Бухгалтерская отчетность в страховых организациях и основные направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

"ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(Финансовый университет)

Факультет "Учет и аудит"

Кафедра "Бухгалтерский учет в финансово-кредитных и некоммерческих организациях"

Направление подготовки 080100.62 "Экономика"

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выпускная квалификационная работа

на тему: "Бухгалтерская отчетность в страховых организациях и основные направления совершенствования"

Выполнил: студент

Першина Людмила Александровна

Научный руководитель, доцент,

кандидат экономических наук

Колесёнкова Любовь Михайловна

Москва

2015



Оглавление

Введение

Глава 1. Нормативное правовое регулирование, отчетность страховых организаций

1.1 Общие требования к содержанию отчетности

1.2 Нормативное регулирование составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Требования, предъявляемые к отчетности страховщика

1.4 Порядок составления отчетности страховщика

1.5 Порядок и сроки представления отчетности страховщика

1.6 Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности страховыми организациями

Глава 2. Исследование, составление бухгалтерской отчетности АО "Страховая группа "Спасские ворота-М" и пути ее совершенствования

2.1 Основная деятельность АО "Страховая группа "Спасские ворота-М"

2.2 Принципы представления финансовой отчетности и основные принципы учетной политики

2.3 Возможности и условия перехода на МСФО

2.4 На пути к международным стандартам

2.5 Основные направления совершенствования бухгалтерской отчетности АО "СГ "Спасские ворота-М"

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Страховая организация (страховщик) - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страховой деятельности и получившее в установленном порядке лицензию на право осуществления страховой деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики представляют в орган страхового надзора бухгалтерскую и статистическую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. К органу страхового надзора относятся Федеральная служба страхового надзора и инспекции страхового надзора. Порядок представления отчетности устанавливается приказами Министерства финансов Российской Федерации. Нарушение страховщиком установленных требований о представлении в орган страхового надзора установленной отчетности влечет применение санкций путем выдачи предписания. К нарушениям установленных требований относятся несоблюдение сроков представления отчетности, представление отчетности не в полном составе, ненадлежащее отражение показателей в отчетности.

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующем виде утвержденных формах итоговой работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий хозяйствования.

Основной задачей развития любой организации является обеспечение эффективного управления предприятием, так как только подобное управление позволит добиться финансовой устойчивости предприятия.

Цель анализа финансового состояния предприятия состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу.

Вместе с тем, финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Предметом финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки, а содержанием и основой целевой установкой - оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предприятия с помощью рациональной финансовой политики.

Особую важность для целей управления бухгалтерская отчётность представляет как основной источник информации для проведения анализа финансового состояния организации. Изменения, происходящие в бухгалтерском учёте и отчётности в настоящее время, в значительной мере меняют и подходы к проведению финансового анализа.

Главная проблема состоит в том, что ныне существующая бухгалтерская отчётность не в полной мере отвечает международным стандартам учёта, что сказывается на результатах финансового анализа. Изначальное несоответствие отечественной отчётности международным стандартам приводит к несоответствию значений рассчитываемых показателей сложившимся нормативам. Эта несопоставимость приводит к появлению в экономической литературе авторских методик анализа, различия между которыми обусловлены стремлением приспособить содержание баланса к международной практике. Разумеется, что использование на практике данных методик в ходе проведения финансового анализа вносит некоторую путаницу, которая возникает в результате "разбежки" рассчитанных различными способами одинаковых показателей. Разработка всё новых методик объясняется тем, что в виду недостатков отечественной отчётности информация, используемая при анализе, является неполной и в какой то мере искажённой, что иногда наносит вред больший, нежели вообще отсутствие этой информации. Расчёт одинаковых показателей с различных позиций не позволяет правильно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность анализируемой организации, так как непонятно какая из предлагаемых методик является лучшей и более объективно отражает финансовое состояние организации.

