Порядок составления текущей бухгалтерской отчетности на примере хозяйствующего субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты порядка составление бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности. Требование, предъявляемое к ней

1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

1.3 Роль отчетности в принятии управленческих решений

2. Порядок составление текущей бухгалтерской отчетности (на примере ОАО «ЛОРП»)

2.1 Экономическая характеристика ОАО «ЛОРП»

2.2 Заключительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности

2.3 Порядок составление бухгалтерского баланса

2.4 Порядок составление отчета о прибылях и убытках

2.5 Анализ финансового состояния ОАО «ЛОРП» по данным бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации. бухгалтерский отчетность управленческий

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники имущества. Так же бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для внешних и внутренних пользователей при планировании, контроле и принятие управленческих решений. Она содержит в установленных формах систему достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его деятельности. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом и иными заинтересованными лицами. Выбранная тема является очень актуальной и имеет большое практическое значение.

Целью курсовой работы является теоретическое и практическое изучение вопросов порядка составление текущей бухгалтерской отчетности на примере хозяйствующего субъекта, а так же анализ основных показателей.

Исходя из цели исследование, в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть значение бухгалтерской отчетности, ее виды и требования предъявляемые к ней.

- изучить порядок составление текущей бухгалтерской отчетности, (на примере ОАО «ЛОРП»)

- провести анализ основных показателей бухгалтерской отчетности и предложить пути улучшения финансового состояние ОАО «ЛОРП»

Предметом исследование: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытков

Объектом исследование является Открытое Акционерное Общество « Ленское объединенное речное пароходства»

Данная курсовая работа состоит с введение двух глав, заключение и списка использованной литературы.

При написание курсовой работы были использованы нормативные документы по бухгалтерской отчетности и отчетности, труда ведущих экономистов в области бухгалтерского учета и отчетности, таких как А. Д Ларионов, А.И Нечитайлов, П. И. Камышанов, В.В. Ковалев, В.В. Патров, Т.Г. Вакуленко. А также практический материал Открытого акционерного общества «ЛОРП».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Сущность бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без базовых ее понятий. Теория и практика бухгалтерской отчетности выделяют следящие основные понятия: система учетных показателей; хозяйственная деятельность коммерческой организации; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязанность формирование.

Система учетных показателей - по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменная количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. При этом формы отчетности, содержащие эти показатели, должны быть взаимосвязаны между собой. В современных условиях базовая система показателей бухгалтерской отчетности определяется соответствующими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Хозяйственная деятельность коммерческой организации - это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связана с процессами приобретения и заготовления необоротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получения прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять по назначению.

Признаки хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, определены частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации.

Период информационного охвата - временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом.

Данные бухгалтерского учета - показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирование бухгалтерской отчетности. Порядок такой группировки нормативным регулированием не регламентируется. Однако сама система базовых показателей, обязательных для отражения в бухгалтерской отчетности, диктует единые подходы к их формированию в бухгалтерском учете.

Обязательность формирования - заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам, ее собственникам и иным пользователям. Необходимость осуществления этого регламентируется на законодательном уровне.

Рассмотренные понятия имеют дальнейшее развитие, определяющее содержание бухгалтерской отчетности. Так, понятие системы показателей находит выражение в детализированном перечне форм бухгалтерской отчетности и в структуре их представления. В свою очередь понятие хозяйственная деятельность коммерческой организации порождает необходимость отражения качественных параметров этой деятельности, организационно правовой структуры организации и информации об ее собственниках. Период информационного охвата предопределяет понятие отчетного периода, и деления отчетности по ее видам в зависимости от охвата времени, за которой показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. При этом данные бухгалтерского учета должны не только предоставить всю необходимую информацию для отчетности, но и обеспечить охват с начала отчетного периода, т.е. в тех случаях, когда это необходимо, показатели отчетности формируются накопительным способом. И, наконец, обязательность формирования отчетности предусматривает типовую процедуру представления, утверждения отчетности и определение сроков такой процедуры.

