Планирование аудита, стадии и процедуры аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Планирование аудита, стадии и процедуры аудита



1. Планирование аудита

Аудиторский процесс состоит из трех основных этапов: планирования, сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написание отчета (заключения). Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Решением Аудиторской палаты Украины от 18.12.98 № 73, утверждена система Национальных нормативов аудита (ННА). Норматив № 9 "Планирование аудита" определяет основные направления подготовки плана и программы аудита с учетом масштабов деятельности и особенностей проверяемого объекта. При осуществлении этапа планирования для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки используют эти нормативные требования к качеству и надежности аудита.

Планирование ведется на протяжении всей аудиторской проверки. Аудитор должен составить график завершения основных этапов операции. График показывает запланированную аудиторскую работу и служит средством контроля за проведением операции. При составлении графика должны учитываться требования клиента. Затем аудитор должен подготовить программу проверки, подробно перечислить процедуры, которые необходимо осуществить во время операции. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

- уделению необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- координации работы аудиторов и других специалистов.

Программа аудиторской проверки - это основа детального планирования времени и затрат. Планы помогают проводить работу в пределах времени, необходимого клиенту и аудитору, и является основанием для установления гонорара. Они должны быть достаточно подробно разработаны, чтобы исполнители могли завершить задачу в относительно короткий срок и эффективно распоряжаться своим временем. Аудитор должен обладать достаточными знаниями в компьютерной сфере. План аудита должен быть уведомлен аудиторской группе. Графики, процедуры, которые необходимо выполнить, и тип отчета главного аудитора следует сообщить группе аудиторов в самом начале проверки. Аудитор должен обсудить общую стратегию проверки с руководством клиента. Некоторые детали планировки (надо использовать работу внутренних аудиторов и др.). Необходимо обсуждать и согласовывать заранее.

При планировании изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива, территориальное размещение, вид продукции, рынки ее сбыта, перспективы развития производства в будущем, изменения в структуре производства и управления, последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска, организация аудита на предприятии, трудности в его проведении. Аудитор должен иметь уровень знаний об отрасли и предприятии клиента, который дал бы ему возможность определить операции и виды деятельности, помогут выяснить, что может оказывать существенное влияние на финансовую информацию. Следует также установить уровень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур. После заключения договора на аудит и изучения необходимой вспомогательной информации о предприятии клиента аудитор составляет полный план аудита и программу. Первоочередному планированию подлежат баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале. Предоставление аудиторских услуг планируется по вспомогательным договорам. В течение всего срока проведения аудита его общий план и программа пересматриваются и уточняются аудитором в связи с вероятностью изменений условий и направлений аудита и возможностью получения других результатов после проведения аудиторских процедур. В нормативе № 9 не предусмотрено предварительного планирования аудита.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

По предложению доктора экономических наук Н.К. Дорош процесс планирования всё равно можно подать в три этапа:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, а также подготовка информационной базы для последующего этапа планирования.

Процесс предварительного планирования начинается с общего знакомства проверяемого субъекта и заканчивается заключением с ним договора. Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо изучить:

- организационно-правовую форму, структуру и его организационно-управленческую иерархию;

- виды осуществляемой деятельности, выпускаемой продукции, специфику отрасли:

- организацию и технологию производства;

- требования к персоналу, принципы оплаты труда работникам;

- соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций;

- формы ведения учета, степень его автоматизации;

- структуру и организацию работы бухгалтерской службы;

- состояние учетной документации (полнота, систематизация и т.д.);

- состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ об учетной политике организации, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.);

- организацию работы с нормативно-справочной литературой;

- участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Учитывая ответственность принимаемых решений на основе предварительного планирования, сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования должны раскрываться во внутрифирменных стандартах. Результаты предварительного планирования следует документировать. Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

объем аудита;

затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);

сроки выполнения работы каждым аудитором:

размер уровня существенности;

величину аудиторского риска.

Руководитель аудиторской группы доводит до сведения всех ее членов о возложенных на них обязанностях и знакомит их с результатами финансово-хозяйственной деятельности клиента, общим планом и программой аудита. Затраты времени на весь процесс планирования составляют до 20% от времени, затраченного на аудит. Основная причина столь значительных затрат времени на планирование заключается в тщательном изучении особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

эффективность работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

размер аудиторского риска и значение уровня существенности;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;

существование подразделения внутреннего аудита;

возможность привлечения экспертов и других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

существование аффилированных лиц;

сроки подготовки и представления аудиторских заключений.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации. Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации. При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск. Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

2. Стадии, этапы и процедуры аудита

В условиях рынка, в деловом мире всё таки есть необходимость, чтобы отчётные данные были подтверждены аудиторскими заключениями. Выводы независимых аудиторов должны соответствовать общепринятым стандартам, могут опираться на экономические нормативы. Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет аудиторский процесс. На основании заказов и соответствии с заключенными договорами между предприятиями и аудиторскими фирмами формируется портфель заказов. Портфель заказов служит основанием для составления планов деятельности аудиторской фирмы на календарный год с разбивкой на кварталы. Аудиторский процесс состоит из следующих стадий: начальная, исследовательская и завершающая.

Начальная стадия включает определение объекта аудита и организационно - методическую подготовку. При выборе объектов аудиторская фирма использует составленный план своей деятельности. Для осуществления аудита формируется бригада или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором указываются наименование предприятия, подлежащего проверке, период, за который оно обследуется, фамилия, имя, отчество членов бригады (отдельного аудитора), назначается руководитель, который имеет квалификационный сертификат.

