Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности. Отсюда можно сделать вывод о том какую большую роль играет аудиторская проверка материальных запасов, так как цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. аудит контроль экономический риск

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ аудита движения и использования сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия».

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) изложить теоретические основы аудиторской проверки движения и использования сырья и материалов в производстве:

-осветить экономическую сущность учета и аудита производственных запасов;

-провести краткий обзор законодательных актов по контролю производственных запасов;

2) спланировать аудит движения и использования сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия»:

-дать общую характеристику ЗАО «Энергия»;

-оценить систему внутреннего контроля за движением и использованием сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия»;

-определить уровень существенности и аудиторского риска;

-разработать программу аудита движения и использования сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия».

3) провести аудит и оформить результаты:

-собрать аудиторские доказательства, выявить ошибки;

-составить отчет.

Объектом курсовой работы является аудит движения и использования сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия».

Предметом исследования курсовой работы является методика проведения аудиторской проверки движения и использования сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия».

Источниками получения информации для написания курсовой работы явились: -законодательные и нормативные акты;

-бухгалтерская отчетность ЗАО «Энергия»;

-регистры синтетического и аналитического учета;

-учебно-методическая литература.



ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЫРЬЯ И МАТРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Экономическая сущность аудита учета материалов

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Задачами аудита учета материалов являются:

- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

- установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

Исходя из этих задач, аудитору необходимо проверить: правильность оценки материалов в учете; правильность применения первичных документов по учету материалов; правильность организации работы складского хозяйства; имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе) и другое.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

При проверке полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

При аудите учета отпуска материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет материалов, к которым относятся: способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Таким образом, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материалов со склада устанавливается аудитором, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Ему следует убедиться, не списывают ли на производство, на другие цели не оприходованные материальные ценности, то есть не оформленные документами по приходу на склад. Если в отчетном периоде материалы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить также правильность исчисления налога на прибыль и НДС. Операции по реализации должны быть отражены по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

1.2 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов.

Первый уровень - Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

1)Гражданский кодекс РФ.[4] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.

2)Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [3]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов.

3)Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[2]. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

4)Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307- ФЗ, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [1].

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

1)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н. (в ред. Приказов Минфина от 25.10.2010 № 132н). [5] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов.

2)Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н.) [5].

Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

1)Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н). [5]

2)Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н);

3)Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;

4)Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);

5)Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

- внутрифирменные правила (стандарты);

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- должностные инструкции;

- инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.



ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ В ЗАО «ЭНЕРГИЯ»

2.1 Общая характеристика ЗАО «Энергия»

Закрытое акционерное общество «Энергия» располагается по адресу: 684415, Российская Федерация, Камчатский край, пос. Усть-Камчатск, ул. 60 лет Октября, д. 11, кв. 83. По данному адресу располагается единоличный исполнительный орган Общества. Общество имеет представительство в г. Петропавловск-Камчатский. Место нахождения представительства Общества: 683031, Российская Федерация, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Топоркова, д. 7, офис 4.

Оно было создано в соответствии с действующим законодательством, зарегистрировано Администрацией Усть-Камчатского районного муниципального образования 20 марта 2002 года. ЗАО «Энергия» является юридическим лицом и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами и уставом.

Предметом деятельности Общества является:

-добыча, переработка, производство, хранение, покупка, реализация рыбы, краба и других морепродуктов;

- выпуск консервированной продукции и пресервов из рыбы и морепродуктов;

-приемка и транспортировка уловов рыбы, других водных животных и растений, продуктов их переработки, иных грузов на судах, а также буксировка плавучих объектов;

-ремонт, техническое обслуживание морских судов и судового оборудования;

-постройка и ремонт орудий лова;

-осуществление закупок, продажи и переработки нефтепродуктов;

-охотничий промысел, добыча морского, лесного зверя, выделка шкур и их реализация и другое.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, являющейся его структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется руководителю фирмы и в его обязанности входит: составление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер-материалист занимается ведением учета основных средств, поступлением и списанием товарно-материальных ценностей, расчетами с подотчетными лицами. Бухгалтер-расчетчик начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы, кроме этого, отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Основными задачами бухгалтерии является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении, обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций, обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

В ЗАО «Энергия» для автоматизации учетных процессов используется вычислительная техника и соответствующая оргтехника. Каждое рабочее место сотрудника бухгалтерии оснащено современным персональным компьютером, степень оснащенности составляет 100%.



2.2 Оценка системы внутреннего контроля в ЗАО «Энергия»

Изучение системы внутреннего контроля аудируемого предприятия имеет очень большое значение. Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Для понимания системы внутреннего контроля в ЗАО Энергия необходимо получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля.