Принципиальная система показателей отчетных форм представлена в ПБУ 4/49 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой. Требования, предъявляемые к отчетности

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных "любителей". Все они пользуются информацией о предприятии, но с разной степенью понимания и компетенции.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

- государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

- потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности;

- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы.

К этой группе относятся:

- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности.

- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, которые по данным отчетности определяют правильность принятых решений, эффективность структуры капитала составляют прогнозные формы отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов;

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах:

- Периодичности отчетности отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

- полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения;

- ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель;

- существенности - отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежности - поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- открытости информации - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

Качественными признаками отчетной информации являются: уместность; достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы, правдивость представляемых данных, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки, сопоставимость.

1.2 Состав и содержание текущей бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства, хозяйственной деятельностью служит для последующего планирования. Отчетность составляется по формам и инструкциям, утвержденным Мин финном и Госкомстатом РФ.

Бухгалтерская отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетности подразделяют на бухгалтерскую статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое состояние предприятия. Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки пятидневка, неделю, декаду.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодия - ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводных (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытков: приложение к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключение.

Согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.49 ПБУ 4/99 квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках.

1. По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Имущество	Собственный капитал, Обязательство
Активы	Пассивы

В бухгалтерском учете баланс применяется для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной оценке. Графически баланс изображается в виде двухсторонней таблицы, в которой с левой стороны размещаются активы, отражающие состав ее собственного капитала и обязательств. Действующий в настоящее время бухгалтерский баланс структурно состоит из двух разделов в активе и трех в пассиве.

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату. Пассив баланса имеет другое назначение. Он показывает, во- первых, какая величина собственного капитала вложенного хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Под обязательством понимается вероятные будущие потери экономических выгод. В свою очередь, собственный капитал представляет собой остаточную стоимость активов организации после вычета обязательств организации перед третьими лицами. В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1.Внеоборотные активы - в этом разделе отражается разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение таких средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использование хозяйственной деятельности.

2. Оборотные активы- показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные к ним средства Данные баланса позволяют оценивать структуру активов и пассива предприятия, т.е. соотношение необоротных и оборотных активов в составе имущества. Так же соотношение капитала и резерва, краткосрочные долгосрочные обязательство. В пассиве бухгалтерского баланса входят три раздела: а) капитал и резервы- показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирование и использование источники финансирование организации (уставный, добавочный, резервный капитал)

б) долгосрочные пассивы - в этом разделе отражаются долгосрочные обязательство по полученным организацией на длительный срок ( более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительство объектов основных средств, нематериальных активов.в) краткосрочные пассивы - Этот раздел отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, прочих краткосрочных обязательств, представлены в статьях.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражение состояние имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе. Он является наиболее значимой отчетной формой финансовых результатов. Современный отчет о прибылях и убытках представляет информацию о формирование финансовых результатов по различным видом деятельности организации. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связывающим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности - сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж

В разделе « Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9 /99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 « Расходы организации».

В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения», которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

В разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам отчетного года. Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

1.3 Роль бухгалтерской отчетности в принятие управленческих решений

Бухгалтерская отчетность, представляющая собой итоговую систему данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результатах его финансово-хозяйственной деятельности, является одним из основных источников информации для проведения финансового анализа и соответственно базой для принятия управленческих решений. Менеджеры предприятия используют данные бухгалтерской отчетности наряду с внутренними источниками информации, в том числе учетного характера. Большая часть этой внутренней информации является конфиденциальной, а, следовательно, недоступной для принятия управленческих решений в отношении организации внешними пользователями. Для последних бухгалтерская отчетность, которая является публичной по законодательству Российской Федерации, представляет собой порой единственный источник информации о конкретном предприятии. В этом смысле бухгалтерская финансовая отчетность выступает как средство коммуникации между различными субъектами рынка. Объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения. Назначения отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем. В результате этого бухгалтерской отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

Так же для принятие решение не мало важную роль играет бухгалтерский баланс, который предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации обширного круга пользователей для принятие управленческих решений. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает анализ финансового состояние предприятие.

