Порядок формирования бухгалтерской отчетности

Резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счёт резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счёт резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

66. Какие факторы всегда приводят к увеличению собственного капитала

Фонд накопления

Резервный фонд

Долгосрочные кредиты и займы

Нематериальные активы

67. Какие факторы всегда приводят к уменьшению собственного капитала

Основные средства

Долгосрочные фин. Вложения

Незавершенные капитальные вложения

68. Какие факторы могут привести как к увеличению, так и к уменьшению собственного капитала

Уставной и добавленный капитал.

69. Какие факторы определяю изменение добавочного капитала компании

На изменение добавочного капитала оказывают влияние следующие факторы, дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

70. Может ли эффект финансового левериджа иметь отрицательное значение и что это означает

В случае же превышения уровня процентов за кредит над коэффициентом валовой рентабельности активов эффект финансового левериджа получается отрицательным.

71. Определите регулирующую функцию собственного капитала

Регулирующая функция. Настоящая функция связана, с одной стороны, с особой заинтересованностью общества в нормальном функционировании коммерческих банков и сохранением стабильности всей банковской системы, а с другой -- с нормами экономического поведения, позволяющими контролировать деятельность банка. В ней, равно как и в предыдущих, воплощено защитное свойство собственного капитала банка. Последний призван оберегать коммерческий банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков, выступая в качестве регулятора его деятельности, а именно -- служить поддержкой равномерного, упорядоченного роста банковских активов и регулировать объем практически всех пассивных операций.

72. Приведите экономическую интерпретацию уровня финансового левериджа

Этот коэффициент считается одной из основных характеристик финансовой устойчивости предприятия. Известны разные способы его расчета; наиболее широко применяется следующий:

(9.11)

Экономическая интерпретация показателя очевидна: сколько рублей заемного капитала приходится на один рубль собственных средств. Чем выше значение финансового левериджа, тем выше риск, ассоциируемый с данной компанией, и ниже ее резервный заемный потенциал.

73. Объясните экономическую сущность понятия «располагаемый капитал»

В целом, в структуру собственного капитала входят: имеющийся, или располагаемый, капитал, который включает инвестированный капитал (уставный капитал и эмиссионный доход), накопленный капитал (сформированный за счет чистой прибыли организации) и результаты переоценки; потенциальный капитал, включение которого в состав располагаемого капитала произойдет после признания доходов, представленных в отчетном балансе как доходы будущих периодов, и их отражение в соответствующем периоде в составе финансового результата; временная составляющая, представленная величиной резервов предстоящих расходов.

Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств организации.

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако нельзя не учитывать их неразрывную взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой (например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала или нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов).

Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, выпадающий его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц.

74. Определите защитную функцию собственного капитала

Защитная функция.

Это -- основная, главная функция собственного капитала коммерческого банка. Она фактически является его общим свойством. Благодаря постоянному характеру собственный капитал выступает в качестве «главного средства защиты» интересов вкладчиков и кредиторов, за счет средств которых финансируется значительная доля активов банка. Это своего рода «ремень безопасности», позволяющий им получить возмещение потерь в случае ликвидации банка. В банковской практике собственный капитал рассматривается как величина, в пределах которой банк гарантирует ответственность по своим обязательствам.

75. Чем инвестированный капитал отличается от накопленного

Вложенный капитал -- это капитал, инвестированный собственником (уставный капитал, добавочный капитал, целевые поступления). Собственный капитал предприятия -- нераспределенная прибыль, резервный капитал, различные фонды.

Накопленная прибыль -- это прибыль за вычетом налогов и дивидендов, которую предприятие заработало в предшествующий и настоящий период.

76. К какому виду денежного потока относятся выплаты дивидендов собственникам

-денежный поток по финансовой деятельности - характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия[5].

Ермасова Н.Б.Финансовый менеджмент

77.Для каких целей при анализе денежного потока рассчитывается коэффициент корреляции положительных и отрицательных ДП

Для установления степени синхронности (сбалансированности) денежных потоков за анализируемый период используется коэффициент корреляции положительных и отрицательных денежных потоков

78. К какому виду денежного потока относятся выплаты процентов по полученным кредитам и займам, размещенным облигациям и другим ценным бумагам

По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета

79. Какие последствия для финансового положения компании может повлечь ситуация, когда на протяжении нескольких периодов основной приток денежных средств она получает от инвестиционной деятельности

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности.

Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком,выбытие (отток) - отрицательным потоком.

Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности в целом называется чистым денежным потоком.

Чистый денежный поток может быть положительным и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, а отрицательное - об их сокращении или оттоке.

80. Какие последствия для финансового положения компании может повлечь ситуация, когда на протяжении нескольких периодов основной приток денежных средств она получает от финансовой деятельности

Аналитики в области финансовой отчетности и другие пользователи поняли, что увеличившаяся сложность системы бухгалтерского учета скрывает движение (потоки) денежных средств от результата хозяйственной деятельности и увеличивает их отличие отчетного значения чистого дохода. Они не только указывают на чистые операционные притоки денежных средств как на окончательные показатели прибыльности, но и подчеркивают, что именно денежные средства, а не чистый доход должны использоваться для выплаты ссуд, замены и расширения используемых производственных мощностей и для выплаты дивидендов. Стоимостный показатель движения денежных средств предприятия из различных источников, являются ли они производственного, финансового или инвестиционного характера, представляет собой важный аналитический инструмент при оценке краткосрочной ликвидности, долгосрочной платежеспособности и результатов хозяйственной деятельности.

81. Какова аналитическая ценность Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows).

Цель формирования отчета о движении денежных средств -- предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за отчетный период.

Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для анализа источников поступления денежных средств и ключевых направлений их использования, оценки стабильности и достаточности чистого денежного потока, способности компании генерировать денежные средства в будущем.

В то время как отчет о прибылях и убытках формируется методом начисления и фокусируется на цели прибыльности, в основе отчета о движении денежных средств лежит кассовый метод. Он ориентирован на поддержание платежеспособности фирмы.

Денежные потоки в отчете классифицированы в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет показывает, сколько денежных средств было генерировано в результате операционной деятельности в течение года и сколько было потрачено или получено от инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность -- основная деятельность компании, приносящая доход, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность -- приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность -- деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Информация, раскрываемая в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки платежеспособности компании в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Руководство компании использует отчет, чтобы выяснить, требуется ли дополнительное финансирование, решить, увеличивать или уменьшать сумму дивидендов к выплате и составить план инвестиционных и финансовых потребностей организации.

Инвесторы, кредиторы и деловые партнеры с помощью отчета оценивают эффективность управления денежными потоками в компании, возможности погашать обязательства, выплачивать дивиденды и проценты по кредитам и займам.

Систематический мониторинг с использованием финансовых документов позволяет своевременно выявлять назревшие проблемы, а не анализировать причины их возникновения постфактум. В табл. 8 раскрыты аналитические возможности каждой из форм, входящих в состав публичной систематизированной финансовой отчетности.

82. Накапливая большие запасы денежных средств, компания упускает возможность увеличить доходы своих акционеров

Да.

83. Раскройте понятие «чистый денежный поток»

Чистый денежный поток (net cash flow) -- разница междуположительным и отрицательным денежными потоками по конкретному виду деятельности или похозяйственной деятельности предприятия в целом, в рассматриваемом периоде времени. В течениеоперационного периода -- это сумма денежных средств, которая остается после того, как удовлетворенывсе денежные потребности бизнеса. Рассчитывается с учетом выплат, дивидендов и, как правило, налогов.

Основу чистого денежного потока от операционной деятельности составляет сумма чистой прибыли иамортизационных отчислений.

Чистый денежный поток, в принципе, отражает количество денежных средств, которые в конце отчетногопериода компания способна распределить среди ее владельцев, не угрожая будущей деятельностикомпании. Поскольку Чистый денежный поток сродни способности компании к выплате дивидендов, онможет рассматриваться как прямое приближение к окупаемости инвестиций. Наконец, это измеритель, накотором базируются наиболее часто применяемые эмпирические данные о коэффициентах окупаемости инвестиций.

84. Каковы достоинства и недостатки косвенного метода составления и анализа Отчета о движении денежных средств

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности . Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках

85.Каковы достоинства и недостатки прямого метода составления и анализа Отчета о движении денежных средств

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат

Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

*отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;

*даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;

*непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;

*отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную

86. Какой вид деятельности должен приносить предприятию наибольший чистый денежный поток (в условиях нормального функционирования)

Операционная деятельность.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности.