С целью изучения системы внутреннего контроля по использованию сырья и материалов в производстве в ЗАО «Энергия» необходимо составить анкету, представленную в таблице 2.1. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов бухгалтера-материалиста ЗАО «Энергия» необходимо дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на данном участке.

Таблица 2.1. Анкета для оценки системы внутреннего контроля

Вопросы	ответ	Примечание
	Да	Нет
1. Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кладовщиком?	+		Договор с кладовщиком заключен в соответствии с требованиями законодательства
2. Составляются ли первичные учетные документы при отпуске (приеме) сырья и материалов со (на) склада?	+		Составляются расходные (приходные) накладные
3. Проводится ли инвентаризация сырья и материалов, находящихся на складе?	+		Инвентаризация проводится в соответствии с действующим законодательством
4. Ведутся ли регистры учета на складе?		-	Регистры учета на складе не ведутся
5. Есть ли меры для обеспечения сохранности материалов?	+		На складе установлена сигнализация и камера видеонаблюдения
Вопросы	ответа	Примечание
	Да	Нет
6. Проводится ли проверки полноты и своевременности оприходования сырья и материалов?	+		Данные проверки проводятся регулярно
7. Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве?	+		Контроль осуществляется на основании норм, разработанных на предприятии
8. Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?		-	Лица, виновные в перерасходе не выявляются
9. Сличаются ли первичные данные о расходе сырья и материалов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов?	+		Данные сличаются регулярно
10. Проверяется ли законность и целесообразность расходования сырья и материалов?	+		Данные проверки проводятся

На основании проведенного опроса можно сделать вывод, что система внутреннего в ЗАО «Энергия» находится в нормальном состоянии, однако, есть некоторые недостатки, негативно влияющие на деятельность предприятия, а именно это заключается в том, что возможно происходит неэффективное использование сырья и материалов, что приводит к увеличению себестоимости, а как следствие снижению прибыли.

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Необходимо рассчитать сумму максимально допустимой ошибки в отчетности, при которой она будет являться достоверной. Это значение носит название уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается на основании базовых показателей и процентов ошибки по ним.

Базовые показатели - это наиболее важные показатели деятельности предприятия, отраженные в формах отчетности, по которым пользователь оценивает возможность взаимодействия с предприятием.

Для выбора базовых показателей используем метод основного массива, который заключается в выборе показателей, имеющих наибольший удельный вес в итоге баланса. Данные представим в таблице 2.2., а базовые показатели возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Таблица 2.2. Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Допустимый размер отклонения показателя, %	Значение, для расчет, тыс.руб.
1. Балансовая прибыль	119016	5%	5951
2. Выручка	419886	2%	8398
3. Валюта баланса	429430	2%	8589
4. Собственный капитал	410954	10%	41095
5. Затраты	241053	2%	4821

Усредним показатели четвертого столбца и сравним со средней величиной наибольший и наименьший показатель. В данном случае средняя величина - 13771тысяч рублей.

* 100% = 65%

* 100% = 198%

Так как отклонение от средней величины превышает 50%, то данные показатели можно не использовать в дальнейшей работе. Теперь необходимо найти новую среднюю величину - 7646 тысяч рублей, округлим до 8000 тысяч рублей, данная величина и является показателем уровня существенности. Распределим единый уровень существенности по статьям баланса, результаты отразим в таблице 2.3.



Таблица 2.3. Распределение единого уровня существенности по статьям баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс.рублей	Удельный вес, %	Уровень (граница) существенности, тыс.рублей
1. Основные средства	334025	77,78	6222
2. Запасы	62045	14,45	1156
3. Дебиторская задолженность	31019	7,22	578
4. Денежные средства и денежные эквиваленты	2341	0,55	44
5. Уставный капитал	3000	0,7	56
6. Резервный капитал	150	0,04	3
7. Нераспределенная прибыль	407804	94,96	7597
8. Кредиторская задолженность	18476	4,3	344
БАЛАНС	429430

Проведем оценку аудиторского риска. Аудиторский риск - это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности.

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности, имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск рассчитывается по следующей формуле:

АР = ВХР * РК * РН, где

ВХР - внутрихозяйственный риск - вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Установим его уровень - 50%.

РК - риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия. Его уровень установим на 30%.

РН - риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не смогут выявить реально существующие ошибки или нарушения, это показатель качества работы аудитора, его уровень установим на 20%, так как выбран метод основного массива.

Таким образом делаем вывод, что уровень аудиторского риска высок и вероятность выдачи неправильного суждения достаточно велика.

2.4 Разработка программы аудита движение и использования сырья и материалов в производстве

Программа аудита - формализованное и документально оформленное совокупность методов и приемов аудита, включающая список аудиторских процедур для каждого участка проверки, является инструкцией для аудиторов и ассистентов, служит средством контроля за качеством их работы.