1) анализ динамики и структуры баланса - показывает структуру средств

В ходе анализа целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от продаж. Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

2) анализ состояния активов и пассивов - оценка эффективности оборотных. В рамках анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ состава, структуры и эффективности использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости. Для оценки оборачиваемости оборотных средств в целом можно рекомендовать следующие показатели: Коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

коб = N / ОА ср.,

где N -- выручка от продаж; ОА ср. -- средняя величина оборотных активов.

Период оборота оборотных средств:

По = ОА ср. * Д / N,

где Д -- количество дней в анализируемом периоде.

Анализ динамики, состава и структуры внеоборотных активов по балансу должен быть дополнен анализом основных средств. Анализ состояния активов - оценка эффективности оборотных активов.

В рамках анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ состава, структуры и эффективности использования капитала и резерва и долгосрочных краткосрочных обязательств. Это дает более детально изучить динамику и структуру капитала, выяснить причины изменения. Наряду с темпом прироста капитала целесообразно анализировать коэффициент устойчивости экономического роста:

K (уер) = Капитализируемая сумма \ сумма собственного капитала.

2. анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежном выражении соответствует сроку погашения обязательств. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности. От ликвидации баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы. А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). А1 = стр. 250 + стр. 260 А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты: А2 = стр. 240 А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (… после 12 месяцев) и прочие оборотные активы.

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса - внеоборотные активы. А4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность:

П1 = стр. 620. П2.

Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.:

П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела 3 баланса «Капиталы и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются:

П4 = стр. 490

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

А1 >= П1, А2 >= П2, А3 >= П3, А4 <= П4

Если выполняются первые 3 неравенства, то это влечет и выполнение 4. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличие собственных оборотных средств.

Направления, последовательность и методики анализа отчета о прибылях и убытках в целом аналогичны анализу финансовых результатов. Условно анализ можно разбить на четыре этапа:

анализ динамики и структуры отчета;

факторный анализ чистой прибыли;

анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;

анализ рентабельности.

I этап -- анализ динамики и структуры отчета. Предполагает последовательное изучение всех статей отчета применительно к разным видам деятельности организации и тенденции их изменения. По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом: Результаты от основной деятельности: Выручка от продаж (N); Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ); Коммерческие расходы (КР); Управленческие расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП). Результаты от финансовой деятельности: Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате (ПрУ); Доходы от участия в других организациях (ДДО).Результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий: Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).

Общая бухгалтерская прибыль: Прибыль до налогообложения (ПДН). Увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета: Отложенные налоговые активы (ОНА); Отложенные налоговые обязательства (ОНО).Выполнение обязательств перед государством: Текущий налог на прибыль (ТНП); Экономические (налоговые) санкции (НС).Финансовые результаты, используемые в интересах организации: Чистая прибыль (ПЧ); Дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям) (ДА); Нераспределенная прибыль (ПН). Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность -- доходы и расходы, прибыли и убытки. Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

за 100% принимается выручка от продаж; за 100% одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации. Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) -- соответственно к общей сумме расходов организации.

II этап -- факторный анализ чистой прибыли. Одна из основных задач анализа отчета состоит в том, чтобы объяснить причины изменения конечного финансового результата -- чистой прибыли. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа. Влияние факторов на результативный показатель в таких моделях определяется следующим образом:

?ПЧ = ?>N - ?С - ?КР - ?УР + ?ПрП - ?ПрУ + ?ДДО + ?ПрД - ?ПрР + ?ОНА - ?ОНО - ?ТНП - ?НС.

При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т.е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком. В свою очередь, прибыль от продаж -- основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под непосредственным влиянием ряда факторов: объема и структуры продаж, цен реализации, себестоимости проданной продукции и других факторов последующих порядков.

