Аудиторская проверка операций по учету денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие и сущность денежных средств

1.2 Задачи и этапы аудита денежных средств

2. Характеристика ООО «Аларм-Сервис»

2.1 Структура и виды деятельности ООО «Аларм-Сервис»

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Аларм-Сервис»

2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ООО «Аларм-Сервис»

3. Аудиторская проверка операций по учету денежных средств в ООО «Аларм-Сервис»

3.1 Планирование аудиторской проверки операций по учету денежных средств предприятия

3.2 Проведение аудиторской проверки операций по учету денежных средств предприятия

3.3 Выражение мнения о достоверности учета

Выводы и предложения

Список использованной литературы



ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - денежные ресурсы предприятия, самые высоколиквидные активы, которые могут обеспечить исполнение обязательств любого вида и уровня. От их присутствия зависит оперативность погашения кредиторской задолженности компании.

Деньги относятся к более принципиальной группе оборотных активов. От их присутствия в необходимых объемах находится в зависимости благополучие предприятие всех форм собственности, выживаемость и предстоящее существование компании.

В организации финансовые средства находятся в форме наличных средств в кассе, сберегаются в банке на специальных счетах по целевым средствам, на расчетных и особых счетах, а также употребляются в виде чековых книжек, аккредитивов, депозитов и денежных инвестиций в ценные бумаги. Денежные активы употребляются для исполнения текущих операций и необходимы для совершения платежей, так как компания подвержена воздействию неопределенности в собственной деятельности.

Актуальность исследования определяется тем, что для действенного применения денежных активов нужно уметь хорошо планировать их прибытие; для верного ведения учета денежных активов потребуется знание их многочисленных законодательных и непрерывно изменяющихся правил, норм и порядка; предпочитаемая эффективность деятельности, устойчивое экономическое положение будут достигнуты только при согласованном и достаточном контроле над движением выгоды, оборотных денежных средств и денежных активов.

Объектом исследования является ООО «Аларм-Сервис».

Предметом исследования является аудит денежных средств на предприятии.

Теоретическую основу исследования составили труды ведущих ученых по проблемам развития и совершенствования учета и аудита денежных средств.

Работа основывается на материалах периодической печати, основных положениях международных стандартов финансовой отчетности, относящихся к изучаемой проблеме. Курсовая работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ.

Целью данной работы является изучить аудит денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах и предложить рекомендации по совершенствованию учета.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить понятие и сущность денежных средств;

- рассмотреть задачи и этапы аудита денежных средств;

- дать характеристику деятельности исследуемого предприятия;

- выполнить аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на предприятии.

Практическая значимость работы заключается в том, что в работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.

В работе используются такие методы исследования как: математический, монографический, аналитический, бухгалтерский.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи, заключения, списка использованной литературы и приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и сущность денежных средств

В зависимости от тех или иных обстоятельств притоки денежных средств могут свидетельствовать о наращивании экономического потенциала фирмы, повышении уровня ее ликвидности и платежеспособности, появлении дополнительных инвестиционных возможностей, росте уровня мобильности оборотных активов и другое. Увеличение активов, как правило, более предпочтительно по сравнению с их уменьшением; в этом смысле приток денежных средств всегда более желателен, нежели отток. В долгосрочном плане обычно предполагается превышение притоков над оттоками, однако в рамках финансово-хозяйственной деятельности притоки и оттоки являются взаимодополняющими и необходимыми ее элементами [32, с. 9].

Изложенное выше свидетельствует о том, что экономическая природа денежных потоков достаточно сложна. Именно этим может быть объяснен тот факт, что в литературе нет единого определения данного понятия. Представим точки зрения некоторых авторов на данную проблему.

Одни экономисты характеризуют денежные активы как разность между приобретенными и выплаченными компанией денежными средствами за установленный период времени. Так по мнению Романовского В.М., денежные активы характеризует как «итог перемещения денежных средств компании за тот либо другой период времени, то есть в едином виде это разница между поступлениями денежных активов и их выплатами за определенный период времени» [38, с. 182].

