Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Бурятия

ГБОУ СПО "Бурятский аграрный колледж им. М.Н. Ербанова"

Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Отчет по производственной практике

(на материалах:АО « Молоко Бурятии»)

Петрова Виктория Сергеевна

Улан-Удэ, 2015 г



Введение

Данный отчет о производственной практике написан по АО «Молоко Бурятии» производственного профиля, основным видом деятельности которого является производство молочной продукции.

Целью прохождения производственной практике является закрепление и расширение теоретических и практических знаний,приобретение практических навыков по специальности.

Основными задачами являются:

· документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации;

· выполнение работ по должности бухгалтера.



Глава 1. Краткая экономическая характеристика АО «Молоко Бурятии»

« Молоко Бурятии», акционерное общество.

Генеральный директор: Раднаев Анатолий Лубсанович.

Республика Бурятии, г. Улан - Удэ, октябрьский район 670047, ул. Боевая 6.

Предприятие расположено в юго-восточной части города, в 4,5 км от железнодорожной станции Заудинск ВСЖД и в 20 км от аэропорта Улан-Удэ. Производственная территория составляет 5,97 га.

Предприятие «Молоко Бурятии» входит в число компаний лидеров Республики Бурятия. Объединяет три завода - молочный завод в Улан-Удэ и два сыродельных завода - в п. Кижинга и в п. Кудара-Сомон. Ежегодно компания «Молоко Бурятии» перерабатывает более 26 000 тонн молока.

ОАО «Молоко Бурятии» открылось в 1949 году. В эксплуатацию завод был сдан в 1955 году.

В 1959 году была произведена первая реконструкция завода.

В 1969 г. в сметано-творожном цехе был установлен автомат по фасовке сметаны в стеклянную баночку. Расширялся ассортимент выпускаемой продукции: выпускали кефир, ряженку, творог, мороженое, молоко питьевое.

В 1976 году было начато строительство нового корпуса молочного комбината, которое было завершено в декабре 1980 года

В 1981 году запущен новый завод, оснащенный новым высокопроизводительным оборудованием.

В 1986 году в корпусе старого завода был открыт цех по выработке плавленых сыров производительностью 3 тонны в сутки.

В октябре 2000 года ОАО «Молоко» вошло в состав производственного объединения «Наран». С этого времени начинается реконструкция завода по обновлению и увеличению производственных мощностей, расширению ассортимента выпускаемой продукции. Устанавливается линия по производству стерилизованного молока в бутылках с длительными сроками хранения, автомат по розливу молока и кисломолочных продуктов в полиэтиленовую пленку и упаковки «ПюрПак», автоматы по расфасовке сметаны и плавленых сыров в полистирольные стаканчики. Заключаются договоры с поставщиками и покупателями на долгосрочной основе и взаимовыгодных отношениях.В это время комбинат перерабатывает до 70 тонн молока в сутки и выпускает до 60 наименований молочной продукции.

В декабре 2005 года произошла смена собственников ОАО «Молоко». Новый председатель Совета директоров продолжил работу по совершенствованию технологического процесса, модернизации производства. В этот период предприятие выпускает 87 наименований молочной продукции.

Во время прохождения практике ОАО «Молоко Бурятии» переименовалось на АО «Молоко Бурятии» в соответствии с ФЗ «О внесение изменений в главу 4 части 1 Гражданского кодекса РФ. (документ подтверждающий о переименовании организации представлен в приложение 1)

1.1 Организация бухгалтерского учета ОА « Молоко Бурятии»

АО «Молоко Бурятии» является коммерческой организацией, зарегистрированной Регистрационной палатой Администрации г. Улан-Удэ. Бухгалтерский учет ведется с применением 1С Предприятие.

Способы ведения бухгалтерского учета:

· Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

· Организация документооборота;

· Инвентаризация;

· Применение счетов бухгалтерского учета;

· Применение регистров бухгалтерского учета;

· Обработка информации и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, расчеты бухгалтерии установленные нормативными актами РФ, учетной политикой. Все хозяйственные операции должны оформляться в первичных учетных документах, на основании бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4. Аудиторского заключения;

5. Пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

1.2 Учетная политика

себестоимость бухгалтерский учет затрата

Приказ

№ 161-а «31» декабря 2012г.