III этап -- анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках. Этот вопрос является одним из направлений анализа качества финансовых результатов, но имеет и большое самостоятельное значение, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

IV этап -- анализ рентабельности. В дополнение к показателям рентабельности продаж и произведенных затрат по данным бухгалтерской отчетности рекомендуется дать оценку показателям рентабельности активов и капитала. Рентабельность совокупного капитала (совокупных активов):

kр.свк = ПДН (ПЧ) / СВК,

где ПДН -- прибыль до налогообложения; СВК -- среднегодовая величина совокупного капитала. Показатель отражает эффективность использования совокупного капитала, или сколько прибыли приносит каждый рубль совокупного капитала (совокупных активов). Рассчитывается как по ПДН, так и по ПЧ.

Рентабельность собственного капитала:

kр.ск = ПДН (ПЧ) / СК,

где СК -- среднегодовая величина собственного капитала. Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля собственных средств организации. Показатель важен для собственников (акционеров), а также для кредиторов, так как косвенно отражает возможности организации по погашению задолженности. Показатель может быть рассчитан не только по балансовой, но и по рыночной стоимости собственного капитала. Рентабельность текущих активов:

kр.оа = ПДН (ПЧ) / ОА,

где ОА -- среднегодовая величина оборотных активов. Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля активов, вложенных в текущую деятельность организации. На показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к завышению показателей, а «раздувание» баланса -- к их занижению. Рентабельность оборота:

kр.об = ПЧ / N,

где N -- выручка от продаж. Аналогичен показателю рентабельности продаж, но рассчитывается по конечному финансовому результату -- чистой прибыли. Рассчитывается в виде коэффициентов либо в процентах. Характеризует чистую эффективность текущей деятельности.

Таким образом, отчетность выполняет важную функциональную роль в принятие управленческих решений. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для принятия решений.

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЕ ТЕКУЩЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЛОРП»)

2.1 Экономическая характеристика ОАО «ЛОРП»

Открытое акционерное общества «Ленское объединенное речное пароходства» создано на базе Государственного производственного объединение «Ленское объединенное речное пароходство» согласно Указа президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерных общество» № 721 от 01.07.1992 года. План приватизации и Устав утверждены расположением ГКИ РФ № 1572-р от 17.06.1994 года и фонда управления Государственным имуществом РС (Я) «699 от 23.06.1994 года. Свидетельство о государственной регистрации выдано за № 856 от 23.06.1994 года.

Юридический адрес предприятия: 677000, Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), Город Якутск, улица Дзержинского,2. Пароходства зарегистрировано Министерством юстиции Республики Саха (Якутия)

ОАО ЛОРП являясь одним из ведущих предприятий внутреннего водного транспорта, осуществляет перевозки грузов для получателей расположенных на территории пяти субъектов Российской Федерации, суммарная площадь которых составляет более 1/3 территории страны. Для республики Саха (Якутия) флотом общества перевозиться более 66 % объема грузов перевозимых водным транспортом.

Государственной регистрационный номер выпуска обыкновенной акций № 1-01-20514F от 27.07.2003г., привилегированный акций № 2-01=20514F от 27.07.2003 год.

В реестре акционеров на 1.01.08 зарегистрировано 4867 акционеров.

Уставный капитал общества составляет 833 796 000 руб. он разделен на 677 556 000 штук обыкновенной акций номинальной стоимостью 1 рубль и на 156 240 000 штук привилегированных акций типа. А номинальной стоимостью

Основными видами производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности общества являться:

- перевозка грузов и пассажиров по внутренним водным и морским путям, транспортно-экспедиционные услуги;

- добыча и реализация нерудных строительных материалов;

- судоремонт, судостроение и машиностроение, деревообработка;

- производственное и жилищное строительство;

- торговля и посреднические услуги;

- внешнеэкономическая деятельность;

- участие на первичном и вторичном рынках ценных бумаг;

- услуги электрорадионавигации и связи.