87. Как отражается на финансовом положении компании ситуация, когда рыночная оценка финансовых вложений ниже их балансовой оценки

Напомним, что в соответствии с п. 3.5 Приказа Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2 вложения организации в акции или иные ценные бумаги других организаций, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, копировка которых регулярно публикуется, при составлении годовой отчетности (бухгалтерского баланса) отражались на конец года по рыночной стоимости, если она оказывалась ниже их балансовой стоимости, данное указание относилось только к акциям, котирующимися на фондовой биржи или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются. Для уточнения оценки акций в указанных случаях производилось образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

88. Какие данные необходимо использовать при оценке состояния имущественного комплекса компании. Приведите систему показателей

Каждое предприятие рассматривается как самостоятельный имущественный комплекс, который может быть охарактеризован с позиции имеющегося у него экономического потенциала, понимаемого как совокупность ресурсов и обязательств предприятия [19].

Имущественный потенциал характеризуется в первую очередь размером, составом и состоянием активов, которыми владеет и распоряжается предприятие для достижения своих целей. При анализе имущества предприятия рассматривается не предметно-вещностные или функциональные характеристики, а его оценка в денежной форме (финансовая оценка), представленная в активах баланса. Величина имущественного потенциала зависит от действия ряда факторов, а его динамика определяется прежде всего достигаемыми предприятием финансовыми результатами [19].

Правовое положение имущества предприятия регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации [2]. В соответствии с действующим законодательством имущество может находиться в частной, государственной, муниципальной собственности, также собственности общественных организаций. В Конституции Российской Федерации установлено, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом [1]:

частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности;

земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности;

граждане и их объединения вправе иметь в частной собственности землю;

владение, пользование и распоряжение землей или другими природными ресурсами осуществляется их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает законные права и законные интересы иных лиц;

каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами;

никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения;

каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

89.Как отражается на финансовом положении компании ситуация, когда рыночная оценка финансовых вложений существенно превышает балансовую оценку

Если чистые активы дочерней компании в соответствующей доле, принадлежащей организации, превышают балансовую стоимость финансового вложения, то увеличение балансовой оценки не осуществляется. Только если чистые активы в соответствующей доле, принадлежащей организации, ниже балансовой стоимости финансового вложения, руководствуясь принципом осмотрительности, следует создать резерв

90.Какие дополнительные возможности для анализа дебиторской задолженности дает Приложение к балансу

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую стойкость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности. Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, продукции, услуг. Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен). Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе. Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

91. Какие дополнительные возможности для анализа кредиторской задолженности дает Приложение к балансу

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов (форма № 2). Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Эти коэффициенты рассчитываются по формулам Затраты на производство реализованной продукции: * Средняя кредиторская задолженность oкред. (в оборотах)(3.10) * 360 х Средняя кредиторская задолженность ЧФСД. (в ДНЯХ) (3.11) * Затраты на производство реализованной продукции. Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

92.Какую дополнительную информацию по основным средствам компании содержит Приложение к балансу и как она может быть использована в аналитических целях

Начиная с 2011 года, при составлении годовой отчетности организациям необходимо:

Самостоятельно определить детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.1 и п.2 Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66н.

Оформить в табличной или текстовой форме Пояснения (с учетом Приложения №3 к Приказу №66н) к:

бухгалтерскому балансу,

отчету о финансовых результатах, так же самостоятельно определив их содержание.

Сделать это необходимо в соответствии с пунктами 3 и 4 Приказа №66н.

При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельностинесущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

93. Насколько соответствует реальному состоянию основных средств оценка технического состояния ОС с помощью коэффициентов износа и годности

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами начинается с изучения наличия основных средств, их динамики, состава и структуры, технического уровня. Его основная задача - дать оценку обеспеченности организации основными средствами, соответствующими современному уровню развития науки и техники, определить потенциальные возможности организации в повышении эффективности деятельности за счет их лучшего формирования и использования.