«Об утверждении учетной политики»

На основании и в соответствии с Федеральным Законом РФ от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 21998 года № 34п, Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Минфина РФ от 6 октября 2008 № 106н.

приказываю:

1. Утвердить учетную политику ОАО « Молоко Бурятии» на 2013г. Для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положение учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ОАО «Молоко Бурятии», ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. ОАО «Молоко Бурятии» (далее - Общество) представляет собой имущественный комплекс, расположенный по адресу: г. Улан-Удэ, ул. Боевая 6.

4. Основное направление деятельности производство и реализация молочной продукции.

5. Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

6. В Обществе применяются Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

8. Первичные документы применяются к учету, только если они подписаны уполномоченными на то лицами.

9. Для накопления и группировки информации в бухгалтерском учете ОАО « Молокозавод» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Общество использует следующие автономно работающие компьютерные программы: «1С: Предприятие, 8 версия», учет расчетов по оплате труда в программе СИ-СОФТ.

10. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

11. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

12. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

13. Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в составе материально - производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

14. Амортизационная премия в налоговом учетене применятся.

15. Затраты на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

16. Переоценка основных средств в 201г. не производится.

17. Списание материалов производство в бухгалтерском и налоговом учете производить по средней себестоимости.

18. Затраты по заготовке и доставке МПЗ включать в фактическую себестоимость материалов.

19. Учет выпуска продукции вести с использованием сета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

20. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по нормативной (плановой себестоимости).

21. Расходы, произведенные Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

22. Создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учет согласно ст.266 налогового кодекса РФ.

23. Создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Для целей бухгалтерского учета резерв на оплату отпусков рассчитывается как произведение количества неиспользованных ней отпуска на среднедневную заработную плату конкретно работника. В налоговом учете резерв на оплату отпусков не формировать.

24. К прямым расходам на производство продукции относятся:

· Все материальные расходы на приобретение сырьяи материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

· Расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;

· Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начислены на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;

· Суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемых в производстве продукции.

25. Писывать расходы на продажу в себестоимость продукции (работ, услуг) полностью в отчетном периоде.

26. Существенной признается ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%.

27. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ОАО «Молоко Бурятии».

(Учетная политика и рабочий план счетов представлен в приложениях 2 и 3)



Глава 2. Финансовый учет

2.1 Учет денежных средств

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходном кассовому ордеру, заверенная печатью (штампом) кассира. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющего личность получателя. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. (Расходный кассовый ордер представлен в приложении 4)

В программе производственной практике сказано собрать отчет кассира за 1 рабочий день, так как Кассовая книга на данном предприятии находится в электронном виде, я представлю это в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Отчет кассира за 12 мая 2015 г.

Касса за 12 мая 2015 г.	Приход	Расход
Номер документа	От кого получено или кому выдано	Корреспондирующий счет
	Остаток на начало дня	23500
100	От банка по чеку №0000056	51	230000
135	Шеховцовой Е.В. выдать аванс на командировочные расходы	71		2100
136	Алексееву Б.С. выдать аванс на командировочные расходы	71		2100
150	От банка по чеку№0000069	51	2400
152	От банка по чеку№0000064	51	6354
	Итого за день	262254	4200
	Остаток на конец дня	258054

Таблица 2 - Журнал регистрации операции по учету денежных средств в кассе за 15.06.2015 г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспондирующий счет
			Дт	Кт
1	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	24676	50	51
2	Выдано подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	4200	71	50
3	Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	234	50	71
4	Выдано наличными заработная плата работникам организации	257365	70	50
5	Пособия за счет средств Фонда социального страхования	36535	69	50
6	Оплата наличными реализованной продукции	87547	50	62
7	Сумма излишек выявленных при инвентаризации кассы	45080	50	91
8	Сумма недостач выявленной при инвентаризации кассы	15324	94	50
9	Взнос учредителей	50000	50	75

2.2 Учет труда и его оплаты

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ОАО «Молоко» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам или окладам плюс премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.п. Сдельно-премиальная оплата труда производится по расценкам (количество выработанной продукции, выполненных работ определенного вида расценку за продукцию (работу) данного вида) плюс премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и т.п. по установленному проценту к прямой заработной плате.

Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5-ти дневной рабочей недели.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В ОАО «Молоко» создается резерв на оплату отпусков для равномерного включения в себестоимость отпускных сумм, учитываемый на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По окончании года проводится инвентаризация начисленного резерва. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнирование издержек производства и обращения.

Пример расчета отпускных

Сотрудник Сафронова Валентина Филипповна с окладом 7940.00, ушла в основной оплачиваемый отпуск. Начало отпуска 01.06.2015 дата выхода на работу 13.07.2015. 36 дней отпуска воскресных дней 5. Начисления отпускных ведутся с 01.06.2014 по 31.05.2015. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3-Начисления за расчетный период с 06.2014 по 05.2015 г.

Месяц	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарному отпуску
Июнь 2014	25663.56	19	19	29.30
Июль 2014	21368.09	23	23	29.30
Август 2014	8705.64	15	21	19.85
Сентябрь 2014	20217.68	22	22	29.30
Октябрь 2014	18993.90	23	23	29.30
Ноябрь 2014	12028.80	13	18	18.56
Декабрь 2014	14947.56	23	23	29.30
Январь 2015	18793.98	15	15	29.30
Февраль 2015	1199.33	2	18	3.14
Март 2015	16491.38	21	21	29.30
Апрель 2015	4981.79	9	22	10.74
Май 2015	14551.86	14	18	18.90
Итого	177943.57	199	243	276.29

Расчет среднего заработка

Всего дней по календарному отпуску 276.29

Всего заработка (включая премии)177943.57

Среднедневной заработок составил 177943.57/276.29 = 644.04

Итого сумма отпускных: 644.04*36 = 23185.44

(Документ о расчете отпускных и больничного листа представлен приложении в 5, 6)

Таблица 4 - Журнал регистрации операции начисления заработной платы за май 2015г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Основная корреспонденция
			Дт	Кт
1	Выдана заработная плата из кассы	3800587	50	70
2	Удержан налог из заработной платы	87489	19	70
3	Удержано из зарплаты подотчетного лица часть командировочных расходов	368	70	71
4	Удержан налог на доходы	34729	70	68
5	Начислены пособия по социальному страхованию	100573	96/1	70
6	Перечисление оплаты в банк	23464	70	76/4



2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчётные лица - работники, выполняющие свои функции за пределами предприятия. Для выполнения этих функций бухгалтер выдаёт им денежные средства в виде авансов, в размере, определённом действующим законодательством.

Деньги из кассы напод отчет выдается только по заявкам приложение 7.

Данные о подотчетном лице и выдаваемой сумме заполняются в расходном кассовом ордере приложение 8.

Таблица 5 - Журнал регистрации операции с подотчетными лицами за 01.2015г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корр.счет
			Дт	Кт
1	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	35500	71	50
2	Списано по авансовому счету хозяйственные расходы	25430	10	71
3	Возврат подотчетного лица	10070	71	50
4	Подотчетные суммы использованы на производственные нужды	15800	25	71
5	Расходы произведены по отгрузке и реализации продукции	10250	43	71
6	Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам	4060	70	71

Авансовый отчет в приложение 9.

2.4 Учет основных средств

Понятие, порядок учета и движения основных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным

Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.№ 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными от 27.07.98 г. № 33н с изменениями и дополнениями.

В АО «Молоко Бурятии» используются следующие виды основных средств:

· земельные участки;

· здания, сооружения;

· машины и оборудование;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· вычислительная техника, транспортные средства;

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;

· многолетние насаждения;

· капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, и оформляет в следующих документах:

· акт о приеме передаче объекта основных средств;

· акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств;

· накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств;

· акт о списание объекта основных средств;

· акт о списание автотранспортных средств.

Основные средства поступают в организацию в случаях: в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), приобретения, оприходования неучтенных объектов. Во всех случаях поступление основных средств оформляется актом приемки- передачи основных средств.