На данном этапе экономического развития без решения проблемы совершенствования состава и форм бухгалтерской отчётности и системы бухгалтерского учёта в целом трудно рассчитывать на равное положение с зарубежными организациями в экономическом партнёрстве. Сопоставимость информации, необходимой для взаимовыгодного сотрудничества, существенно расширяет возможности организаций не только во внешнеэкономической деятельности, но и даёт больше возможностей для объективной оценки деятельности организации с рыночных позиций.

Об актуальности темы исследования говорит и тот факт, что вопросы совершенствования бухгалтерской отчётности регулярно рассматриваются в периодических изданиях экономического характера России. Значительное внимание этим вопросам уделяется не только в учебной литературе по бухгалтерскому учёту, но в и пособиях по анализу финансово-хозяйственной деятельности, где рассматриваются возможности действующих форм отчётности для объективной оценки деятельности организации. Данные возможности несколько занижены и необъективны в виду того, что содержание отчётности несколько удалено от общепризнанных стандартов.

Проблемам совершенствования отчетности посвятили свои исследования многие отечественные и зарубежные авторы, результаты которых сохраняют свою научную и практическую значимость до настоящего времени, в частности А. А. Афанасьев, М. И. Баканов, П. С. Безруких, И. Ю. Беляева, , Г. В. Булычева, Е. Н. Иванова, В. В. Ковалев, Г. Н. Козлова, И. В. Королев, В. К. Кульманова, В. Б. Либерман, А.Ф. Масанов, И. Р. Николаев, О. М. Островский, В. Ф. Палий, В. И. Патров, Т. П. Прудникова, B. C. Рожнов, Я. В. Соколов, Т. В. Тазихина, А. Д. Шеремет, И. Ф. Шерр, Г. В. Савицкая и др

В трудах А. С. Бакаева, А. П. Зудилина, В. В. Качалина, В. В. Ковалева, В. Ф. Палия, Д. А. Панкова, Л. З. Шнейдмана, А. П. Михалкевич и других авторов был сделан акцент на усиление тенденций влияния международных учетных стандартов на организацию бухгалтерского учета и обоснована необходимость составления отчетности в соответствии с ними.

Исходя из повышения роли бухгалтерской отчетности в управлении организациями, любой отрасли и независимо от формы собственности, выбранная тема исследования в современных условиях хозяйствования является актуальной и имеет практическое значение.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы рассмотреть основные используемые формы бухгалтерской отчетности СГ "Спасские ворота-М" и наметить конкретные пути их совершенствования.

Для достижения цели в дипломной работе были поставлены и последовательно решены следующие задачи:

изучение экономической сущности и роли отчетности в системе экономической информации;

исследование типовых и специализированных форм бухгалтерской отчетности;

разработка основных направлений по совершенствованию отечественных форм отчетности в условиях применения международных стандартов;

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность СГ "Спасские ворота-М".

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность, ее экономическая сущность, структура и содержание, пути ее совершенствования.

Информационная база исследования -- нормативно-правовые акты, постановления и инструкции Министерства финансов РФ, научные труды отечественных и зарубежных экономистов, инструктивные материалы, данные бухгалтерского учета и статистической отчетности исследуемой организации.

Для достижения поставленной цели при написании курсовой работы использовались следующие общенаучные методы: сравнения, детализации, группировки, средней величины, относительной величины, прием относительных разниц и другие методы статистического анализа.

Дипломная работа написана на тему "Бухгалтерская отчетность в страховых организациях и основные направления его совершенствования".

Основная часть дипломной работы содержит две главы, которые в свою очередь делятся на параграфы, кроме того, дипломная работа включает введение, заключение, список используемых источников и приложения.



Глава 1. Нормативное правовое регулирование, отчетность страховых организаций

1.1 Общие требования к содержанию отчетности

Все страховые организации представляют свою отчетность в органы страхового надзора, органы статистики, налоговые органы, а также другим пользователям в соответствии с нормативными документами.