Хан Д. дает следующие определения денежного потока: «Денежный поток представляет собой избыток средств, наличествующий в безграничном распоряжении компании для целей компании, считается для руководства компании прежде всего масштабом измерения способностей внутреннего финансирования» [39, с. 340], а еще: денежный поток в общем виде это «превышение суммарных наличных денежных активов компании над его наличными затратами» [39, с. 376].

Денежные средства сальдируются, никак не рассматриваются развернуто с точки зрения содержания и структуры, что может привести к неверной их оценке и, как правило, неправильному управленческому решению. Понятие денежных активов сводится к определению запаса денежных активов путем соотнесения разнонаправленных потоков.

Бланк И.А. определяет денежные потоки предприятия как «совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности» [20, с. 29].

Бочарова В.В. в своей монографии дает следующее определение: «денежные активы - это размер денежных средств, который выплачивает и получает компания в течение отчетного или планируемого периода» [22, с. 70].

Данные понятия можно использовать при оценке финансовой отчетности, однако для целей оперативного управления денежные активы не ограничиваются плановым периодом, он непрерывен, это динамический показатель. Денежный поток не есть объем поступивших или выплаченных денежных средств, это поступление и расходование денежных ресурсов.

Гутова А.В. полагает, что денежные потоки предприятия представляют собой движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляя денежный оборот [28, с. 22].

По мнению Трофимова Ю.И., денежные активы представляют собой совокупность обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность компании притоков и оттоков денежных средств, распределенных во времени и формирующих общую картину его финансового состояния в кратко- и долгосрочной перспективе [37, с. 56].

Ковалев В.В. определяет денежные активы как множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимаемых в широком смысле [32, с. 17].

Денежные средства обычно связываются с некоторой операцией, проектом, активом. В более узком смысле денежные средства можно представлять как приток или отток денег [32, с. 18].

Таким образом, экономическая природа денежных потоков достаточно сложна. Это объясняет отсутствие единого подхода к пониманию данной экономической категории в научной литературе. По мнению автора данной работы, денежный поток предприятия есть движение денежных средств по расчетным, валютным и иным счетам и в кассе предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляющее его денежный оборот.

1.2 Задачи и этапы аудита денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств, кредитных и расчетных операций имеет огромное значение для верной организации денежного обращения, кредитования и расчетов в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в действенном применении денежных ресурсов.

С углублением рыночных взаимоотношений предприятия чувствуют потребность и надобность в получении верной информации. Достоверность информации подтверждает аудит [15, с. 142].

Аудит - независимая экспертиза и оценка финансовой отчетности, а также иной финансовой информации предприятия, исследование состояния внутреннего контролирования и соответствие ведения бухучета нормативным и законодательным актам, а также предоставление консультационных и других услуг по вопросам, интересующим покупателей [7, с. 210].

Главными задачами, стоящими перед аудитором при проверке денежных средств, считаются проверка:

- соблюдения правил финансовой и расчетной дисциплины;

- наличия денежных средств на счетах и в кассе компании;

- действительности числящихся на балансе компании денежных средств;

- верности ведения учета в области денежных средств;

- разработка мероприятий по улучшению организации учета денежных средств, по увеличению эффективности внутреннего контролирования, упорядочению расчетов, усовершенствованию расчетно-кассовой дисциплины.

Рассмотрим главные этапы организации и проведения аудита в современных компаниях (табл. 1.1).

Первоначальный этап проверки включает в себя организационные деяния по принятию новоиспеченного клиента аудиторской компанией.

Данный этап включает составление таких документов как:

- составление письма-обязательства;

- заявка на осуществление аудита;

- составление контракта на проведение аудиторской проверки.