ОАО « ЛОРП», наиболее мощная компания в Ленском бассейне и перевозит грузов больше, чем любая другая транспортная компания. География перевозок остается стабильной как внутри бассейна, так и на участке Северного морского пути от Хатанги до Певека, где пароходство является монополистом, так как только ОАО «ЛОРП» остался флот «река-море» и есть два дизельных ледокола. Доля грузов для получателей Арктической зоны в общем, объеме перевозок составляет свыше 30 %, значительную часть которых составляют поставки энергоносителей: нефтепродуктов наливом, каменного угля.

В навигацию 2008 года по основному виду деятельности были достигнуты хорошие результаты. По сравнению с прошлым годом значительно увеличились объемы перевозок, в основном за счет гравия и песка для строительства трубопровода «Восточная Сибирь - Тихий океан», переработка и доходы. Это произошло за счет резкого роста перевозок сухогрузов». Однако по перевозкам нефтепродуктом наливом произошло за счет резкого роста перевозок сухогрузов. Однако по перевозкам нефтепродуктов наливом произошло сокращение против прошлых лет, как по объему, так и по грузообороту. Это снижение перевозок светлых нефтепродуктов в Арктику и внутри бассейна, а так же стабильное снижение объемов нефтяного котельного топлива.

Перевозка грузов заключается по договорной основе - было заключено 1500 договора на организацию перевозки сухих грузов.

Рост перевозок в навигацию 2008 года произошел за счет перевозки песка и ПГС для строительства ВСТО г. Олекменск.

ОАО «Алмазы Анабары», как самый крупный поставщик лесоматериалов, не предъявил к перевозке согласно заключенным договорам 43,5 тыс. тонн лесоматериалов, в том числе экспортного леса 9,3 тыс. тонн.

ОАО «ЛОРП» на протяжении нескольких десятилетий принимало участие на перевозке каменного угля для нужд Бодабинского района, но в навигацию 2008 года пароходство необоснованно было отказано в допуске к участию в аукционе по перевозке каменного угля в Бадабинский район, решение комиссии администрации г. Бодайбо было обжаловано пароходством. Таким образом, потеряна перевозка каменного угля в объеме 60 тыс. тонн.

В преднавигационный период в февраль - марте 2008 года, службой грузовой и коммерческой работы пароходства, было проведена работа по привлечению грузовладельцев республики и других регионов федерации.

В результате проведенных мероприятий, способствующих увеличению перевозок, объемы перевозок грузов в контейнерах следующих в прямом смешенной железнодорожно-водном сообщении (ПСЖВС увеличились на 15% , во внутренним водном сообщении (ВВС) на 72 %, по сравнению с прошлой навигации.

Из указанного количества груза, 80,7 тыс. тонн были отправлены в ПСЖВС и 39,9 тыс. тонн были перегружены Осетровским речным портом из вагонов и контейнеров соответственно ОАО «РЖД» и ОАО «ТК» в контейнеры ОАО «ЛОРП» и отправлены во внутреннем водном сообщение.

Следует отметить, что продолжается рост внутрибассейновых перевозок с использованием контейнеров ЛОРП, особенно пункты рек Арктики. Так в пункты Колымы объемы перевозок в эту навигацию выросли на 25 %. Контейнеры ЛОРП по аналогии с предыдущим годами составили более 5,0 млн. рублей.

За 2008 год поступила 15 претензий на сумму 674,1 тыс. рублей. Из них две претензии поступило по результатом работы 2007 года по актом железной дороги. Восемь претензий по коммерческим актом ООО «Речной порт Якутск» на сумму 127 тыс., рублей возвращены на основании ст. 162 КВВТ РФ без рассмотрение и две претензии как заявление ненадлежащему ответчику.

Участие общества в других предприятиях характеризуется следующими факторами:

ООО СК «Ленатранс» осуществляло управление флотом, переданным Пароходством ему в доверительное управление, с использованием судов на загран перевозках. Это фирма перечисляла Пароходству определенные суммы средств, за счет доходов от эксплуатации находящихся у них в доверительном управление флота.

ООО «Ленатурфлот» осуществлялось с использованием имущества, переданного ОАО ЛОРП в аренду. Основным видам деятельности является туризм и пассажирские перевозки. Финансовый результат от деятельности общества по году положительный.