Таблица 6 - Журнал регистрации операции основных средств за март 2015г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корр. счетов
			Дт	Кт
1	Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации	82948	08	75
2	Поступление основных средств по договору дарения	50600	08	98
3	Ввод объекта в эксплуатацию	48768	01	08
4	Начислена амортизация по объекту	80000	98	91
5	Затраты на приобретение основных средств	200000	08	60
6	Начислен НДС	350000	19	60
7	Списание начисленной амортизации	5000	02	01
8	Списана остаточная стоимость основных средств	35000	91	01
9	Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал	56855	58	91
10	Разница между остаточной стоимостью и оценкой вклада в уставный капитал.	65786	91	99
11	Договорная стоимость реализуемых основных средств	200000	60	91
12	Сумма НДС подлежащая получению от покупателей	55000	91	68
13	Поступила оплата основных средств	150000	51	62
14	Сумма расходов связанных с реализацией	45876	91	60
15	Отражены расходы по ликвидации	10000	91	69
16	Оприходованы материальные ценности от ликвидации	6440	10	91
17	Списана остаточная стоимость	25400	91	01
18	Передача основных средств в оценке согласно договору простого товарищества	40000	58	91
19	Недостача отнесена на виновное лицо	3000	73	94
20	Списание недостачи на финансовый результат.	64852	99	91

2.5 Финансовый результат

Учет финансовых результатов организуется на основании доходов и расходов организации. Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «прибыль и убытки».

Первичные документы:

· Акт приема - передачи векселей;

· Акт приема - передачи ценных бумаг;

· Акт приема - передачи основных средств;

· Акт приема - передачи финансовых вложений;

· Акт приема - передачи договоров.

Расходная фактура приложение 10.

Таблица 7 - Журнал регистрации операции финансового результата за 05.04.15г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корр. счет
			Дт	Кт
1	Выручка от продажи товаров	30082	62	90
2	НДС от выручки	10000	90	68
3	Прибыли от продажи продукции	26842	90	99
4	Начислен налог	34000	91	68
5	Прибыль, от прочих доходов и расходов	8650	91	99
6	Убыток от списания материалов	1000	99	10
7	Начислен налог на прибыль	8780	99	68



Глава 3. Управленческий учет

Управленческий учет обеспечивает формирование отражение во внутренней отчетности данных о состоянии имущества организации путем обобщения информации.

Метод управленческого учета состоит:

· Документирование хозяйственных операций;

· Инвентаризация;

· Оценка;

· Группировка и обобщения;

· Двойная запись;

· Планирование;

· Нормирование;

· Лимитирования;

· Анализ и контроль.

3.1 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции вспомогательных производств

При осуществлении производственной деятельности естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С = З / Х,

где С -- себестоимость единицы продукции, руб.;

З -- совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X -- количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (шт., т, м и т. д.).

Исходные данные для калькуляции себестоимости представлены в таблице 8.

Таблица 8- Пример калькуляции себестоимости

Пример калькуляции себестоимости
№ п/п	Статья затрат	Сумма, руб.
1	Материалы основные, в том числе покупные изделия	прямые затраты
2	Транспортно-заготовительные расходы	5 % от материалов
3	Топливо, энергия (технологические)	5 % от материалов
4	Основная заработная плата	стоимость нормо-часа
5	Дополнительная заработная плата	20 % от основной заработной плате
6	Отчисления в фонды	34,2 % отосновной заработной плате
7	Расходы на подготовку и освоение производства	30 % отосновной заработной плате
8	Расходы на содержание оборудования и износ	40 % от основной заработной плате
	инструмента
9	Цеховые расходы	30% от основной заработной плате
10	Общезаводские расходы	10% от основной заработной плате
11	Производственная себестоимость	От всего выше перечисленного
12	Внепроизводственные расходы	15% от производственной себестоимости
13	Итого производственная себестоимость	От производственной себестоимости и внепроизводственных расходов
14	Плановые накопления	10% от итогов производственной себестоимости
15	Оптовая цена	НДС 18%