Таблица 1.1

Организация комплексной аудиторской проверки

Наименование проверки	Вид работы
Организационный этап	Начальный этап аудита включает: -составление заявки на проведение аудита руководством хозяйствующего субъекта; -оценка бизнеса потенциального клиента аудиторской фирмой; -составление письма-обязательства; -составление договора об оказании аудиторских услуг.
Предварительный этап проверки	Оценка эффективности системы внутреннего контроля, расчет аудиторского риска и существенности Планирование включает: - разработку общего плана аудита; - разработку программы аудита.
Основной этап проверки	Сбор, анализ и документирование аудиторских доказательств
Заключительный этап проверки	Оформление результатов аудита включает: - разработку аудиторского заключения; - разработку аудиторского отчета.

Для того чтоб аудитор имел возможность эффективно подойти к вопросу планирования, он обязан получить понятие о системе бухучета и внутреннего контролирования и проанализировать, применяя профессиональные суждения, аудиторский риск. Этап оценки эффективности системы внутреннего контролирования компании нужен, так как позволяет аудитору верно распределить собственные усилия, время и отразить данное в программе аудита с учетом риска [7, с. 238].

Кроме риска аудитор еще обязан рассчитать уровень существенности, что позволяет ему верно скорректировать итог проверки и сформировать аудиторское заключение для соответственной категории пользователей информации денежной отчетности. Под существенностью понимается величина искажений в денежной отчетности, которые оказывают воздействие на мнение пользователей информации денежной отчетности.

Может сформироваться обстановка, когда найденная сумма погрешностей в результате равна возможной ошибке, однако по статьям здорово варьируется. В таких вариантах аудитор обязан сам определить, существенна предоставленная ошибка либо нет, и сделать надлежащие выводы.

Последующим этапом аудита считается планирование. Планирование значит разработку единой стратегии и детализированного подхода к проверке сроком проведения и размера. На данном этапе аудитор разрабатывает общий план аудиторской проверки с описанием предполагаемого размера и характера проведения аудиторской проверки. При составлении всеобщего плана аудитор имеет возможность рассмотреть его и с руководством и персонала проверяемой компании для усовершенствования эффективности и действенности аудитора и координации аудиторских операций с работой кадров [15, с. 234].

Последующий этап посвящен конкретному сбору аудиторских подтверждений и их документированию. Аудиторские подтверждения аудиторы символически делят на: информацию подкрепляющую и информацию подтверждающую.

Заключительным этапом считается составление аудиторского заключения и отчета. Прежде чем составить аудиторское заключение, аудитор обязан проверить и оценить выводы, выполненные на базе аудиторских подтверждений, приобретенных во время проверки в качестве базы для составления решения по денежным отчетам.

Аудиторское заключение считается официальным актом, который предоставляется покупателю, не содержит никакой количественной информации [21, с. 236].

Аудиторский отчет в отличие от заключения не считается официальным актом, охватывает все найденные за время аудиторской проверки ошибки и советы по их уничтожению, считается строго конфиденциальным актом и предоставляется лишь лицу, назначившему аудиторскую проверку.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АЛАРМ-СЕРВИС»

2.1 Структура и виды деятельности ООО «Аларм-Сервис»

Компания ООО «Аларм-Сервис» является крупнейшим поставщиком автосигнализаций, противоугонных систем, аудиоаппаратуры и дополнительного оборудования для автолюбителей в Омске и других городах.

В состав компании входят техцентр и филиалы со специализированными розничными магазинами, цехами по установке охранных и автозвуковых систем, диагностике и ремонту; автомойка, подразделение оптовой торговли.

С начала образования компании, которая располагалась тогда на улице Декабристов, 29 и начинала свою деятельность с торговли запчастями для автомобилей марки «Волга», прошло более 10 лет. За это время компания упрочила свои позиции на рынке, значительно расширила выбор товаров и оказываемых автовладельцам услуг и теперь предлагает высокий уровень обслуживания по доступным ценам оборудования для автомобилей. Позиционная компания направлена на людей с уровнем дохода среднего и выше среднего.