Доля основных средств ОАО ЛОРП в активов - 38,4%, снизились в сравнение с прошлым годом на 3,5 %;

Коэффициент износа основных средств - 0, 575 или 57,4 %

Коэффициент обновления основных средств - 0, 136 или 13,6%;

Коэффициент выбытие основных средств - 0, 145 или 14,5%

Бухгалтерский учет в ОАО «ЛОРП» осуществляется бухгалтерией являющейся структурным подразделением и девствующей в соответствии с Положением о бухгалтерии, утвержденным генеральным директором. Бухгалтерский учет организован по смешенной форме (связи наличием филиалов, составляющих самостоятельный баланс и отчеты.)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителя ОАО "ЛОРП". Принятая учетная политика утверждается приказом, где отмечено следующее - правила документа оборота, и технология обработки учетной информации:

- бухгалтерский учет ведется согласно утвержденному рабочему плану счетов;

- В бухгалтерском и налоговом учете применяются типовые формы первичных документов;

- амортизация объектов основных средств и материальных ценностей, производиться линейным способом отдельно по каждой группе по месту балансового учета;

- обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает на момент отгрузки.

2.2 Заключительные работы перед составлением текущей бухгалтерской отчетности

Заключительные работы перед составлением бухгалтерской отчётности ОАО «ЛОРП» разделяются на четыре этапа:

первый этап - проведение инвентаризации;

второй этап - закрытие калькуляционных счетов;

третий этап - реформация баланса;

четвертый этап - составление оборотной сальдовой ведомости.

Инвентаризация имущество и обязательств ОАО «ЛОРП» производиться один раз в три года, товарно-материальных ценностей - ежегодно, а также при смене материально - ответственного лица; денежных средств - ежемесячно; расчетов - перед составлением годового отчета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательство, подлежащих инвентаризации, утверждается приказом, подписанным руководителям. Выявленные при проведении инвентаризации излишки основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на результаты хозяйственной деятельностью. Убыль ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки (затраты) производства, причем нормы применяются только в случае выявления фактических недостач. В тех случаях, когда виновные не могут быть установлены или во взыскании лиц было отказано судом, убытки от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли списываются, издержи производства, а сверх норм на финансовые результаты.

ОАО «ЛОРП» была проведена инвентаризация имущества и обязательств. Расхождений между бухгалтерским учетом и фактическим наличием имущества не выявлено.

Второй этап закрытия калькуляционных счетов ОАО «ЛОРП» предусматривает накопление прямых затрат на счетах 20 «Основное производства» , 23 «Вспомогательное производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а распределяемых затрат на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются путем списания в дебет счетов 20«Основное производства» , 23 «Вспомогательное производства». В процентном соотношении косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих по видам продукции того цеха, которым эта продукция была выпущена. Затраты со счета 26 распределяются путем списания в дебет счета 23 в процентном отношении пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. При этом внутризаводские заказы, связанные с ремонтом и обслуживанием цехов, подразделений подлежат отражению на отдельном субсчете без отнесения на них затрат счетов 25, 26. Накопление на счете 23, списываются в дебет счетов 20,23,25,26 по фактической себестоимости по видам продукции, работ, услуг пропорционально выполненным объемам. Расходы, накопленные на счетах 23, 25, 26, 29 списываются ежемесячно без остатков. Таким образом, закрывается счета ОАО «ЛОРП». Реформация баланса ОАО «ЛОРП» списывается прибыли и убытки, полученные за прошедший финансовый год. Проводиться по данным в форме №2 « Отчет о прибылях и убытков».

