Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат. Рассмотрим порядок формирования информации о производственной себестоимости в синтетическом учете на примере предприятия. Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета в предприятии установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета. На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой предприятия составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях - получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете предприятия делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 1640 «Готовая продукция» или 9590 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 1620 «Производственные запасы» по соответствующим субсчетам.

На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 21620. Кт 1640. В то же время стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой Дт 1640. Кт 1620 первым числом текущего месяца.

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца. На предприятиях, не использующих счета класса 8, начисление основной заработной платы, премий и поощрений, компенсационных выплат, отпускных работникам, занятым в производстве производиться проводкой: Дт 1640 «Готовая продукция» Кт 7120 «Расчеты по заработной плате». В случае, если начисленную заработную плату невозможно отнести к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 9590 по соответствующей статье расходов. Это касается и взносов на социальное страхование. В предприятии формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды. В синтетическом бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 1640 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 2194-2195 «Износ необоротных активов» - если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов. В случае, если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной амортизации отражается Дт 9590. Кт 2194-2195. При формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости в предприятии установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии.

В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции предприятия входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю. При организации синтетического учета производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:

- непредвиденный (незапланированный) брак, который не предусмотрен в технологических документах, в состав производственной себестоимости не включается, а относится в состав себестоимости реализованной продукции с отражением по дебету счета 7200 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;

- окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости на субсчет 1740 «Прочие материалы».

Учет прямых производственных расходов в предприятии по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства - от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 9590 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности. Предприятие, не использующие в учете счета «Расходы деятельности», учет ведут на отдельном субсчете счета 1640 «Готовая продукция» в порядке, аналогичном счету 9590 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением между объектами калькулирования.

Сумма отчетного периода, отраженная по дебету счета 9590, в части переменных и постоянных, списывается в состав затрат производства на счет 1640 «Готовая продукция». Остаток постоянных, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 7200 «Себестоимость реализации». В предприятии базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

Порядок распределения следующий. Сначала определен% по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму, приходящихся на такие изделия.

После этого, в предприятии осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам в предприятии применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые.

Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Расчет фактической себестоимости произведенной готовой продукции в предприятии производится с применением метода усреднения. Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В этом Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов.

Следует отдельно остановиться на порядке синтетического учета результатов инвентаризации незавершенного производства. Излишки НЗП подлежат оприходованию с отражением в составе доходов операционной деятельности предприятия. В бухгалтерском учете такие излишки отражаются корреспонденцией счетов:

Дт 1640 «Готовая продукция» Кт 6000 «Прочие доходы от операционной деятельности».

С недостачами, выявленными при инвентаризации НЗП, поступают следующим образом:

а) обнаруженные приписки в выработке исключают из нее и полностью относят на винновых лиц;

б) недостачи деталей в кладовой полностью относят на материально ответственных лиц;

в) если причины недостач не установлены, то недостачи списывают в состав расходов операционной деятельности предприятия.

Убыль в пределах норм естественной убыли списывается на производственные затраты, то есть в дебет счетов:

- 1640 «Готовая продукция» - если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

- 9590 «Общепроизводственные расходы» - если такие недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Применение норм убыли проводится только при выявлении фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

Если сумма ущерба не превышает сумму средней заработной платы, возмещение производится путем вычетов из заработной платы на основании приказа руководителя. В том случае, когда работник не согласен с удержанием из заработной платы, или сумма возмещения больше среднемесячной заработной платы работника, ущерб взыскивается через суд. Суммы, возмещаемые работникам, прежде всего направляются на возмещение ущерба, нанесенного предприятию. Остаток суммы перечисляется в Государственный бюджет.

Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи должна числиться на субсчете не менее срока исковой давности (обычная составляет 3 года) с момента установления факта недостачи. Таким образом, по результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства в предприятии можно отметить, что в целом система учета хозяйственных операций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов.

Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

2.4 Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчетности предприятие обязано соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Помимо того, предприятию необходимо руководствоваться Порядком представления финансовой отчетности, в котором определены субъекты, представляющие отчетность, отчетный период, который она охватывает, и соответственно состав и сроки ее представления. Основными формами финансовой отчетности, в которой отражается информация о производственных затратах является:

- баланс - отражается сумма незавершенного производства и себестоимость готовой продукции на складе предприятия;

- отчет о финансовых результатах - отражается информация о себестоимости реализованной продукции и элементах операционных расходах;

- отчет о движении денежных средств - изменения стоимости запасов предприятия;

- примечания к годовой финансовой отчетности - расшифровка информации, содержащейся в финансовых отчетах предприятия.

- финансовая отчетность по сегментам.

Каждая статья (элемент) финансовой отчётности согласно МСФО может приводиться в отчётности, если отвечает следующим требованиям:

существует вероятность поступления и выбытия будущих экономических выгод;

- оценка статьи может быть достоверно определена.

Информация о незавершенном производстве отражается в активе Баланса, где отражаются ресурсы, контролируемы предприятием, в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем.

В течение отчетного периода на счете 1640 «Готовая продукция» по дебету отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы на производство продукции. Кроме того, на данный счет в по результатам отчетного периода списываются распределение. На данном счете группируется стоимость предоставленных услуг вспомогательным производством. По дебету счета 1640 «Готовая продукция» отражают также и потери от брака. С кредита счета 1640 «Готовая продукция» списывают фактическую себестоимость завершенной производством продукции. Полученный остаток по счету 1640 на конец отчетного периода переносится в строку 1630 «Незавершенное производство» и характеризует величину затрат предприятия на стоимость незавершенного производства.