Сегодня «Аларм-Сервис» - это крупный современный техцентр, расположенный в центре города на улице Маршала Жукова. «Аларм-Сервис» является ведущим автосервисом по установке дополнительного оборудования, что подтверждено победой на городском конкурсе «Лучший автосервис Омска 2004». По результатам конкурса «Лучший строительный объект года», организованного омским Союзом архитекторов, техцентр «Аларм-Сервис» занял 1-е место в номинации «Производственные здания», причем критериями оценки жюри были не только внешний вид строения, внутренняя планировка, но и все технические новшества, которые внедрены в производство.

Знакомство представителей компании «Аларм-Червис» на московской выставке «Автосалон 2004» с новой программой «Альфа-Авто» (зарекомендовавшей себя в сотнях автосервисов России), привело к внедрению ее в предприятие. С помощью которой, возможно повышение качества работы с клиентами и поставщиками.

«Аларм-Сервис» интенсивно использует в своей коммуникативной политике методы PR. Периодически в таких журналах «За рулём», «Авто рынок», «Проспект» даются статьи, в которых публикуются новости, происходящие в сети.

«Аларм-Сервис» совместно со своими партнерами (например, с поставщиками, рекламными и телевизионными компаниями, автоклубами) часто проводит акции по появлению новых услуг и продукции. Кроме того, «Аларм-Сервис» имеет свой официальный сайт, на котором полностью размещена вся информация о компании. Там же есть форум, на котором можно высказать свои замечания и предложения, также на сайте присутствует информация о новинках, цены на услуги и продукцию.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Структура ООО «Аларм-Сервис»

Штат сотрудников компании ООО «Аларм-Сервис» насчитывает более шестидесяти человек. Управление осуществляется совокупностью подразделений, специализирующихся на выполнении конкретных видов работ, где специалисты одного профиля объединены в определенные отделы, а именно: отдел бухгалтерии, отдел маркетинга, экономический отдел, коммерческий отдел (склад и поставка продукции), отдел управления производством, отдел кадров. Таким образом, общая задача управления в данной организации делится, начиная со среднего уровня по функциональному критерию. В каждом подразделении есть свой руководитель: главный бухгалтер - бухгалтерия, директор по маркетингу - маркетологи и т.п. Все отделы взаимосвязаны между собой и подчиняются генеральному директору. Таким образом, можно определить структуру управления компании - линейно-функциональная.



2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Аларм-Сервис»

Выполним анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аларм-Сервис» за 2012-2014 гг. (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели ООО «Аларм-Сервис» за 2012-2014 годы, тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Отклонение	Динамика
				2013- 2012	2014- 2013	2013- 2012	2014- 2013
Выручка от реализации	87388	87380	72342	-8	-15038	-0,009	-18
Себестоимость проданной продукции	72000	72585	60107	+585	-12478	+0,8	-18
Прибыль от продаж	6837	5730	3733	-1107	-1997	-16	-34,8
Чистая прибыль	5045	4500	3222	-545	-1278	-11	-28,4
Рентабельность продаж, %	7,8	6,6	4,4	-1,2	-2,2	-15,38	-33,3
Численность персонала, чел	417	427	427	10	0	+2,4	0
Производительность труда	209,5	205	169	-4,5	-36	-2,15	-17,6
Фонд оплаты труда	48364	52534	54326	4170	1792	+8,6	+3,4
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	116	123	127	7	4	+6	+3,2
Фондоотдача, руб.	1,56	6,8	0,17	5,24	-6,63	+335,9	-97,5

Как видно из табл. 2.1, в ООО «Аларм-Сервис» происходит снижение выручки с 87388 тыс. руб. до 72342 тыс. руб. за анализируемый период. Но также произошло и снижение себестоимости за анализируемый период на 18%.

Прибыль от продаж в 2014 году составила 3733тыс.руб. и снизилась на 34% по сравнению с 2012 годом, т.е. на 2900 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2014 году - 3222тыс.руб., что меньше чем в 2012 году. Снижение за анализируемый период составляет 28,4%.

В связи с тем, что снижалась чистая прибыль произошло и снижение рентабельности предприятия на 33,3% по сравнению с 2012 г.