В 2008 году ОАО «ЛОРП» получила выручку от продажи товаров в сумме 2307559 руб. (в том числе НДС 352000). Себестоимость проданных товаров составила (2162434). Бухгалтер «ЛОРПА» составляет проводки:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90.1 «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров;

Д90.3 «Налог на добавленную стоимость»

К68 «Расчеты по налогом и сбором»- Начислен НДС;

Д90.2 «Себестоимость продаж»

К41 «Товары» (2162434) руб.- списана себестоимость проданных товаров;

Д90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

К99 « Прибыли и убытки» (Для того чтобы получить результат необходимо из строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг» - строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг») 145125 руб.- отражена прибыль от продаж. 31 декабря 2008 года бухгалтер должен закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи». Для этого нужно, сделать проводки:

Д90.1 «Выручка»

К90.9 «Прибыль убыток от продаж» - 2307559 руб. закрыт субсчет 90.1 «Выручка» по окончании года;

Д90.9 «Прибыль убыток от продаж

К90.3 « Налог на добавленную стоимость» закрыт субсчет 90.3 по окончании года. В 2008 году ОАО «ЛОРП» доход от сдачи имущества в аренду в сумме 349936 руб. (В том числе НДС- 53380 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили (329332). Сдача имущества в аренду не является для ОАО «ЛОРП» обычной деятельности. При этом бухгалтер ОАО «ЛОРП» составляет проводки:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К91.1 «Прочие доходы» 349936 руб.- начислена арендная плата за отчетный период;

Д91.2 «Прочие расходы»

К68 «Расчеты по налогом и сбором» 53380 руб. - начислен НДС с арендной платы; Д91.2 «Прочие расходы»

К02 «Амортизация основных средств» -(329332)руб. - отражены затраты, связаны со сдачей имущества в аренду;

Д99 «Прибыли и убытки»

К91.9 « Сальдо прочих доходов и расходов» - 32776 руб.- отражен убыток от прочей деятельности ОАО «ЛОРП»

31 декабря 2008 года бухгалтер ОАО «ЛОРП» должен закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Д91.1 «Прочие доходы

К91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 349936- закрыт субсчет 91.1 по окончанию года;

Д91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К91.2 «Прочие расходы» 382712 закрыт субсчет 91.2 по окончанию года. Каждый месяц бухгалтер ОАО «ЛОРП» определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Этот результат был списан на счет 99 «прибыли и убытки». По итогом 2008 года ОАО «ЛОРП» получила прибыль от обычной видов деятельности и убыток от прочих видав деятельности. Кроме того, ОАО «ЛОРП» имеет «Прибыль и убыток до налогообложения» который определяется расчетным путем (050+060-070+080+090-100) равен 44633 руб. Таким образом, на 31 декабря 2008 года в учете «ЛОРП» будет числиться прибыль в сумме на 3125 руб. Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав в нераспределенной прибыли. Это отразиться в учете записью Д99 К84-3125- списана чистая (нераспределенная) прибыль. Куда распределить эту прибыль, акционеры ОАО «ЛОРП» будут решать в 2009 году.

Анализ актива и пассива баланса ОАО «ЛОРП». Таблица 1.1

Показатели	2008 год	2007 год	Удельный вес %
	Сумма	Уд.вес %	Сумма	Уд.вес %
Внеоборотные активы	1881731	18,81	1746679	17,46	36,21
Оборотные активы	1546739	15,46	1683202	16,83	68,56

Капитал и резервы	1468545	14, 68	1406801	14,06	28, 74
Долгосрочные обязательства	667150	66,715	3371136	33,71	100,42
Краткосрочные обязательства	1292775	129,27	1685944	168,59	297,86

Анализ актива баланса ОАО «ЛОРП» показывает, наибольший удельный вес в структуре имущества занимают оборотные активы (36,21% против 68,56% оборотных активов). На 2008 год удельный вес внеоборотных активов составила 18,81 %, а оборотных 15,46 %. А за 2007 год внеоборотные активы составили 36, 21 % оборотные 16,83%. Это говорит о том, что ОАО «ЛОРП» фондоемкое.