Отчетность представляет собой совокупность информации, характеризующей деятельность организации. Отчетность делится на бухгалтерскую и статистическую. Бухгалтерская отчетность отражает финансовое положение организации, статистическая - основные показатели деятельности.

Главной целью представления и составления отчетности является обеспечение информации о финансовом состоянии и его изменении, основных показателях и результатах деятельности для принятия экономических решений.

К основным задачам, которые должны быть решены при составлении отчетности, можно отнести следующие:

- формирование достоверной и полной информации о финансовом состоянии и о деятельности организации с соблюдением всех требований законодательства;

- формирование достаточной информации для принятия решений внешними и внутренними пользователями.

Также отчетность является основным источником информации состояния дел в организации. Она должна позволять принимать решения, которые, в свою очередь, предотвратят отрицательные результаты деятельности организации, стабилизировать ее финансовое состояние.

Отчетность должна базироваться на следующих принципах:

- понятность;

- уместность;

- надежность;

-сравнимость.

Все это позволит обеспечить полезность отчетных данных.

Понятность отчетных данных - это их доступность для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний, что обеспечивается стандартизацией отчетности.

Уместность отчетных данных - это качество информации, позволяющее оценить прошлые, настоящие или будущие события для принятия экономических решений. Уместность отчетных данных определяется содержанием и существенностью информации. К существенной относится информация, не включение которой в отчетность приводит к неправильной оценке отчетных данных.

Надежность отчетных данных - это правдивость представления и нейтральность информации, отраженной в отчетности.

Правдивость представления означает справедливое отражение информации. Особое внимание следует уделить событиям, которые сложно измеримы. Результаты этих событий могут не отражаться в отчетности, потому что они неопределенны или при их включении в отчетность порядок измерения и существенность показателей для отчетных данных подлежат раскрытию в пояснительной записке. Также необходимо учитывать, что все хозяйственные операции отражаются в экономической сущности, а не юридической формы. Бывают ситуации, когда экономическому содержанию не соответствует юридическое оформление, в этом случае, в отчете пишутся данные в соответствие с экономическим содержанием.

Нейтральностью информации - это отсутствие одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими. Если информация влияет на оценку и решение заинтересованных пользователей с целью достижения определенного результата, она не является нейтральной.

Под сравнимостью отчетных данных - надо понимать их сопоставимость во времени и с другими организациями. Это обеспечивается путем применения единых правил и допущений при составлении отчетности.

Если информация верна, это позволяет выявлять тенденции, адекватно оценивать изменения и составлять прогнозы, а также оценивать успешность организации по сравнению с другими.

Достоверность, полнота и своевременность формирования данных бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета, обеспечивает справедливость представления отчетности.

Достоверность сведений означает их соответствие данным первичных документом.

Формы платежных документов согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации должны соответствовать типовым формам, которые предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В случае оформления хозяйственной операции документами, форма которых не соответствует унифицированной, правила их составления должны быть утверждены в учетной политике. При разработке форм таких документов следует принимать во внимание необходимость наличия в них обязательных реквизитов, к которым относятся следующие:

- наименование документа;

- код формы;

- дата составления;

- наименование организации, составившей документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи должностных лиц и их расшифровка.

Требования нормативных документов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологические обработки учетной информации, в зависимости от характера хозяйственной деятельности, могут быть также включены дополнительные реквизиты, они тоже должны быть отражены в учетной политике.

Первичные документы подписываются должностными лицами, перечень которых утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

К документам, содержащим информацию об операциях страхования, относятся следующие:

- договор страхования;

- страховой полис;

- платежные документы;

- страховой акт, распоряжение на выплату и т.п.

Форма документа определяется совокупностью показателей. Реквизиты документа и их количество зависят от содержания отражаемой хозяйственной операции.

Так договор страхования должен содержать следующие реквизиты:

- страховую сумму;

- положения о субъектах страхования (страхователь, страховщик);

- срок страхования;

- объект страхования (имущество, застрахованное лицо);

- страховые случаи, страховые риски;

- страховую премию (страховые взносы и т.п.).