Данный анализ целесообразно начинать с классификации основных средств. По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются:

¦ на активные, участие которых может быть измерено количеством часов работы, объемом работ;

¦ пассивные (здания, сооружения), участие которых в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях, но их необходимо учитывать, так как они обеспечивают нормальное функционирование активных элементов основных средств.

В большинстве отраслей принято относить к активной части основных средств машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, к пассивной - здания производственного назначения, склады, сооружения и др. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес представляет соотношение активной и пассивной частей, так как от их оптимального сочетания во многом зависит уровень показателей фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), на ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации. Такое деление необходимо для получения достоверной информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче и реализации другим предприятиям ненужных средств.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:

¦ на объекты основных средств, принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

¦ объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

¦ объекты основных средств, взятые организацией в аренду;

¦ объекты основных средств, находящихся в безвозмездном пользовании;

¦ объекты основных средств, полученные в доверительное управление.

94. Охарактеризуйте возможности анализа доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности это вложения организации в ценности, имеющие материально-вещественную форму. Эти ценности (движимое и недвижимое имущество) организация предоставляет за плату (в аренду) с целью получения дохода. Они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных затрат на приобретение, включая транспортные расходы и другие расходы, необходимые для введения их в эксплуатацию.

Примечание

Если предприятие делает вложения во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство, то в бухгалтерском балансе отдельная строка для этого не предусмотрена. Такая информация должна быть отражена в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1160 капитальные вложения не показываются, так как они не отвечают требованиям учета в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).

95. Что показывают коэффициенты износа нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов - это постепенное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования. Амортизация этих активов осуществляется на основе использования прямолинейного (линейного) метода, т.е. равными частями исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации.

Коэффициент износа основных средств:

где ИОС - сумма износа основных средств предприятия на определенную дату;

ПСОС - первоначальная стоимость основных средств предприятия на определенную дату.

96.Какие возможности в оценке финансового положения компании предоставляет анализ полученных и выданных обеспечений

В процессе анализа и выданных обеспечений следует выполнить след. процедуры:

1)выявить изменение полученных и выданных обеспечений на конец года по сравнению с началом;

2)оценить структуру обеспечений на начало и конец года;

3)рассчитать соотношение полученных и выданных обеспечений.

При этом сумму полученных обеспечений важно сопоставить с дебиторской задолженностью, а выданных с кредиторской.

97.Какие изменения в составе нематериальных активов произошли в связи с введением ПБУ 14/2007

Сохранен подход к определению понятия "нематериальный актив", прежде всего, посредством определения круга объектов к нему не относящихся. Этот перечень дополнен в новой редакции ПБУ финансовыми вложениями.

Критерии "принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива" претерпели более значимые изменения, особенно в части формулировки соответствующих положений. Разработчиками ПБУ, прежде всего, были учтены положения вступившей в силу четвертой части ГК РФ.

На первое место по значимости, в соответствии с общими критериями признания актива в "Принципах" МСФО, ПБУ ставит "способность приносить организации экономические выгоды в будущем".

Правда пока в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету так и не определено понятие экономической выгоды.

Второй из приводимых в пункте 3 ПБУ 14/2007 критериев сохраняет относительно объектов интеллектуальной собственности возможность принятия их к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов только при наличии у субъекта учета исключительных прав на них.

В том случае, если право использования объекта интеллектуальной собственности возникает у субъекта учета из лицензионного (сублицензионного) договора, расходы на приобретение таких прав могут быть капитализированы только как расходы будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов").

Согласно новой редакции ПБУ, применение критерия отсутствия намерения продать объект НМА следует применять только по отношению к периоду в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев) с даты, на которую составляется отчетность. В приводимый в пункте 4 ПБУ перечень примеров объектов, относимых к нематериальным активам, в новой редакции добавлены "секреты производства (ноу-хау)", что сближает предписания ПБУ с соответствующими нормами НК РФ.

В соответствии с действующим гражданским законодательством в ПБУ 14/2007 введена норма, согласно которой к нематериальным активам не относятся "расходы, связанные с образованием юридического лица". Напомним, что в предыдущей редакции такие расходы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, могли быть признаны нематериальными активами.

Существенных изменений в методике определения первоначальной оценки нематериальных активов в связи с вступлением в силу ПБУ 14/2007 не произошло.