В анализе пассива баланса в разделе «Капитал и резервы» наибольший удельный вес в «Долгосрочных обязательствах» 100,42 % . Долгосрочные обязательства по сравнению с прошлым годом снизились на 330014 тыс. руб. По «Краткосрочным обязательством» удельный вес в общем составляет 297,86 % . Большая задолженность по кредитом объясняется инвестиционными вложениями капитального строительство слипа в Жатайском ССРЗ и затратами на реновацию и модернизацию флота компании. Расшифровка кредиторской задолженности прилагается отдельно к отчету. Увеличение кредиторской задолженности в сравнении с прошлым годом на 3400996 тыс. руб., объясняется увеличением задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами за топливо, оборудования, материалы и услуги на 234856 тыс. руб. по налогом в бюджет и внебюджетные фонды на 118687 тыс. руб. Расшифровка дебиторской задолженностью показывает что на начало она составляла 918157, а на конец 899696. Это говорит, о том, что предприятия снизила свои задолженности на 18461 тыс. руб. Чистые активы за отчетный период 1406801 руб. уменьшение в сравнении с предыдущим годом составила 61744 руб. На уменьшении чистых активов повлияло снижение добавочного капитала в связи с реализации.

Так же ОАО «ЛОРП» можно определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия.

Анализ ликвидность баланса ОАО «ЛОРП» Таблица 1.2

За 2007-2008 годы.

Актив	Сумма тыс. руб.	Пассив	Сумма тыс.руб.	Платежный излишек или недостаток
1	2	3	4	5
1.быстрореализуемые активы	737162	1.наиболее срочные обязательства	1346035	- 608873
2.активы средней реализуемости	38026	2.краткосрочная кредиторская задолженность	339909	- 30118883
3.медленно реализуемые активы	7312339	3.долгосрочные пассивы	258274	+ 7054065
1	2	3	4	5
4.труднореализуемые активы	1909213	4.Собственный капитал	14900599	+ 12991386

В результате сопоставление активов и обязательств по балансу выявляется несоответствие в первой пропорции, быстрореализуемых активы составляют 737162 руб. для оплаты срочной кредиторской задолженностью (- 30118883) А так же нас не удовлетворяет вторая пропорция, которая объясниться активами средней реализуемости 38026 руб. для оплаты кредитов и займов (-30118883) . Последняя неравенство свидетельствует о наличии у предприятии ОАО «ЛОРП» собственных оборотных средств, что необходимо для соблюдение минимального условия его финансовой устойчивости.

Чтение отчета о прибылях и убытков позволяет увидеть порядок формирование конечного финансового результата ОАО "ЛОРП», величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций. Сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а так же сумму остающейся в распоряжении предприятие чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнение соответствующих показателей за два года.

Анализ доходов и расходов по обычным видам деятельности ОАО «ЛОРП» Таблица 2.1 за 2007-2008 г.

Показатели	2008 год	2007 год	Отклонения (+, -)	Темп роста (%)
Выручка (нетто) от реализации товаров работ услуг.	2307559	2106419	-201140	48,6
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.	(2162434)	-1973121	189313	42,6
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040)	145125	133298	-11827	19,3

Поданным таблицы за 2008 и предыдущий 2007 год получено выручка от реализации продукции (доходы от провозных платежей, от погрузоразгрузочных работ, от промышленной деятельности и от работы флота за границей) 2307559 тыс. руб. В сравнение с прошлым годом увеличились на 48,6 %. Положительное влияние оказало рост объемов перевозок грузов и рост тарифов. Затраты на производство реализованной продукции составили 2162434 тыс. руб. отклонения составила 189313 руб., темп роста 42,6%. Расходы в сравнении с прошлым годом увеличились на 42,6 %. На увеличение расходов повлияло инфляция, которая средним составила 14,5 %, что привело удорожанию стоимости топлива и стоимости приобретенных материалов и запчастей для ремонта флота в сравнении с прошлым годом. Увеличение расходов произошло по причине увеличения объема работ по ремонту флота, так как флот ежегодно стареет и соответственно требует дополнительных затрат восстановление технического состояние по подержанию работоспособности флота. Соответственно, увеличился фонд оплаты труда в сравнении с прошлым годом на 15,2 %.За отчетный год прибыль от реализации продукции составила 145125 тыс. руб. Следовательно, прибыль от реализации в отчетном году составила 145125 руб., отклонения -11827 теп роста 19,3%.

...