За 2012-2014 годы численность персонала увеличилась с 417 человек до 427 человек. Прирост составил 2,4% (10 человек).

Так как численность работников на предприятии возросла, то следовательно произошло увеличение фонда оплаты труда. ФОТ увеличился с 48364 тыс.руб. в 2012 году до 54326тыс.руб. в2014 году. Прирост - 12%.

Из-за увеличения фонда оплаты труда произошло увеличение среднегодовой заработной платы. В 2014 году она составила 127тыс.руб. и увеличилась по сравнению с 2012 годом на 11 тыс.руб. (9,2%).

Фондоотдача на предприятии снизилась на 97,5% по сравнению с 2013 г. Произошло это в связи с снижением выручки от продаж.

Для более глубокого анализа изменения таких факторов, как выручка от продаж необходимо провести факторный анализ показателей.

Для факторного анализа выручки от оказанных услуг составим таблицу (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Исходные данные для анализа выручки от продаж

Показатели	2013 г.	2014 г.	Абс. прирост, тыс.руб.	Темп роста, %
Выручка от продаж, тыс.руб.	87380	72342	-15038	83
Численность, чел.	427	427	-	-
Выработка на одного работника, тыс.руб.	204,6	169	35,6	83

На основании этих исходных данных рассчитаем влияние каждого фактора на изменение выручки от продаж.

Таблица 2.3 - Расчет влияния факторов методом цепных подстановок

№ подстановки	Факторы	Выручка от продаж, тыс.руб.	Отклонение выручки от продаж, тыс.руб.
	Численность персонала, чел.	Выработка на 1 работника, тыс.руб.
1	427	204,6	87364	-
2	427	204,6	87364	-
3	427	169	72163	-15201

Баланс отклонений, тыс.руб.

-72163-87364 = -15201

-15201 = -15201

Анализ выручки от продаж показал, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. она снизилась на 15201 тыс.руб., темп роста составил 83%. Снижение выручки от продаж связано с отсутствием изменений численности, уменьшение выработки привело к снижению объема на 15201 тыс.руб. Таким образом, численность персонала не повлияла на снижение выручки от продаж, тогда как влияние снижения выработки равно 99%.

На основе проведенного анализа экономических показателей можно сделать вывод, что ООО «Аларм-Сервис» не совсем эффективно использует имеющиеся ресурсы и у фирмы имеется реальная возможность повысить размер прибыль в будущем.

2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ООО «Аларм-Сервис»

Бухгалтерский учет в ООО «Аларм-Сервис» ведется бухгалтерией, в составе которой штатным расписанием предусмотрены 3 сотрудника (рис. 2.2):

- главный бухгалтер;

- бухгалтер по расчетам;

- бухгалтер по банку.

Форма бухгалтерского учета в ООО «Аларм-Сервис» автоматизированная, используется программный комплекс «1С: Бухгалтерия», сетевая версия, рассчитанная на 4 автоматизированных рабочих места (АРМ). Данная версия позволяет главному бухгалтеру, а также его заместителю осуществлять контроль за ведением учета подчиненными, а также обмениваться учетной информацией. Кроме того, все АРМ связаны с АРМ № 2.

Организация бухгалтерской службы соответствует объему первичной учетной документации и обеспечивает оперативную обработку учетных данных и своевременное формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, составление налоговых деклараций.

Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.

Согласно приказу Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» ООО «Аларм-Сервис» составляет в обязательном порядке квартальную, годовую отчетность.



3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «АЛАРМ-СЕРВИС»

3.1 Планирование аудиторской проверки операций по учету денежных средств предприятия

Процедура планирования аудита в ООО «Аларм-Сервис» разбивается на три этапа:

- предварительное планирование;

- составление общего плана;

- разработка программы аудита.

Уровень знаний, необходимый аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

Выполним первоначальную оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля (далее СВК) ООО «Аларм-Сервис» (Приложение Б).

В ООО «Аларм-Сервис» эффективность системы внутреннего контроля является высокой, так как составляет 76%.

Таким образом, на основании первоначальной оценки системы внутреннего контроля выполним анализ по каждому этапу и разделу в целом. Сформированные результаты представлены в приложении В.

Далее исследуем эффективность системы бухучета денежных ресурсов в кассе ООО «Аларм-Сервис» методом тестирования по основным направлениям (Приложение Г).

Оценку эффективности и надежности системы бухучета ООО «Аларм-Сервис» выполним по формуле 2.1:



ЭСБУ = (?У / n) * 100, (2.1)

где n - количество вопросов в тесте.

ЭСБУ = (0,5+0,8+0,5+0,8+0,7+0,8 / n) * 100 = 4,4/6*100 = 73,3%

Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность системы бухучета денежных ресурсов в кассе высокая, так как составляет более 73%.

Далее выполним расчет величины неотъемлемого риска (Прил. Е).

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле (2.2):

НР= (1 - (?Н / n)) * 100, (2.2)

где n - количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1 - (6*0,5 + 7*0,8 / 13)) * 100 = (1 - (3 + 2,1) / 13) * 100 = 60,77%

Таким образом, из приложения Д видно, что в ООО «Аларм-Сервис» неотъемлемый риск имеет средний уровень, так как составляет более 60%.

Далее выполним оценку эффективности денежных средств контроля в ООО «Аларм-Сервис» (Приложение Е).

Оценка эффективности и надежности денежных средств контроля выполняется по формуле (2.3):

ЭСК = (? К / n) * 100, (2.3)

где n - количество вопросов в тесте.

ЭСК = (4,5 / 14) * 100 = 32,14%

Величина риска средств рассчитывается по формуле (2.4):

РСК= 100 - ЭСК, (2.4)

РСК = 100 - 32,14 = 67,86%

Таким образом, можно сделать вывод, что риск денежных средств в ООО «Аларм-Сервис» в 2014 году средний. Это означает о наличии в ООО «Аларм-Сервис» упущений в организации бухучета денежных ресурсов в кассе.

Рассчитаем уровень существенности в ООО «Аларм-Сервис» по данным, приведенным в таблице 3.1.

Сначала находим среднее арифметическое всех значений уровней, записанных в графе 4 таблицы 3.1, выделяем наибольшее и наименьшее значения уровней и сравниваем их с полученным средним арифметическим значением. Они не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. В противном случае их исключают из дальнейших расчетов.

Таблица 3.1 - Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «Аларм-Сервис»

Показатель	2014 г., руб.	Уровень существенности, %	Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности (гр. 2 * гр. 3 / 100%)
Выручка от продаж	36 290 141	2	725 803
Валовая прибыль	2 698 402	5	134 920 (min)
Денежные средства	130 159 226	30	39 047 768 (max)
Прибыль до налогообложения	2 062 273	30	618 682
Валюта баланса	311 586 910	2	6 231 738
Прибыль от продаж	2 388 152	20	477 630

((7 872 757 - 134 920) : 7 872 757) * 100% = 98,3%

((7 872 757 - 39 047 768) : 7 872 757) * 100% = 396%

Наименьшее значение отличается от среднего на 98,3%, а наибольшее - на 396%.

На основании полученных данных принимаем решение отбросить наименьшее и наибольшее значения. После этого можно рассчитать общий уровень существенности.

Таким образом, общий уровень существенности для ООО «Аларм-Сервис» составит 2 013 463 руб.

Расчет частного уровня существенности представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Частный уровень существенности для ООО «Аларм-Сервис»

Показатель	2014 г., руб.	Уд. вес, %	Уровень существенности (гр. 2 * гр. 3 / 100%)
1	2	3	4
Дебиторская задолженность	128 929 212	41,38	53 348 652
НДС	24 696	0,01	2
Запасы	8 376 787	2,69	225 204
Денежные средства	130 159 226	41,77	54 371 424
Баланс	311 586 910	100,00	311 586 910

Из таблицы видно, что частный уровень существенности денежных средств составил 54 371 424 руб. или 41,77%.