Здесь следует отметить норму, содержащуюся в пункте 10 ПБУ 14, согласно которой "расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным".Фактически данное предписание ПБУ 14/2007 подготавливает введение в российскую бухгалтерскую практику понятия "инвестиционный актив", на сегодняшний день не определенного в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.

ПБУ 14/2007 содержит новый раздел "Последующая оценка нематериальных активов", на который следует обратить особое внимание. В отличие от ПБУ 14/2000, новая редакция ПБУ 14 определяет случаи, в которых отраженные в учете организации НМА могут переоцениваться, в результате чего они будут отражаться в отчетности данной организации в "последующей оценке".

Согласно пункту 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. В данном случае мы можем наблюдать определенное смешение используемой терминологии. С одной стороны - это привычное российскому бухгалтеру понятие переоценки, с другой - новая для российской практики категория обесценения активов. Изменения оценки актива вследствие отражения его обесценения - это разновидность его переоценки. Таким образом, формулировку, использованную в ПБУ, с этой точки зрения можно признать не совсем корректной.

Однако, это не главное, главное в том, что теперь НМА могут переоцениваться.

Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 "коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов".

Данная норма ПБУ ориентирована на положения МСФО, где определено понятие активного рынка. Однако на сегодняшний день это понятие не имеет определения в отечественных нормативных документах. При этом, в части процедуры именно переоценки (которая рассматривается как нечто отличное от обесценения), ПБУ не содержит отсылки к МСФО. Согласно пункту 22 ПБУ 14/2007 МСФО применимы только для процедуры "проверки нематериальных активов на обесценение".

Согласно пункту 18 ПБУ 14/2007, если организация принимает решение о переоценке входящих в "однородную группу" нематериальных активов, в дальнейшем данные активы следует переоценивать регулярно.

Таким образом, так как решение о переоценке должно приниматься относительно нематериальных активов, входящих в однородную группу, то одна строчка баланса организации может объединять и переоцененные, и не переоцененные нематериальные активы, что делает весьма относительной"однородность" оценки данной статьи отчетности. Первоначальное решение о переоценке соответствующей группы, как следствие выбора организации, должно быть отражено в ее учетной политике. При этом согласно пункту 19 ПБУ переоцениваться должна остаточная стоимость нематериальных активов фирмы.

98. Назовите особенности анализа движения и структуры кредитов и займов организации по данным приложения

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств.

Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

99. Назовите различие сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель - показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым. Основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группировку, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

100. В каком случае при составлении консолидированной отчетности необходимо отразить долю меньшинства

Миноритарные акционеры (доля меньшинства) -- это акционеры в дочерних компаниях, которые не входят в группу материнской компании.

Доля меньшинства (доля миноритариев) -- часть прибыли (убытка), а также часть чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская компания не владеет ни напрямую, ни опосредованно.

Доля меньшинства может быть выражена формулой

Доля меньшинства = (100% -- Доля участия материнской компании в дочерней компании) х Чистые активы дочерней компании на отчетную дату.

101. Почему при составлении консолидированной отчетности необходимо придерживаться принципа «продолжительность использования методов консолидации»

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

102.В каких случаях компании заинтересованы в формировании и предоставлении консолидированной отчетности

Целью внедрения ИСУ (информац.система управл.)является получение эффективного инструмента формирования и предоставления консолидированной финансовой отчетности компаний группы в стандарте Общепринятых принципов бухгалтерского учета США либо Международных стандартов финансовой отчетности [1].

Основными требованиями, которые позволяют провести обоснованный выбор ИСУ для группы, являются:

-обеспечение однократного сбора исходных данных из различных систем - источников, используемых в компаниях группы;

-сокращение времени на подготовку пакетов информации для перекладки и консолидации;

-возможность контроля качества исходных данных для консолидации (автоматизация механизма проверки входящих данных);

-наличие механизмов трансформации и рекласси-фикации данных;

-наличие механизмов консолидации (сверка и элиминация внутрифирменных расчетов, расчет доли меньшинства, расчет деловой репутации, перенос корректирующих проводок);

-сокращение сроков проведения аудита за счет повышения прозрачности процессов перекладки и консолидации;

-обеспечение формирования аналитической отчетности;

-возможность организовать работу в многопользовательском режиме и в режиме удаленного доступа;

-обеспечение авторизации пользователей и регламентации доступа к данным;

-поддержка версионности и историчности данных;

-прогнозирование результатов деятельности группы.