В строку 1630 «Незавершенное производство» заносят также дебетовый остаток по счету «Полуфабрикаты», в случае, если учет незавершенного производства на предприятии ведется с использованием данного счета.

При применении 7-го раздела счетов в данную строку заносятся дебетовые обороты по счетам:

- «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

- 7200 «Себестоимость реализованных товаров».

Раздел 7 «Операционные расходы» Отчета о финансовых результатах предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие операционные расходы. Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям. Ещё одним отчётом, в котором находит отражение информация о незавершенном производстве является «Отчёт о движении денежных средств» МСФО «Отчет о движении денежных средств. Целью составления отчёта является предоставление пользователям информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах. Информация о незавершенном производстве применяется в первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности», где движение денежных средств определяется путём корректировки прибыли, (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на следующие суммы: изменений запасов (в том числе остатков незавершенного производства), дебиторский и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчётного периода; приведённые в не денежных статьях; приведённые в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности. Увеличение запасов уменьшает денежный поток от операционной деятельности, уменьшение - увеличивает денежный поток от операционной деятельности.

Данный раздел предоставляет информацию о балансовой стоимости соответствующих запасов на конец года и раскрывает информацию о переоценках таких запасов. Данный раздел раскрывает наиболее существенную информацию в отношении балансовой стоимости запасов, в том числе незавершенном производстве. Руководству предприятия рекомендуется к годовым финансовым отчетам прилагать документы, описывающие процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности предприятия более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.

Изучение порядка составления финансовой отчетности в предприятии выявило следующие особенности:

- Предприятие заполняют и предоставляют в органы статистики квартальную финансовую отчетность и годовую;

- несмотря на то, что процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизирован, составление финансовой отчетности осуществляется в ручную. В связи с этим руководству предприятия необходимо провести настройку «1С: Предприятие» в части составления регламентированных отчетов;

- перед составлением готовой финансовой отчетности в предприятии обязательно проводится инвентаризация активов и обязательств предприятия;

В целом, порядок составления финансовой отчетности (в части отражения информации о незавершенном производстве) в предприятии включает следующие этапы:

- перед составлением финансовой отчетности на предприятии проводят инвентаризацию НЗП для обеспечения достоверности учетных данных. В случае необходимости проводят дооценку или уценку незавершенного производства, корректируют учетное количество с фактическими данными;

- после этого проводят проверку наличия и правильности заполнения первичных документов, наличие соответствующих подписей, реквизитов;

- следующим этапом перед составлением отчетности бухгалтерия предприятие проводит сверку первичных документов с реестром хозяйственных операций по программе «1С: Предприятие»;

- после того, как бухгалтер проверил отражение всех хозяйственных операций в учете, проводится проверка правильности корреспонденции по счетам учета (в том числе, учета незавершенного производства);

- после формирования финансовых результатов (закрытия счетов доходов и расходов и списания прибыли (убытка)) проводится перенос данных со счетов бухгалтерского учета в соответствующие строки финансовой отчетности. На первом этапе составляет баланс предприятия, отчет о финансовых результатах. На базе данных отчетов составляются оставшиеся формы финансовой отчетности. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности предприятия более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.

Заключение

В ходе курсовой работы, целью которой являлось изучение методологии и организации учета незавершенного производства на примере конкретного предприятия, был решен комплекс задач. По результатам исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации. Незавершенное производство является показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на стадии производства. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от специфики деятельности предприятия и существенно варьируются по отраслям промышленности. По методологии учета на НЗП распространяются нормы МСФО. Оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы МСФО 7500 «Расходы».

Следует отметить, что МСФО предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство.

Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения. При организации учета незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве. В качестве предмета исследования выбрано предприятие сферой деятельности которого является производство аккумуляторных батарей. Предприятие имеет бес цеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы). Ответственность за ведение учета и контроля на предприятии возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Бухгалтерский учет незавершенного производства осуществляет бухгалтер по производству, в целом в бухгалтерии работают 3 человек. В работе изложены основные принципы учетной политики, касающиеся учета затрат на производство. Так же по данным финансовой отчетности проведен анализ финансово-экономического положения предприятия. Предприятие в 2006 г. получила достаточную прибыль для обеспечения рентабельности активов на уровне 15%, что существенно превышает среднеотраслевые значения. Проблемным вопросом в деятельности предприятия является высокая степень износа основных средств. Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета - принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др.

Изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве.

Обязательным условием учетной политики предприятия в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. На предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству предприятия следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии.

Все первичные документы должны соответствовать требованиям законодательства КР, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости». В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и НЗП может быть признана удовлетворительной.

Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. По результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства в предприятии можно отметить, что в целом система учета хозяйственных операций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую. На исследуемом предприятии в результате четкого определения должностных обязанности и алгоритмов (инструкций) по работе, система организации может быть признана удовлетворительной. В целях соблюдения законности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве следует разработать специальное Положение по учету производственных расходов и остатков незавершенного производства, а также принять во внимание рекомендации по улучшению инвентаризационной работы на предприятии.

Эффективность работы предприятий, отраслей экономики напрямую связана с уровнем и развитием используемых ими технологий, в первую очередь, - современных компьютерных и учетных и управленческих. Существует множество видов программного обеспечения автоматизированных систем бухгалтерского учета. Программа «1С: Бухгалтерия» является одной из наиболее удачных на рынке компьютерных систем учета и наиболее полно удовлетворяет потребности всевозможных пользователей.