Проанализировав предварительные данные ООО «Аларм-Сервис» был составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.

Таблица 3.3 - Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Аларм-Сервис»

Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1. Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Согласно общему плану аудита
2. Аудит движения денежных средств в кассе	В течение отчетного года
3. Аудит документального оформления кассовых операций	В течение отчетного года
4. Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного года



Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Аларм-Сервис» представлена в приложении Ж.

Согласно заявленной программы аудиторской проверки выполним аудиторскую проверку операций по учету денежных средств в ООО «Аларм-Сервис».

3.2 Проведение аудиторской проверки операций по учету денежных средств предприятия

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «Аларм-Сервис». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

- отсутствие в ООО «Аларм-Сервис» налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Аларм-Сервис» были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

- отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств;

Таблица 3.4 - Рабочий документ аудитора «Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег»

Расходный ордер	Получатель	Выявленные нарушения	Данные опроса получателя	Примечание
№	Дата	ФИО	Дата	Документ
20	23.08.14	Панов А.В.	23.08.14	заявление	подпись вызывает сомнение	был в отпуске	Есть приказ о назначении и.о. кассира

- отсутствием на некоторых кассовых документах даты;

Таблица 3.5 - Рабочий документ аудитора «Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата»

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата	Сумма, рублей
Приходный кассовый ордер	12	___	5650,00
Расходный кассовый ордер	28	___	8920,00

- исправлениями в кассовых документах;

Таблица 3.6 - Рабочий документ аудитора «Реестр кассовых документов с исправлениями»

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата	Исправление
1	2	3	4
Расходный кассовый ордер	11	02.02.2014	Сумма
Расходный кассовый ордер	36	13.06.2014	Фамилия подотчетного лица

- повторами номеров кассовых документов;



Таблица 3.7 - Рабочий документ аудитора «Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами»

Вид кассового документа	Номер кассового документа	Дата
Расходный кассовый ордер	26	03.04.2014
Расходный кассовый ордер	26	17.07.2014

- расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм;

Таблица 3.8 - Рабочий документ аудитора «Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм»

Ведомость	Реестр депонированных сумм	Отклонение
№	дата	ФИО	Сумма, руб.	№	ФИО	За какой период	Номер ведомости	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
10	05.10.2014	Почкина В.В.	6000,00	5	Почкина В.В.	Сентябрь	10	100,00

- неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка;

Таблица 3.9 - Рабочий документ аудитора «Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия»

Дата отчета кассира	Сумма оприходования в кассу, руб.	Сумма по чеку, руб.	Сумма по выписке банка, руб.	Дата выписки банка	Отклонение оприходованной суммы от полученной, руб.
1	2	3	5	6	7
04.03.14	2000,00	5000,00	5000,00	04.03.13	3000,00

- несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений.

Из представленной информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.

Таблица 3.10 - Рабочий документ аудитора «Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств»

Дата выписки чека	Сумма, полученная по чеку, руб.	Дата получения денег по чеку согласно выписке банка	Реквизиты ордера, по которому оприходованы денежные средства, полученные по чеку в кассу предприятия	Сумма оприходованных денежных средств, руб.
			дата	номер
18.04.2014	14000,00	21.04.2014	22.04.2014	22	14000,00

Кроме того в ООО «Аларм-Сервис» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета № 13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2014 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.

Далее проведем аудиторскую проверку достоверности данных аналитического учета ООО «Аларм-Сервис». Источниками информации для проведения проверки служат: анализ счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» (Приложение З), Карточка счета 50, 51, Главная книга (обороты по счету 50, 51) и оборотно-сальдовая ведомость. В результате аудиторской проверки составлен рабочий документ аудитора (табл. 3.11).



Таблица 3.11 - Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» за 2014 г.