Таблица 9 - Журнал регистрации операций затрат и исчисления себестоимости в вспомогательном производстве за 06.2015г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корр. счет
			Дт	Кт
1	Начислена амортизация основных средств	10150	23	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов	15600	23	05
3	Отпущены во вспомогательное производство материалы по учетным ценам	15635	23	10
4	Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства	48961	23	21
5	Списана стоимость встречных услуг вспомогательных производств	8952	23	23
6	Списаны (распределены) общепроизводственные расходы на вспомогательное производство	48762	23	25
7	Списаны (распределены) общехозяйственные расходы на вспомогательное производство	50187	23	26
8	Учтена стоимость энергии, полученной от поставщика на цели вспомогательного производства	68421	23	60
9	Учтены расходы на оплату труда работников вспомогательного производства	600440	23	70
10	Учтены социальные отчисления с сумм оплаты труда работников вспомогательного производства	40400	23	69
11	Учтены расходы из подотчетных сумм	78422	23	71
12	Формирование резерва на оплату отпусков работников вспомогательного производства	9452	23	96
13	На вспомогательное производство, начавшее выпускать новую продукцию, списываются ранее сделанные расходы будущих периодов по освоению этой новой продукции	59956	23	97
14	Оприходованы на склад сэкономленные материалы и возвратные отходы	48545	10	23
15	Списана стоимость услуг вспомогательных производств	9647	20	23
	в вспомогательном производстве
17	Списана фактическая себестоимость выполненных на сторону работ, оказанных на сторону услуг	4852	90	23

3.2 Учет накладных расходов и их распределение

Расходная накладная - это основной документ, по которому в системе производится отпуск товаров покупателям.

Расходная накладная служит для внутренних перемещений, для этих целей есть специально разработанные бланки, можно разработать свои и внести в приложение к учетной политике.

Для учета накладных затрат используется система счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

· пропорционально основной зарплате;

· на основании сметных ставок;

· на основании элементных сметных ставок.

Производственные накладные расходы:

1. Амортизация основных средств;

2. Расходы на вспомогательные материалы;

3. Расходы на топливо и энергию;

4. Расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования;

5. Оплата труда персонала;

6. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;

7. Расходы на перевозку и перемещение материалов;

8. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны;

9. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;

10. Потери от недостачи материалов;

11. Другие расходы.

В организации расходы списываются следующим образом.В полном размере как расходы на продажу продукции расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи». Расходная фактура приложение 10.

3.3 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства

Информация о затратах производства (профильного производства данной организации) отражается на активном счете 20 «Основное производство».

Стоимость продукции вспомогательных производств, потребляемой на производственные нужды предприятия, на балансе которого они состоят, рассматривается как внутризаводской оборот и не включается в объем реализуемой продукции. В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции. Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку продукции, затраты по перевозке готовой продукции).

В отчетном периоде организация произвела, оприходовала по плановой себестоимости и реализовала продукцию переработки молока - творог и сметану. Сумма фактических затрат на производство данной продукции составила2086000руб.

Таблица 10 - Объема выпуска, себестоимость и цена продукции 2015г

Вид продукции	Объем производства, ц	Плановая себестоимость, руб.	Цена реализации, руб.
		на 1 ц	всего	за 1 ц	всего
Сметана	200	6500	1300000	7000	1400000
Творог	115	5500	632500	5600	644000
Итого	х	х	1932500	х	2044000

При исчислении фактической себестоимости продукции базой для распределения фактических затрат выступает стоимость произведенной продукции по ценам реализации, на основе которой рассчитываются коэффициенты распределения:

Таблица 11 - Расчет коэффициента распределения затрат 2015г

Вид продукции	Объем производства, ц	База распределения фактических затрат, руб.	Коэффициенты распределения затрат	Фактическая себестоимость, руб.
				всего	на 1 ц
Сметана	200	1 300 000	0,673 (1 300 000 руб. / 1 932 500 руб.)	1403878 (2 086 000 руб. x 0,673)	7019,39 (1 403 878 руб. / 200 ц)
Творог	115	632 500	0,327 (632 500 руб. / 1 932 500 руб.)	682122 (2 086 000 руб. x 0,327)	5931,5 (682 122 руб. / 115 ц)
Итого	х	1 932 500	1	2 086 000	х

Сопоставляя данные о плановой и фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, очевидно, что фактическая себестоимость превышает плановую. Поэтому списывать калькуляционные разницы в дальнейшем будут при помощи дополнительных записей.

Таблица 12- Расчет калькуляционной разницы 2015г

Вид продукции	Плановая себестоимость, руб.	Фактическая себестоимость, руб.	Калькуляционные разницы, руб.
	на 1 ц	всего	на 1 ц	всего	на 1 ц	всего
Сметана	6500	1 300 000	7019,39	1 403 878	519,39	103 878
Творог	5500	632 500	5931,5	682 122	431,5	49 622
Итого	x	1 932 500	x	2 086 000	x	153 500

Произведенная в отчетном периоде продукция реализована, то списывают калькуляционные разницы следующими бухгалтерскими записями: Дт 90 Кт 20 - 103878 руб. списана калькуляционная разница по сметане.