Акт о страховом случае должен содержать следующие реквизиты:

- номер, дату составления и утверждения;

- дату наступления страхового случая и заявления о страховом случае;

- перечень пострадавшего имущества или других объектов;

- величину ущерба;

- принятое решение по результатам рассмотрения обстоятельств страхового события;

- причины и обстоятельства наступления страхового случая.

Руководитель страховой организации должен утвердить формы страхового акта и договора страхования. Правительством Российской Федерации утверждается форма договора обязательного страхования , владельцев транспортных средств.

Полнота сведений обеспечивается внесением всей необходимой информации для учета хозяйственных операций, в том числе заключенных договоров страхования, и наступивших убытков. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если отдельные реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивается. Особую роль при подтверждении полноты отражения учетных показателей играет инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Своевременность сведений означает отражение данных сразу после поступления или оформления соответствующих документов и совершения хозяйственных операций. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета. Своевременность отражения сведений зависит от организации документооборота, а именно от соблюдения графика передачи созданных и полученных документов для их принятия к учету.

График документооборота определяет движение первичных документов, то есть их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив.

График документооборота может включать в себя следующие этапы:

- создание и получение документа;

- принятие к учету и обработка документа;

- передачу документа в архив.

На каждом этапе определяется ответственное лицо, сроки исполнения и передачи документов ответственному лицу.

График документооборота необходим для оптимизации учета первичных документов и контроля их движения в организации.

Главный бухгалтер организует работу по составлению графика документооборота. Руководитель организации утверждает график документооборота.

Лица, создавшие и подписавшие документы, несут ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, отражение их в бухгалтерском учете в установленные сроки, достоверность данных, содержащихся в документах.

Только полноценные документы должны принимать специалисты учетной службы.

Документы подлежат обязательной проверке по следующим признакам:

- по форме документа;

- содержанию;

- правильности арифметических подсчетов.

При проверке первичных документов следует обратить особое внимание на следующее:

- первичные документы не должны содержать подчисток и помарок;

- первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству, запрещается принимать к исполнению;

- внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;

- ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписью над зачеркнутым исправленного текста или суммы. Исправленные ошибки должны быть оговорены надписью "Исправлено" и подтверждены подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.

Принимаемым к учету выплатным делам и договорам страхования следует уделить особое внимание. Например, форма договора страхования, его содержание, рассчитанная страховая премия должны соответствовать действующему страховому законодательству и Правилам страхования, утвержденным руководителем страховой организации и явившимся основанием для получения лицензии, договор страхования подписывается руководителем страховой организации или доверенным лицом.

Прошедшие обработку и принятые к учету документы, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, например, штамп инспектора, ответственного за их обработку. Так страховой акт, по которому произведена выплата, подлежит гашению штампом или надписью от руки "Оплачено" с указанием даты.

Для подтверждения отчетных данных прошлых лет необходимо обеспечить надлежащее хранение первичных документов и учетных регистров.

Обязательной передачи в архив подлежат бухгалтерские отчеты, учетные регистры, первичные документы. До передачи документов в архив, они должны лежать в закрытых шкафах или специальных помещениях, которые обеспечат им сохранность.

Перед сдачей документов в архив они подшиваются в дело, оформленное в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных документов. Дела группируются по видам и хронологии. Следует обратить внимание на то, что отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.

Папки с документами сшиваются. На титульном листе указывается наименование организации, название и номер дела согласно номенклатуре дел, отчетный период, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов определены перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15 августа 1988 г., с учетом изменений, внесенных Решением Госналогслужбы России и Росархива от 27 июня 1996 г. В соответствии с Перечнем квартальные балансы и отчеты организаций подлежат хранению в течение 3 лет, годовые балансы и отчеты подлежат хранению в течение десяти лет.

В соответствии с п. 13 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н, документы, содержащие необходимые данные для формирования страховых резервов подлежат хранению не менее пяти лет с момента полного исполнения обязательств по договору.

