктивно относятся к замечаниям, предложениям и вопросам, подготовленным внутренними аудиторами, т.е. принимаются соответствующие решения.
На данном этапе внешний аудит получает доступ к планам и программам работ, отчетам внутренних аудиторов и может оценить эффективность решений исполнительного руководства компании, принятых для устранения нарушений, совершенствования систем внутреннего контроля и управления рисками компании. По результатам выполнения задач данного этапа внешний аудитор должен сформировать окончательное мнение о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита.

Для эффективного использования внутреннего аудита в ходе проверки внешнему аудитору следует:

- рассмотреть план и результаты работы СВА за интересующий период и провести их обсуждение на возможно более ранней стадии внешнего аудита с целью определения объема и содержания работ, проведенных внутренними аудиторами, перечня и причин выявленных нарушений;

- установить периодичность и сроки бесед с внутренними аудиторами с целью уточнений программы совместной работы;

- определить методологию и технологию проведения (программу участия внутренних аудиторов), а также порядок документального оформления работы внутренних аудиторов.

Внешний аудитор должен заново оценить аудиторский риск с учетом эффективности работы СВА и анализа отчетов внутренних аудиторов за интересующий период. Чем выше эффективность работы СВА, тем ниже должен стать уровень аудиторского риска внешнего аудитора и соответственно меньше процедур внешнего аудита потребуется для проведения проверки. аудитор бухгалтерский денежный

На данном этапе внешнему аудитору необходимо пересмотреть план и программу проверки с учетом предполагаемого использования внутреннего аудита и/или непосредственного участия внутреннего аудита в проверке. Такие изменения в документах возможны, так как общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе внешнего аудита. Планирование внешним аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проверки должны быть документально зафиксированы внешним аудитором на основании п. 12 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита".

Информация о достигнутых договоренностях по изменениям плана и программы проверки, а также снижении стоимости договора доводится до сведения членов комитета по аудиту совета директоров компании.

Если в ходе изучения практической работы СВА внешний аудитор обнаружил дополнительные факторы, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутренних аудиторов в будущем, то соответствующая информация должна быть предоставлена комитету по аудиту и руководству компании.

В процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие навыки. Внешние аудиторы смогут лучше понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.

Заключение

В данной контрольной работе были рассмотрены права и обязанности внутренних аудиторов и порядок их взаимодействия с внешними аудиторами.

На основании анализа прав и обязанностей внешних аудиторов можно сформулировать права и обязанности службы внутреннего аудита. Внутренние аудиторы имеют право определять формы и методы аудиторской проверки с учетом общеметодологических принципов, выработанных службой внутреннего аудита; получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы (в том числе приказы, бухгалтерские, отчетные и денежно-расчетные документы, документы, связанные с компьютерным обеспечением учетного процесса); получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; привлекать при необходимости сотрудников иных подразделений для решения задач внутреннего аудита; самостоятельно или с привлечением сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.п.; получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки письменную информацию от третьих лиц; привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов.

Исходя из специфики внутреннего аудита в организациях служба внутреннего аудита и ее сотрудники обязаны организовывать постоянный контроль деятельности подразделений путем регулярных проверок с целью установления соответствия требованиям законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, а также на предмет установления соответствия внутренних документов должностным инструкциям; квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги; расследовать факты нарушения требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, должностных инструкций; разрабатывать рекомендации и осуществлять контроль за устранением нарушений; осуществлять полное документирование каждого факта проверки, оформлять заключение по фактам проверки; обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений документов, конфиденциальность информации по отношению к другим филиалам; проводить периодический анализ финансового положения филиалов; представлять итоговую информацию руководству филиала и головной организации и своевременно информировать о выявленных рисках, о случаях нарушения законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений.

Общие рамки взаимодействия внешних и внутренних аудиторов в ходе независимой проверки установлены российским стандартом аудита «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

В процессе взаимодействия внешних и внутренних аудиторов внутренние аудиторы смогут приобрести полезные знания и соответствующие навыки. Внешние аудиторы смогут лучше понять особенности деятельности и хозяйственных операций компании, особенно крупных холдинговых структур, а также минимизировать аудиторский риск и количество повторных аудиторских процедур в ходе внешнего аудита. Такая практика становится особенно полезной, например при региональном расширении деятельности компаний (образование филиалов, дочерних компаний), составлении консолидированной финансовой отчетности.

Список литературы

1. Аудит: Учебник/Под ред. В.И.Подольского. - М.: Экономистъ, 2004.

2. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит: Учеб.пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000.

4. Г.Б.Полисюк и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия : Учеб.пособие / М.: «Экзамен», 2001.

5. С.Н. Орлов. Сочетание внешнего аудита с системой внутреннего аудита компании. // Аудиторские ведомости. - №7.- 2006 г.

6. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2005.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru