Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет доходов и расходов

Особенности учета доходов и расходов

Бюджетные организации - это организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете ведения бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. Отнесение организаций определяется уставом, учредительными документами, а также соответствующим финансовым органом. Учет доходов и расходов - ежедневная практика бухгалтера бюджетного учреждения. Этот раздел содержит статьи, новости, комментарии экспертов и обсуждения законодательных актов, регулирующих бюджетные поступления, субсидии, субвенции и дотации; предлагает информацию в помощь бюджетным учреждениям, ведущим приносящую доход деятельность (предпринимательскую деятельность); рассматривает нестандартные ситуации в учете в бюджетных организациях.

Отличительной особенностью бухгалтерского учета бюджетных учреждений является то, что все расходы учреждения должны производиться в строгом соответствии с утвержденной для него в установленном порядке смете расходов. Смета расходов - основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание. Средства из бюджета на содержание учреждения и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными и расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств. Форма сметы, основные показатели, по которым составляется смета расходов, нормы и расценка для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий период.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждений. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов. Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого персонала, хозяйственного персонала и вспомогательного персонала, на командировки, приобретение инвентаря и т.д.

Операционные расходы - это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения (расходы на медикаменты, питание, педагогический фонд заработной платы, учебные расходы). Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, то есть затрат на расчетную единицу. Различают материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов. Смета составляется в начале года, в ней указывается общая сумма необходимых средств, а также сумма планируемых внебюджетных доходов, основные направления расходования с разбивкой поквартально. Все расходы, включаемые в смету, группируются по видам и целевому назначению, при определении суммы строго соблюдается режим экономии. При составлении проекта сметы для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы. Например, по статье "Материальные и приравненные к ним затраты" выделяют: приобретение предметов снабжения и расходных материалов, оплату транспортных услуг, оплату услуг связи, оплату коммунальных услуг и прочее. Экономические нормативы разрабатываются и утверждаются министерствами, ведомствами и другими заинтересованными организациями из расчета средних величин затрат на расчетную единицу. Утвержденные сметы расходов оформляются подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера. При утверждении сметы проверяется необходимость и целесообразность предусмотренных расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. Утверждение сметы расходов бюджетного учреждения производится после утверждения соответствующего бюджета, в данном случае - федерального.

При исполнении сметы бюджетные учреждения производят кассовые и фактические расходы. доход бухгалтерский расход

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком с бюджетных и текущих счетов, как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными деньгами, за вычетом сумм, внесенных в банк на восстановление кредитов. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении сметы и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. Кассовые расходы могут быть выше или ниже фактических.

Фактическими расходами являются действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и др. Фактические расходы более полно свидетельствуют об окончательно произведенных расходах, чем кассовые. Их учет позволяет контролировать как ход фактического исполнения сметы расходов учреждения в целом, так и соблюдение установленных норм расходов по отдельным статьям и структурным подразделениям.

Учет фактических расходов ведется на счетах 20 "Расходы по бюджету" и 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников" по субсчетам:

200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";

201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";

203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство";

220 "Расходы от предпринимательской деятельности";

225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" и др.

Фактические расходы часто не совпадают с кассовыми из-за несвоевременности оплаты произведенных расходов. В учреждениях учет кассовых расходов ведется на счетах 09, 10, 11, 12. Учет кассовых расходов позволяет контролировать целевое использование средств. По окончании года фактические расходы должны списываться на соответствующие источники финансирования. Смета доходов и расходов составляется в разрезе соответствующих кодов экономической классификации с учетом жесткого режима экономии материальных ресурсов.

В смету расходов организации могут быть включены следующие статьи экономической классификации:

110100 - оплата труда государственных служащих, в том числе:

110111 - основной оклад гражданских служащих;

110112 - надбавки к заработной плате гражданских служащих;

110115 - ежегодные отпуска гражданских служащих.

110200 - начисления на оплату труда (единый социальный налог), в т.ч.:

110210 - страховые взносы в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования;

110220 - страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

110300 - приобретение предметов снабжения и расходных материалов, в т.ч.:

110310 - канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей.

110400 - командировки и служебные разъезды, в том числе:

110410 - компенсационные выплаты работникам;

110420 - прочие расходы на командировки и служебные разъезды; и т.д.

Учет расходов является одним из важнейших звеньев бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы. Правильно поставленный учет расходов дает возможность контролировать расходование специальных средств.

Бюджетный учет ценностей, не принадлежащих организации

Ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и т.п.), учитываются на забалансовых счетах. На забалансовых счетах учитывают также бланки строгой отчетности.

Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе. Учет на забалансовых счетах ведут по простой системе, т.е. без двойной записи операции по движению ценностей. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.

Учет арендованных основных средств

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет по счету ведется по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя) в Карточке количественно - суммового учета материальных ценностей.

Учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах ТМЦ, изъятые в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства. Аналитический учет материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения по договорным ценам или ценам приобретения. Аналитический учет сырья и материалов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Учет бланков строгой отчетности

Бланки ценных бумаг (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и т. п.) учитывают на счете 03 "Бланки строгой отчетности". Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Форма применяется также для списания испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей к ним. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Учет списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

Учет материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению

Материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованного снабжения, учитываются на счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении вышестоящим учреждением подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета. Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке по каждому учреждению (грузополучателю).

Учет задолженности учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности

Для учета задолженности учащихся и студентов за невозвращенные ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности используют счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности". Списание с баланса учебных заведений материальных ценностей, не возвращенных учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении. Должникам предъявляют иск в установленном порядке. Аналитический учет по счету 06 ведется по каждому учащемуся и студенту на Карточке учета средств и расчетов.

Учет прочих ценностей на забалансовых счетах

Для учета всех прочих ценностей, не принадлежащих организации, используются счета:

- 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"- учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, и ценные подарки, сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

- 08 "Путевки неоплаченные"- учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами. Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

- 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" - предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и т.п.). Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера.

- 10 "Обеспечение исполнения обязательств"- учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.

- 11 "Государственные и муниципальные гарантии"- используется для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.

- 12 "Спецоборудование для выполнения научно - исследовательских работ по договорам с заказчиками"- учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение. После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету с отражением по дебету счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы". Аналитический учет по счету ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

- 13 "Экспериментальные устройства"- учитываются основные средства и материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до момента проведения

демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа возможные к использованию основные средства и материалы списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. Аналитический учет по счету ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в карточке количественно - суммового учета материальных ценностей.

- 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения"- используется для учета полученных и неоплаченных документов органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, по счету бюджета. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения. В карточке указываются: дата поступления документа; номер счета бюджета; наименование плательщика; наименование, номер и дата поступившего документа; номер счета бюджетного учета; сумма платежа; наименование получателя; отметка об исполнении (дата и номер документа на оплату и сумма); остаток неоплаченных сумм; при необходимости - примечания.

- 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход" - предназначен для учета предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на внебюджетном счете получателей. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения.

- 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"- осуществляется учет сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и других соответствующих документов. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов.

- 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"- предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов Бюджетной классификации Российской Федерации. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.

- 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"- ведется учет выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений в разрезе кодов Бюджетной классификации Российской Федерации, а также восстановление выбытий. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке.

- 19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет"- предназначен для учета органами, организующими исполнение бюджетов, невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета, но подлежащие уточнению в следующем финансовом году.

Аналитический учет по счету ведется в ведомости учета невыясненных поступлений. В ней указываются: сведения по поступлениям в бюджет: дата зачисления на счет бюджета; наименование и номер платежного документа; наименование, ИНН /КПП плательщика; код территории (по ОКАТО); сумма по документу; причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям; номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту.

Сведения о поступлениях: с начала года, в том числе за день, остаток на конец дня, количество невыясненных документов.

Задача

По статье ЭКР 223 "Коммунальные услуги" бюджетной организации в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 800 000 руб. В течении года величина бюджетных обязательств по этой статье составила 787 500 руб.

Задание: Составить бухгалтерские проводки в соответствии с действующим планом счетов бюджетного учета.

Ответ:

Д-т 150105223 "Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг"

К-т 150103223 "ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг" 800 000 рублей;

Д-т 150103223 "ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг"

К-т 150201223 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг"

Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборот по указанным счетам составил 787 500 рублей.

В конце года:

Д-т 150103223 "ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг"

К-т 150105223 "Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг" 12 500 рублей;

Д-т 150201223 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг"

К-т 150105223 "Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг" 787 500 рублей.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации;

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: ПРОСПЕКТ, 2010;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1, 2. - М.: ОМЕГА-Л, 2010;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, 2. - М.: ОМЕГА-Л, 2010;

5. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ОМЕГА-Л, 2010;

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129 -ФЗ "О бухгалтерском учете";

7. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н;

8. Инструкция "О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности", утвержденная приказом Минфина России от 13.11.2008г. № 128н;

9. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: ПРОСПЕКТ, 2007;

10. Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: ИНФРА-М, 2010;

11. Информационно-правовая система "Консультант Плюс".

Размещено на Allbest.ru