Страховщик самостоятельно определяет порядок организации хранения документов. Документы могут быть помещены в собственное специально оборудованное помещение страховщика или в государственный архив. Для того, чтоб иметь частный архив в обязательном порядке нужно иметь лицензию. Также документы можно уничтожить только с согласия сотрудников архива. Подпись сотрудника архива должна быть в акте об уничтожении.

На руководителя может быть наложен административный штраф за нарушение порядка хранения.

Учетная политика играет определяющую роль в обеспечении полной и достоверной отчетности организации. Она должна полно и точно отражать специфику деятельности организации.

Учетная политика организации, утвержденная приказом или распоряжением руководителя, должна содержать в обязательном порядке следующие разделы:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения хозяйственных операций;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Особого внимания и дополнительного контроля требуют страховые организации со сложной организационной структурой.

Организациями могут создаваться обособленные подразделения. Филиалы страховых организаций, которые наделены полномочиями по заключению договоров страхования, сбору премий и осуществлению выплат, должны обеспечить своевременное предоставление информации головной организации.

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, как правило, самостоятельно ведут бухгалтерский учет, составляют отчетность. Указанная отчетность представляется в головную организацию. Порядок и сроки представления, формы отчетности утверждаются организацией и описываются в учетной политике. Отчетность должна быть построена таким образом, чтобы содержать все показатели, необходимые для формирования полной и достоверной отчетности организации. Данная отчетность может повторять формы отчетности, утвержденные нормативными документами, или представлять собой специально разработанные организацией формы. При определении порядка составления и представления форм отчетности следует установить лиц, уполномоченных на ее подписание. Таким образом, при разработке учетной политики организации следует отразить:

- перечень подразделений, составляющих внутреннюю отчетность;

- порядок составления и представления отчетности подразделениями (форма, способ, срок представления и т.п.).

При наличии у организации обособленных подразделений формируется сводная отчетность. Сводная отчетность обобщает показатели по всем обособленным подразделениям организации.

Уровень централизации и порядок составления отчетности представлены ниже.

Уровень централизации	Порядок составления отчетности	Примечание
Учет организуется в централизованной форме	Отчетность по структурным подразделениям и сводная отчетность составляются в головной организации
Учет организуется в децентрализованной форме	Отчетность составляется обособленным подразделением и передается в головную организацию для формирования сводной отчетности	Порядок составления и представления отражается в учетной политике и (или) в Положении об обособленном подразделении, внутренними приказами и инструкциями. Контроль закрепляется за службами головной организации

Следует обратить внимание на то, что порядок ведения бухгалтерского учета, определенный в учетной политике, для всех обособленных подразделений должен быть единым. То есть утвержденная учетная политика не может быть изменена для одного из обособленных подразделений.

Наличие широкой агентской сети также требует особого контроля. Отношения с агентами по предоставлению информации должны строиться по принципу полноты и своевременности. Порядок представления отчетов страховщику о выданных, испорченных и утраченных бланках строгой отчетности, заключенных договорах страхования, порядок перечисления на счет или в кассу страховщика инкассированных взносов может быть определен в доверенности, выданной руководителем страховой организации, или в договоре на предоставление агентских услуг.

При этом следует обратить внимание на то, что полисы, вторые экземпляры квитанции по форме А7 передаются страховщику вместе с отчетом и актом приема, передачи бланков строгой отчетности.

Несвоевременная сдача бланков строгой отчетности и страховых премий может грозить взысканием процентов за просрочку. Если договором не определен срок сдачи бланков строгой отчетности и страховых премий, то в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации агент обязуется сдать их в разумно необходимый для этого срок. Срок разумности определяется судом. Все вопросы, связанные с деятельностью агента, действующего по поручению и получающего вознаграждение, регулируются гл. 49 ГК РФ.