Программа проведения аудита движения и использования сырья и материалов в производстве представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Программа аудита

№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Ведомости по учету поступления
			Проверка правильности учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена	Ведомости по учету поступления
			Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие измерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по измерительным приборам, книги санитарного состояния складов
			Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
			Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
			Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
№	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
2			Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентариз. ведомостей
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищения	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
			Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
			Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
			Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
			Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
			Проверка результатов переоценки материальных ценностей	Регистры по учету материалов



ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Сбор аудиторских доказательств, выявление ошибок

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №17 «Получение аудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материалов в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с разработанной программой аудиторской проверки в ЗАО «Энергия» опишем процедуры сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их описание необходимо для формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ЗАО «Энергия» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит аналитического учета движения материалов на складах предприятия» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

1. Проверка заполнения журналов по сдаче объектов под охрану не выявила ни каких нарушений.

2. При осмотре складских помещений было прослежено соблюдение санитарных и противопожарных норм.

3. При осмотре состояния измерительных приборов нарушений не обнаружено (техпаспорта имеются).

4. Картотека складских карточек находится в надлежащем порядке.

5. Произвели выборку приходных документов и проверили их соответствие накладным от поставщика (форма №ТОРГ?12). Для подтверждения этого соответствия сделали запрос поставщикам. Ими были присланы документы подтверждающие правильность оприходования материалов;

6. Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Нарушений не выявлено, на синтетических счетах материалы в ЗАО «Энергия» отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов выбранному в учетной политике. Нарушений не выявлено.

7. Провели анализ и оценку соответствия данных складского учета с данными бухгалтерского учета путем сопоставления оборотно - сальдовых ведомостей и карточек складского учета. В результате проверки расхождения данных выявлено не было.

8. Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете. В ходе этой процедуры мы проверили правильность оформления следующих документов:

- приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационных описей актов инвентаризации, сличительных ведомостей;

- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;

- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По окончании проверки можно сделать вывод, что все документы оформлены в соответствии с учетной политикой и действующего законодательства РФ.

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

1. Сделали выборку и проверили правильность:

- отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство. В ЗАО «ЗАО» отпуск в производство осуществляется на основании требований накладных (форма № М?11) и лимитно-заборных карт (форма № М?8). Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано;

- отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации. В ЗАО «Энергия» отпуск материалов на сторону производится на основании накладных на отпуск материалов (форм № М?15). Нарушений выявлено не было.

2. Проверили правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи; заключены ли договоры со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности.

Выводы:

- списание обосновано;

- в ЗАО «Энергия» ведется журнал регистрации договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, из которого видно, что со всеми работниками складов договора заключены.

Однако, еще на стадии оценки системы внутреннего контроля, был выявлен следующий недостаток: на предприятии не выявляют лиц, виновных в перерасходе сырья и материалов, что, как уже отмечалось ранее, негативно сказывается, как на деятельности предприятия в целом, так и конкретно на использовании материалов в производстве. Целесообразно рекомендовать руководству обратить внимание на данный вопрос, так как выявление виновных лиц может в значительной степени сократить расходы ЗАО «Энергия».

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит сводного учета материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

1. Проверили соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.

2. Сверили данные бухгалтерского баланса и отчетности. Расхождений нами не выявлено.

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.

3.2 Отчет аудитора

Завершая проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода не откорректированных искажений, нарушений и установить их влияние на достоверность аудируемого показателя, в частности МПЗ.

Все нарушения должны быть ранжированы относительно их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора.

Рабочие документы являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки МПЗ и обоснованности сделанных выводов.

Наряду с общей необходимой информацией в рабочих документах детально фиксируются аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатели отчетности.

В рабочих документах аудитора описывается ход выполнения плана и программы аудита и причины отклонений. Программа может быть сужена или расширена в зависимости от оценки системы внутреннего контроля материальных ценностей.

Основанием для подтверждения или не подтверждения достоверности исследуемого сегмента будут выводы по результатам проведенной проверки.