Регистр учета	Сальдо на конец 2014 г., руб.	Откл. (+,-)
	По данным ООО «Аларм-Сервис»	По данным аудитора
1	2	3	4
Анализ счета 51 «Расчетные счета»	70 845	70 845	нет
Карточка счета 51 «Расчетные счета»	70 845	70 845	нет
Главная книга по счету 51 «Расчетные счета»	70 845	70 845	нет
ОСВ по счету 51 «Расчетные счета»	70 845	70 845	нет
Анализ счета 50 «Касса»	29 499	29 499	нет
Продолжение таблицы 3.11
1	2	3	4
Карточка счета 50 «Касса»	29 499	29 499	нет
Главная книга по счету 50 «Касса»	29 499	29 499	нет
ОСВ по счету 50 «Касса»	29 499	29 499	нет

По результатам аудиторской проверки тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено. При этом было установлено, что сальдо счетов 51, 50 на конец 2014 года равно 70845 руб. и 29499 руб. соответственно.

В завершении аудиторской проверки проводится аудит тождественности записей оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса (Приложение И) и составляется рабочий документ аудитора (табл. 3.12).

Таблица 3.12 - Проверка тождественности записей ОСВ и бухбаланса ООО «Аларм-Сервис» за 2014 г.

Регистр учета	Сумма, руб.	Откл. (+,-)
	По данным ООО «Аларм-Сервис»	По данным аудитора
Оборотная ведомость	70845+29499=100344	70845+29499=100344	нет
Бухгалтерский баланс	100 344	100 344	нет



По результатам аудита тождественности записей оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса в части отражения информации о денежных средствах ООО «Аларм-Сервис» нарушений не выявлено.

3.3 Выражение мнения о достоверности учета

По результатам аудиторской проверки денежных средств в ООО «Аларм-Сервис» были сделаны следующие выводы:

- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;

- в почтамте применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

- денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;

- на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и начальника почтамта, не отраженное в распоряжениях начальника;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2014 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2015 года и учет операций с денежными средствами в ООО «Аларм-Сервис».

Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО «Аларм-Сервис» двухстороннюю компьютерно-модемную связь «Банк-Клиент». Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе «Банк- Клиент» заполняются автоматически.

Использование системы «Банк-Клиент» позволит сократить должность помощник бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться - уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94 500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378 000 рублей.

Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.

Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора ООО «Аларм-Сервис». В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возложить и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля (таблица 3.13).

Таблица 3.13 - Примерная программа внутреннего контроля за учетом

и сохранностью денежных средств

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, зам. по хоз. части, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в почтамт	в день получения денег	гл. бухгалтер, начальник
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за услуги и работы	ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций	систематически	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	гл. бухгалтера, внутренний аудитор
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, начальник
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, внутренний аудитор

Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Аларм-Сервис» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

аудит денежный средство нарушение

Рассмотрев организацию аудита денежных средств ООО «Аларм-Сервис» выявлено следующее.

В ООО «Аларм-Сервис» применяется компьютерная форма учета, в сочетании с журнально-ордерной формой учета. Компьютерная форма учета основана на использовании программ 1С Бухгалтерия 7 и 1С «Зарплата».

По результатам аудиторской проверки денежных средств в ООО «Аларм-Сервис» были сделаны следующие выводы:

- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;

- в почтамте применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

- денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;

- на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и начальника почтамта, не отраженное в распоряжениях начальника;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.

По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета и аудита денежных средств в ООО «Аларм-Сервис», осуществление которых принесет материальную выгоду.

Для совершенствования учета операций по расчетному счету предложено применение ООО «Аларм-Сервис» двухсторонней компьютерно-модемной связи «Банк-Клиент», с помощью которой предполагается увеличение оборачиваемости денежных средств и уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Что касается аудита операций с денежными средствами, то по результатам проверки было предложено устранить все выявленные в процессе проведения проверки недостатки, и ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора ООО «Аларм-Сервис».



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. ФКЗ от 30.12.2008 № 7-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс».

2. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. 07.05.2013 № 89-ФЗ) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». // СПС «КонсультантПлюс».

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-...