1.2 Нормативное регулирование составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Работа по совершенствованию бухгалтерского учета системы методологического и правового регулирования ведется постоянно. Она базируется на системе нормативно-правовых актов, которые состоят из четырех уровней.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, которые устанавливают единые методологические и правовые нормы ведения и организации бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону "О бухгалтерском учете".

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. На данный момент издано 20 Положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень - инструкции, методические указания, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней. К ним относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это документы организаций предназначены для внутреннего пользования, утверждаемы руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем.

В России последние несколько лет в системе нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета произошли значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны руководствоваться Федеральным законом о бухгалтерском учете, иными федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и положениями, приказами, Планами счетов бухгалтерского учета, инструкциями и письмами Министерства финансов РФ и другими нормативными документами.

При ведении бухгалтерского учета, составлении и представлении бухгалтерского отчета за год все предприятия, организации и учреждения пользуются положениями следующих нормативных документов:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.1998 № 34н.

- Положение по бухгалтерскому учету 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

- Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.

- Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.06.2001 № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

- Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

- Положение по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

- Положение по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

- Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 28.07.2010 № 66н.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Кроме выше озвученных требований,при формировании отчетных показателей должны быть учтены требования и других документов, влияющих на вопросы налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.

1.3 Требования, предъявляемые к отчетности страховщика

К основным требованиям составления отчетности относятся следующее:

- бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс;

- содержание и формы отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому;

- в отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному году.

- изменения к бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, после ее утверждения, производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных. В случае выявления страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению отчетность;

- в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами. Например, зачет статей возможен, когда суммы, принадлежащие сторонам, четко определяемы, существует юридически применяемое право на зачет и имеется намерение произвести зачет. Однако следует обратить внимание на то, что зачет между статьями страховых премий, страховых выплат, вознаграждений и других расходов на ведение дела недопустим;

- бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора, подписывается главным бухгалтером и руководителем. Реквизит "подпись" должен включать наименование должностного лица, подписавшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (инициалы и фамилию). При этом печатью отчетность можно не заверять, так как данный реквизит в отчетности отсутствует. Однако следует обратить внимание на то, что стандарты аудиторской деятельности требуют скреплять аудиторское заключение с отчетностью организации, заверенной печатью.

- бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора, должна быть составлена на русском языке;

- бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора, составляется в валюте Российской Федерации. Данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Пунктом 9 Приложения № 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. № 113н страховым организациям, имеющим существенные поступления страховых премий, объем страховых резервов и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Следует обратить внимание на то, что в орган страхового надзора данные представляемой страховыми организациями отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае, если учет активов и обязательств ведется в иностранной валюте, при составлении отчетности указанные активы и обязательства подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России на последний рабочий день отчетного периода;

- в отчетности показатель показывается в круглых скобках, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение. К указанным показателям могут быть отнесены непокрытый убыток, выплаты по договорам страхования, расходы по ведению страховых операций, отчисления от страховых премий, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, внереализационные расходы, уменьшение капитала, уменьшение страховых резервов, выбытие основных средств и пр.;

- в формах отчетности заполняются все предусмотренные показателями, просчитываются и заполняются все промежуточные и итоговые строки и графы. Строки и графы, по которым проставлен "х", не заполняются. Строки и графы, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются;

- в формах отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими отчет, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений;

- отчетность, представляемая на бумажном оригинале, должна быть пронумерована и сброшюрована или представлена в отдельной папке. При этом следует обратить внимание на то, что ксерокопии не принимаются;

- годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами. В обществах с ограниченной ответственностью бухгалтерский баланс утверждает общее собрание участников, не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. В акционерных обществах общее собрание акционеров должно утвердить отчетность не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года;

- отчетность представляется в органы страхового надзора по образцам типовых форм, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. № 113н. В соответствие с ПБУ 4/99 организации вправе использовать самостоятельно разработанные формы при условии соблюдения общих требований к составлению бухгалтерской отчетности, однако указанные возможности не распространяются на отчетность, представляемую в орган страхового надзора;

- информация, представляемая в отчетности в виде электронной записи, должна быть идентична данным отчетности, представляемой страховой организацией на бумажных оригиналах;

- при формировании отчетных данных необходимо обеспечить соблюдение рекомендаций по взаимоувязке показателей форм отчетности.

1.4 Порядок составления отчетности страховщика

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности служат синтетические и аналитические счета.

Бухгалтерские счета предназначены для накопления информации по хозяйственным операциям, об изменении имущества и источниках его формирования. Информация фиксируется в течение отчетного периода для обобщения в финансовой отчетности в конце отчетного периода.

Синтетический счет содержит обобщенные данные. Он ведется только в денежном выражении. Для детализации и расшифровки данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам, остатки и обороты по ним должны быть равны друг другу.

Для составления отчетности должна быть проведена подготовительная работа, которая для упрощения контроля осуществляется по заранее определенному графику. Важным этапом подготовительной работы является закрытие всех операционных счетов по состоянию на конец отчетного периода - калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Этапу закрытия счетов должна предшествовать инвентаризация, формирование оценочных резервов, осуществление всех бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам, их сверка.

Следует иметь в виду то, что счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" закрываются в последнюю очередь.

Инвентаризацию имущества и обязательств проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Цель проведения инвентаризации - это документальное подтверждение наличия, состояния и оценки имущества и обязательств.

Порядок формирования отчетности на основании данных первичных документов, синтетического и аналитического учета зависит от способа организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет может вестись по мемориально-ордерной форме, журнально-ордерной форме и автоматизированной форме. Большинство страховщиков осуществляет бухгалтерский учет по автоматизированной форме.

При мемориально-ордерной форме по данным первичных документов формируются мемориальные ордера, которые записываются в журнал регистрации и затем переносятся в Главную книгу, которая представляет собой регистр синтетического учета. Аналитический учет ведется отдельно в разрезе синтетических счетов. По данным синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости. После сверки данных оборотных ведомостей и их стыковки формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

При журнально-ордерной форме первичные данные вносятся в журналы-ордера, которые открываются на отдельный синтетический счет. В журналах-ордерах синтетический и аналитический учет могут совмещаться. Если требуется большое количество аналитических счетов, то аналитический учет в этом случае ведется отдельно. Данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности формируются по данным Главной книги и журнала-ордера после подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

При автоматизированной форме информация первичных документов вносится в базу данных, из которой после выборочной проверки достоверности данных формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

1.5 Порядок и сроки представления отчетности страховщика

Порядок представления отчетности устанавливается приказами Министерства финансов Российской Федерации.

Страховые организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В орган страхового надзора представляется бухгалтерская и статистическая отчетность.

Ниже приведен состав отчетности, представляемый в орган страхового надзора.