Дт 90 Кт 20 - 49622 руб. списана калькуляционная разница по творогу.

Таблица 13 - Журнал регистрации операций по затратам и исчислениям продукции основного производства за 05.07.15г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корр. счет
			Дт	Кт
1	Начислена амортизация основных средств	9500	20	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов	5481	20	05
3	Отпущены в основное производство материалы по учетным ценам	6487	20	10
4	Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства	9676	20	21
5	Списана стоимость услуг вспомогательных производств	67942	20	23
6	Списаны (распределены) общепроизводственные расходы на основное производство	56488	20	25
7	Списаны (распределены) общехозяйственные расходы на основное производство	45784	20	26
8	Учтена стоимость энергии, полученной от поставщика на цели основного производства	6924	20	60
9	Учтены расходы на оплату труда работников основного производства	5412	20	70
10	Учтены социальные отчисления с сумм оплаты труда работников основного производства	6874	20	69
11	Учтены расходы из подотчетных сумм	6445	20	71
12	Формирование резерва на оплату отпусков работников основного производства	9476	20	96
	периодов по освоению этой новой продукции
14	Оприходованы на склад сэкономленные материалы и возвратные отходы	6321	10	20
15	Учтена фактическая себестоимость окончательного брака в основном производстве	7468	28	20
16	Списана фактическая себестоимость готовой продукции (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)	6923	40	20
17	Списана фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад	4864	43	20
18	Списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	4865	90	20



Заключение

По итогам практики можно сделать следующие выводы: предприятие стабильно развивается, ассортиментная политика расширяется, сбыт снабжение осуществляется не только в РБ, но и в соседних регионах.

Главной целью предприятия было обеспечить всех жителей города Улан-Удэ молочной продукцией, и эта цель была достигнута! На данном этапе появляются новые цели, которых они достигают.

На сегодняшний день ассортимент выпускаемой продукции ОАО «Молоко» насчитывает более 200-т наименований - молоко различной жирности, кисломолочные продукты, сметана, сливки, творог и творожные изделия, твердые и плавленые сыры, масло, сухое молоко и сыворотка, различные виды мороженого. Бывший Калининградский молочный комбинат в прошлом году отметил своё 30-летие. Продукция компании ОАО «Молоко» пользуется постоянно растущим спросом и заслуженным потребительским признанием не только Калининградского региона, но и за его пределами. Гармонично сочетая в себе достижения современного менеджмента, перспективные технологии и изучение европейского опыта, компания ОАО «Молоко» добилась высоких результатов своей деятельности и по праву является лидером Калининградского рынка молочных продуктов.

В компании работает около 1300 человек. Широкий ассортимент, высокое качество продукции, и, безусловно, отменный вкус молочных продуктов от ОАО «Молоко» - залог стабильного спроса на продукцию, и слагаемые успеха для партнеров компании.



Литература

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.)

2. Положение ЦБР от 25 ноября 1997г. №5-П «О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации»

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н)

5. ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (Утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н)

6. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н)

7.Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ Р 6.30-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1997г. №273)

8. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие/В.П. Астахов.- Изд. 4-е перераб. И доп.-М.:Март. 2003.-925с.

9. Анджан Н.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: Статистика 2000.-192с.

10. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003.-525с.

11. Бакаев А.С. Справочник корреспондентских счетов бухгалтерского учета. - «ИПБ-БИНФА», 2002

12. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435с.

13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник под ред. П.С. Безруких.-4-е изд.-М.: Бухгалтерский учет, 2002

14. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник под ред. В.Г. Гетьмана.-М.: Финансы и статистика. 2002

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии., Издание 11. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004.-1000с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд.-М.: ИНФРА-М., 2002

17. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изм. - М.: Юристъ, 2002.-542с.

18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации.- 4-е изд. Перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

19. Макарова Л.Г. Справочник бухгалтера и аудитора. - М.: Юристъ, 2001

20. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Юристъ, 2001

Размещено на Allbest.ru

...