До выезда на проверку бригада изучает экономическое состояние объекта аудита, знакомится с планами производственной и финансово - хозяйственной деятельности предприятия и их выполнением, с годовой и периодической финансовой отчетностью, актом предыдущей аудиторской проверки, анализирует финансовое состояние, изучает акты (справки) проверок со стороны банков, налоговых и других государственных органов, после чего руководитель бригады составляет программу аудита, которую утверждает директор аудиторской фирмы. В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля. Конкретизируется аудит в плане-графике, где отражены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ. Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрены сведения об объекте контроля, объеме работы и времени ее выполнения (начало и окончание). Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданы соответствующие условия, аудиторам предоставлены средства вычислительной техники и т. д.

Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита. На этой стадии аудита следует сгруппировать выявленные недостатки, составить накопительные сведения нарушений, аналитические таблицы, расчеты, графики, обобщить и отобразить результаты проверки в аудиторском заключении. Таким образом, аудиторское процесс и сам аудиторское заключение активно влияют на субъект предпринимательской деятельности в деле ее оптимизации и нормативно - правового регулирования. В процессе аудиторской проверки следует использовать следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, заседания совета директоров, внутренние финансовые отчеты предприятия, аудиторские отчеты (заключения) за предыдущий период, материалы внутреннего аудита и т.д. Необходимым условием успешного выполнения аудиторских работ является договор на проведение предварительной экспертизы. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам и направлениям предстоящей работы подлежащих проверке, время проведения, виды аудиторских процедур (за r период времени следует проверять, способ контроля). Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.

Анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее проводят с помощью аналитических процедур. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур. Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита. При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;

и наличие информации финансового и нефинансового характера;

достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;

знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудиторские процедуры - это совокупность соответствующих действий аудитора по проверке финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физических лиц , занятых предпринимательством. Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает уставные документы, выявляет отклонения состояния деятельности предприятия от того, которое предусмотрено уставными документами. Поэтому он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответствие требованиям, которые к ним предъявляются. Затем анализу подлежат записи в Главной книге и, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами. Проверяя первичные документы и регистры бухгалтерского финансового учета, следует исходить из следующих требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, соблюдение прав и обязанностей должностными и материально ответственными лицами, открытость данных (т.е. аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не написаны на счетах и в учетных регистрах).

Глубина и способ исследования зависят от сложности формы и методики учета, а также от того, насколько аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля. Аудитору следует оценить влияние изменений в законодательстве на организацию и методику учета, на анализ отчетов, определить уровень работы внутренних аудиторов. Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

определение цели;

выбор вида;

выполнение;

анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры. Предлагается следующая рабочая программа аудиторской проверки предприятия (фирмы) в виде перечня вопросов, состоящего из трех этапов.

Рабочая программа аудиторской проверки (приложение к договору).

Этап 1. Экспертиза организации и состояния бухгалтерского финансового учета, качества финансовой отчетности, оценка внутреннего аудита фирмы.

Объекты экспертизы:

* Реальность балансовых данных по уставному капиталу;

* Выборочная проверка реестров синтетического и аналитического учета;

* Материалы инвентаризации необоротных активов, запасов, средств и расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;

* Акты налоговой администрации и аудиторские заключения за предыдущие периоды;

* Организация внутреннего аудита;

* Соблюдение законодательных актов по учету и финансовой отчетности.

Этап 2. Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты контроля:

* Учредительные (учредительные) документы, в т. ч. устав предприятия;

* Наличие и использование кредитных средств;

* Средства в кассе, на счетах в банках;

* Основные средства и нематериальные активы;

* Товарно-материальные ценности;

* Расчеты по оплате труда, по налогам и платежам и с подотчетными лицами;

* Собственный капитал, расходы, доходы и финансовые результаты, и их использование.

Этап 3. Консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков по вопросам:

* Организации и методологии бухгалтерского финансового учета;

* Использование текущего и перспективного анализа для прогнозирования дальнейшего функционирования предприятия.

Зарубежный опыт предусматривает следующие этапы аудиторской проверки.

1. Ознакомление с персоналом и планом.

2. Получение и документирование информации о клиенте, структуру контроля, в том числе в отдельных случаях о средствах контроля для оценки внутреннего риска и риска при контроле.

3. Разработка плана проведения проверок в рамках аудита.

4. Проведение вспомогательных проверок средств контроля (после проведения проверок на существенность), позволяющие повысить уровень уверенности в отношении отдельных целей аудиторской проверки и бухгалтерских счетов.

5. Проведение проверок на существенность, оценка и регистрация достаточно убедительных доказательств того, что суждения управленческого звена, отраженные в бухгалтерских балансах и финансовых документах, являются обоснованными и позволяют достичь соответствующих целей, стоящих перед аудиторской проверкой.

6. Использование конечных аналитических и других процедур, а также анализ и оценка результатов аудита.

7. Составление аудитором отчета и предоставление информации о недостатках в структуре контроля.

По результатам предварительной экспертизы между аудиторской фирмой и клиентом заключается соглашение. По соглашению одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить соответствующую работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Соглашение считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем существенным пунктов, и с этого времени возникают права и обязанности сторон. Выполняя принятую на себя по соглашению работу, исполнитель сохраняет самостоятельность, то есть сам организует свою работу, определяет способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.

Соглашение определяет основные права и обязанности исполнителя. Исполнитель должен организовать работу и руководить им. Он обязан выполнить работу в течение оговоренного срока, который устанавливается соглашению сторон. Основной обязанностью заказчика является принятие выполненной подрядчиком работы в соответствии с соглашением. Заказчик обязан оплатить исполнителю предусмотренную соглашением вознаграждение. Действие соглашения прекращается от времени ее выполнения.

аудиторский проверка бухгалтерский

Размещено на Allbest.ru

...