Наименование отчетности	Порядок представления	Сроки представления	Адреса представления	Нормативные документы
Годовая бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора	На бумажном оригинале и магнитном носителе в 2 экз.	ООО - не позднее 1 мая года, следующего за отчетным годом; АО - не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом	Инспекция страхового надзора	Приказ Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" Приказ Минфина России от 30 июня 2005 г. № 81н "О порядке представления страховыми организациями бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на магнитных носителях (годовой отчетности) и в электронном виде (промежуточной отчетности)"
Промежуточная бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора	На бумажном оригинале и в электроном виде по 1 экз. в адрес каждого получателя	В течение 30 дней по окончании первого полугодия	Федеральная служба страхового надзора Инспекция страхового надзора	Приказ Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" Приказ Минфина России от 30 июня 2005 г. № 81н "О порядке представления страховыми организациями бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на магнитных носителях (годовой отчетности) и в электронном виде (промежуточной отчетности)"
Годовая статистическая отчетность по форме № 2-С "Сведения о деятельности страховой (страховой медицинской) организации за _____год"	На бумажном оригинале и магнитном носителе в 2 экз.	Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом	Инспекция страхового надзора	Приказ Минфина России от 13 января 2004 г. № 2н "О форме ведомственного государственного статистического наблюдения № 2-С "Сведения о деятельности страховой (страховой медицинской) организации за год" и Инструкция о порядке составления и представления формы годовой статистической отчетности страховых (страховых медицинских) организаций" Приказ Минфина России от 17 июня 2005 г. № 73н "О порядке представления страховыми (страховыми медицинскими) организациями годовой статистической отчетности на магнитных носителях"
Форма № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь-____ 200_года"	На бумажном оригинале и в электронном виде по 1 экз. в адрес каждого получателя	Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом	Федеральная служба страхового надзора Инспекция страхового надзора	Приказ Минфина России от 28 января 2003 г. № 7н "О форме ведомственного государственного статистического наблюдения № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь 200_ года" Приказ Минфина России от 8 августа 2005 № 99н "О порядке представления страховыми организациями ведомственного государственного статистического наблюдения № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь 200_ года" в электронном виде"
Форма № 1-У "Отчет о составе акционеров (участников) страховой организации"	На бумажном оригинале и в электронном виде в 1 экз.	Не позднее 10 января года, следующего за отчетным годом	Федеральная служба страхового надзора	Приказ Минфина России от 5 августа 2002 г. № 77н "Об отчете о составе акционеров (участников) страховой организации" Приказ Минфина России от 30 июня 2005 г. № 79н "О порядке представления страховыми организациями отчета о составе акционеров (участников) страховой организации (форма № 1-У) в электронном виде"

Рассмотрим некоторые вопросы составления бухгалтерской отчетности.

1.6 Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности страховыми организациями

Состав бухгалтерской отчетности

С 1 января 2013 г. принят Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в связи с этим приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н "О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков" применяется в части, не противоречащей указанному Федеральному закону, а именно:

- отчет о прибылях и убытках страховщика должен именоваться отчетом о финансовых результатах страховщика;

- отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом общества взаимного страхования о целевом использовании средств;

- аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности страховщика не включается в состав бухгалтерской отчетности.

Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика

Особенности составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах страховщика (далее - пояснения) установлены в главе IX "Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховщиков", утвержденной приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н (далее - Инструкция).

В органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти (кроме органа страхового надзора и его территориальных органов) страховщик представляет пояснения к бухгалтерской отчетности, оформленные в табличной форме согласно приложению к Инструкции.

В орган страхового надзора и его территориальный орган к бухгалтерской отчетности страховщика представляются пояснения, оформленные в табличной форме согласно приложению к Инструкции, а также в текстовой форме.

Состав раскрываемой информации в пояснениях в текстовой форме приведен в пункте 74 Инструкции.

Особенности составления бухгалтерской отчетности

обществом взаимного страхования

Исходя из пункта 5 Инструкции, а также с учетом части 1 статьи 14 и части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность общества взаимного страхования состоит из:

-бухгалтерского баланса страховщика (форма № 1-страховщик);

-отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик);

-отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма № 6-овс);

-пояснений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика.

Особенности составления обществами взаимного страхования бухгалтерского баланса страховщика (форма № 1-страховщик) установлены в пункте 35 Инструкции.

Информация о целевом использовании полученных средств на финансирование раскрывается в отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик)с учетом особенностей, установленных в пункте 59 Инструкции.

Особенности формирования показателей отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (форма № 6-овс) установлены в главе VIII Инструкции.

Раскрытие информации о выплатах по договорам страхования

иного, чем страхование жизни, доле перестраховщиков в них

Данные по статьям "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего" и "Доля перестраховщиков в выплатах" раздела IIотчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик), согласно пункту 49 Инструкции,а также с учетом части 1 статьи 14 и части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ отражаются с учетом доходов по суброгационным и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с переходом права собственности на него к страховщику и доли перестраховщиков в этих доходах.

...