Результирующими документами процесса консолидации должны явиться:

-консолидированная финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала);

-отчеты с аналитическими расшифровками статей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также расшифровка оборотов внутри группы;

-отчет о проведении корректирующих и элиминирующих корректировок.

Рынок предлагает большое разнообразие ERP-сис-тем и надстроек к ним, которые обеспечивают:

-интеграцию практически всех бизнес-процессов;

-единый интерфейс для всех пользователей;

-единую базу данных с постоянным доступом;

-полноценное программное обеспечение с возможностью гибкой настройки под нужды любой компании.

103.В каком случае в сводном балансе группы предприятий отражается статья «Деловая репутация»

под деловой репутацией согласно п.27 ПБУ14/2000 следует понимать разницу между покупной ценой предприятия, организации (как приобретаемого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

В соответствии с п.2 ст.132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др.

Предприятие в целом может быть объектом купли-продажи. Согласно п.1 с. 559 ГК РФ по договору продажи предприятияпродавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью.

Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки.

Надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, представляет собой положительную деловую репутацию приобретенного предприятия, которая учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" у покупателя как отдельный инвентарный объект.

Скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием репутации качества, деловых связей, достаточной квалификации персонала и др., представляет собой отрицательную деловую репутацию и учитывается как доходы будущих периодов у покупателя.

Схема проводок у покупателя при постановке на баланс приобретаемого предприятия (с учетом Плана счетов старого и нового):

Отражение перечисления денежных средств в оплату приобретаемого предприятия Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетный счет".

Деловая репутация может возникнуть при приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу победителем аукциона, предложившим наиболее высокую цену за лот, с которым и подписывается договор купли-продажи. В этом случаеделовая репутация согласно п.28 ПБУ 14/2000 будет определяться как разница между покупной ценой и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. В этом случае по дебету счета 04 "Нематериальные активы"/ субсчет "Деловая репутация" Кт 85 "Уставный капитал" отражается превышение покупной цены предприятия, сформированной в ходе проведения аукциона (конкурса), над его оценочной стоимостью с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника) предприятия.

104.Какие направления содержит традиционный анализ консолидированной финансовой отчетности

Выявлены специфические особенности консолидированной кредитоспособности, которые заключаются:

- в особенном объекте кредитного анализа, которым является группа компаний;

- необходимости дополнения анализа информации из традиционных источников сведениями, позволяющими выявить внутреннюю структуру группы;

- в расчете и анализе финансовых коэффициентов на основе консолидированной отчетности, при отсутствии возможности сравнения их с нормативными или отраслевыми значениями ввиду многообразия внутренней организации группы компаний;

- необходимости включения в экспертные оценки качественных характеристик заемщика на основе принятых в банковской практике методик дополнительного анализа возможного влияния связанности компаний на оценку ее кредитоспособности;

- невозможности использования скоринговых методов ввиду большей значимости качественных оценок.

105.Каким образом при составлении консолидированной отчетности учитываются данные о взаиморасчетах компаний группы

Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Между компаниями группы возникают взаиморасчеты. В частности, это касается:

- задолженностей членов группы по взносам в уставный капитал;

- займов и кредитов друг другу;

- авансов выданных и полученных;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- дивидендов начисленных;

- покупки, продажи активов членов группы друг другу и пр.

Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются. Рассмотрим элиминирование взаиморасчетов на примере.

106.Определите основное правило составления сводной (консолидированной) отчетности

В Методических рекомендациях установлены следующие правила и требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности.

1. Требование полноты - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов и оценки статей отчетности - используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики чем-либо различаются, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политикой головной организации.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

4. Требование единой валюты отчетности - для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли. Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

В Методических рекомендациях изложены правила составления сводной бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным этими рекомендациями.

2. В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

- финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

- показатели, отражающие дебиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организации своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на продажу;

- любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ".

Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:

- сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

- сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления единого сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;

- в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

- основной сферой применения сводной отчетности группы является корректировка акций группы на фондовом рынке;

- данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством страны и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителя головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ

...