Рабочие документы аудитора аккумулируют следующую информацию:

1)насколько требования о состоянии производственных складских помещений и условиях хранения МПЗ соответствуют установленным нормам;

2)порядок приема, хранения, отпуска материальных ценностей на производство и другие цели;

3)порядок проведения инвентаризации, обобщение и отражение результатов сопоставления фактического наличия МПЗ с данными бухгалтерского учета;

4)полноту отражения в учете обязательств по расчету с поставщиками;

5)использование норм расхода сырья и материалов с целью выявления обоснованности сверхнормативных расходов;

6)соответствие фактического расхода материальных ценностей выходу продукции;

7)результаты анализа качественных характеристик поступающих сырья, материалов, товаров, подтверждающих факты использования некондиционных материальных ценностей, способствующих нарушению технологического режима и установленных норм (по необходимости);

8)санкционирование должным образом расходов на нужды производства МПЗ и правильность отражения их в учете;

9)контрольный обмер фактически выполненных работ для уточнения количества списанных материальных ценностей;

10)соблюдение правил составления и оформления документов по движению МПЗ;

11)соответствие отражения операций в документах установленным правилам;

12)результаты встречной и взаимной проверки по поступившим и списанным МПЗ для подтверждения реальности выполненных операций с материальными ценностями;

13)соответствие записей в регистрах бухгалтерского учета данным первичных документов;

14)соответствие порядка формирования цен при приобретении материальных ценностей и их оценки при списании на производство утвержденной учетной политике;

15)подтверждение тождественности показателя в бухгалтерской отчетности и Главной книге данным синтетического и аналитического учета.

Анализ документов и профессиональное общение с персоналом бухгалтерии в период проведения аудиторской проверки показали, что уровень компетентности сотрудников ЗАО «Энергия» соответствует характеру и объему финансово-хозяйственной деятельности организации.

Аудит производственных запасов проводился выборочным методом. Проверке были подвергнуты:

Главная книга;

Учетные регистры по счету 10 «Материалы»; первичные документы по учету материально - производственных запасов: приходные ордера, акты о приемке материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, товарные накладные, инвентаризационные описи.

оборотные ведомости;

бухгалтерский баланс - форма № 1 ;

отчет о финансовых результатах - форма № 2 .

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) убедились в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесено из предыдущего периода. Отклонений нет.

Проверка правильности оформления материалов, инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете:

В проверяемом периоде на основании приказа по предприятию была проведена инвентаризация. Проверка проведена в присутствии материально ответственного лица. Заполнены инвентаризационные описи.

Материалы инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, составленными по унифицированным формам первичной учетной документации. По результатам инвентаризации отклонение фактического наличия ТМЦ от данных бухгалтерского учета не выявлены.

Проверка наличия договоров подтвердила, что договора заключались со всеми поставщиками, нарушений в заключении договоров выявлено не было.

При проверке правильности учета НДС, были проверены счета-фактуры и сравнены с данными книги продаж. Нарушений в порядке и правильности сумм НДС выявлено не было. Счета-фактуры выписываются по каждой, с применением типовой формы.

Производственные запасы учитываются в бухгалтерском учете Общества на счете 10 "Материалы".

На балансовом счете 10 "Материалы" учитываются сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и другие аналогичные ценности Организации, в том числе находящиеся в пути и переработке.

Материальные ценности принимаются Организацией к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимостью материально - производственных запасов определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС. Установленный приказом об учетной политике Общества порядок списания стоимости материально-производственных запасов применяется фактически.

По результатам оценки системы внутреннего контроля можно сделать следующий вывод: степень надёжности и эффективности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля предприятия оценена как средняя.

Общий уровень существенности составил 8000 тыс. рублей. В ходе аудита на выборочной основе подтверждения числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, установлено, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок. Отчетность предприятия составлена на основании регистров бухгалтерского учета ЗАО «Энергия», записи и остатки в регистрах бухгалтерского учета, соответствуют записям в Главной книге, записи в Главной книге, соответствуют остаткам, отраженным в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», но тем не менее, рекомендуется устранить выявленные недостатки.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных.

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

Основным направлением аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материальных запасов являются необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

В качестве теоретической и методологической основой проведения исследования явились нормативные документы, источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, т.е., исследуя их, мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета.

5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г № 307 - ФЗ (действующая редакция от 01.12.2014г).

2. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 13.07.2015).

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая) от 31.07.1998г № 146 - ФЗ (с изменениями 29.12.2014г)

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая, с изменениями на 13.07.2015г).

5. 25 Положений по бухгалтерскому учету: сб.док. - М.: Издательство «Омега - Л», 2012. - 420с. - (Нормативный портфель бухгалтера).

6. Аудит: учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др; под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА; Аудит, 2010. - 583с.

7. Аудит: учебник /В.И. Подольский; под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА; 2011. - 607с.

8. Аудит: Теория и практика / Кочинев Ю.Ю. М.: ЮНИТИ - ДАНА; 2010. - 448с.

9. Аудит: Учебное пособие / Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. М.: ЮНИТИ - ДАНА; 2010. - 638с.

10. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2011.

11. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.

12. Касьянова Г.Ю. Материально производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие. - Издательство: АБАК, 2012. - 272с.

13. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник. - М.: Экономистъ, 2010. - 378с.

Размещено на Allbest.ru

...