Учет основных средств в организации

3. Списание стоимости введенных в действие основных средств

4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях[26,с.112].

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств, признается сумма фактических затрат на их приобретение.

Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства, возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы»[29,с.56].

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Корпорация Центр », являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет в ООО «Корпорация Центр », присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

ООО «Корпорация Центр» получило в качестве вклада в уставный капитал компьютер от ООО «Приоритет».

Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, равна 23000 руб.

Заработная плата программиста, который занимался установкой компьютера (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в ООО «Корпорация Центр» данная операция отражается следующим образом, таблица 5.

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступил компьютер в счет вклада в уставный капитал от ООО «Приоритет»	08	75/1	23000
Начислены заработная плата программисту и ЕСН	08	70,69	4000
Введен в эксплуатацию компьютер	01-1	08	27000

Если ООО «Корпорация Центр» получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств.

Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств в ООО «Корпорация Центр». Пример 2. В ноябре 2011г. ООО «Корпорация Центр» получило от юридического лица (спонсора) торговое оборудование.

Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. Были сделаны записи, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 Отражение в бухгалтерском учете организации безвозмездного получения основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования	08	98/безвозмездное получение	40000
Введено оборудование в эксплуатацию	01-1	08	40000
Начислена амортизация оборудования	44	02	333руб.33 коп.
Включена в прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования	98/безвозмездные поступления	91/прочие доходы	333руб.33 коп.

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств в ООО «Корпорация Центр» отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08). Если, при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Расходы в ООО «Корпорация Центр» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги)[27,с.303].

Рассмотрим пример приобретения основных средств в обмен на другое имущество в ООО «Корпорация Центр».

Таблица 7 Отражение в бухгалтерском учете организации операции мены

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
	Отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости кассового аппарат	08	75/1	37760
1.	Начислен НДС	90/НДС	68/расчеты по НДС	5760
2.	Оприходован кассовый аппарат	08	60	30000
	Выделен НДС	19	60	5760
	Зачтены обязательства по договору мены	60	62	35400
	Отражена разница между стоимостью аппарата и стоимостью реализованной продукции	91	62	2360(37760-35400)
	Кассовый аппарат введен в эксплуатацию	01	08	30000
	Принят к вычету из бюджета НДС	68/расчеты по НДС	19	5400

.В 2011г. ООО «Корпорация Центр » заключило договор мены с ООО «Мартен-Авто». Согласно договору, ООО «Корпорация Центр» поставляет ООО «Мартен-Авто» 20 единиц собственной продукции. В обмен на это ООО «Мартен-Авто» должно передать кассовый аппарат. Такой обмен стороны признали равноценным.

ООО «Корпорация Центр» реализует свою продукцию по цене 1770руб. (в том числе НДС-270руб.) за единицу. А кассовый аппарат подобного типа в среднем стоит 37760руб. (в том числе НДС-5760 руб.). В учете ООО «Корпорация Центр» будут сделаны записи :

Поступление основных средств в ООО «Корпорация Центр », оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В акте приемки указываются:

- характеристика объекта основных средств;

- его местонахождение;

- источник финансирования его приобретения;

- год выпуска или постройки;

- дата ввода в эксплуатацию;

- результаты испытания и т.д.

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете[31,с.65].

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки). В приложении 7 показаны документы по приемке - передаче основного средства в качестве вклада в уставной капитал

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги). Согласно п.18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Согласно учетной политике предприятия в ООО «Корпорация Центр » используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств, предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)[24,с.527].

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В ООО «Корпорация Центр » применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100% (4)

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

ООО «Корпорация Центр », в марте 2014 г. купило здание за 5 000 000 руб., которое стало эксплуатироваться в апреле 2014 г.

Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100% (5)

Следовательно, месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ООО «Корпорация Центр», получило в мае. Учетные записи:

а) в марте:

Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в мае:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета 01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».

Основные средства выбывают с ООО «Корпорация Центр» по различным причинам[21,с.52]:

- в результате их безвозмездной передачи,

- финансовых вложений предприятия,

- продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов,

- недостач и стихийных бедствий.

Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды. Документами, в ООО «Корпорация Центр», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств, производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

С баланса ООО «Корпорация Центр », могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ООО «Корпорация Центр » представлены в таблице 8.

Таблица 8 Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ООО «Корпорация Центр»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица.

3. Совершенствование учета и налогообложения основных средств в ООО «Корпорация Центр»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения основных средств

Актуальность выбора оптимального способа начисления амортизации основных средств в ООО «Корпорация Центр» обусловлена тем, что выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно, уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются такие:

1. Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение времени работы производственных фондов.

2. Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств труда на единицу времени.

Важными путями повышения эффективности использования основных активов предприятия являются:

1. Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов предприятия;

2. Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;

Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;

Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.

В процессе поиска путей повышения эффективности использования основных средств в ООО «Корпорация Центр» необходимо использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа проблем с количественной оценкой суждений и формализованной обработкой результатов.

В частности рекомендовано использовать метод коллективной экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10 «Основные средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы основных средств были зачислены на баланс, для организации экспертной оценки необходимо создать рабочую группу экспертов.

Так же рекомендуется учитывать отдельные части основных средств как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком использования (например, компьютер и принтер).

Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числится, не будут.

И конечно нельзя обойти стороной необходимость выделения аналитического отдела, который мог бы заниматься анализом. На ООО «Корпорация Центр» экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности проводит главный бухгалтер, который в конце каждого месяца подводит итоги работы за истекший период путем анализа финансовых результатов от реализации, что является отрицательным моментом структуры управления.

Аналитического отдела на таком большом предприятии является крайней необходимостью - создание которого позволит рационально анализировать учет основных средств предприятия, найдет пути повышения эффективности их использования .

3.2 Выбор методов начисления амортизации

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных фондов на ООО «Корпорация Центр » является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных средств. Улучшение использования действующих основных средств предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных фондов достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования последних.

Увеличение времени работы оборудования достигается за счет:

1) постоянного поддержания пропорциональности между производственными мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке, между цехами предприятия в целом.

2) улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

3) проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, повышения сменности работы предприятий.

В ООО «Корпорация Центр » основным источником воспроизводства основных средств является амортизация. ООО «Корпорация Центр » приобрело в декабре 2014 г. транспортно-погрузочное оборудование стоимостью 152000 рублей.

Амортизация начисляется с января 2013г.

Первоначальная стоимость объекта основных средств в целях налогообложения 152000 рублей.

Срок полезного использования 6 лет. Определим сумму накопленной амортизации для целей исчисления налога на прибыль в первый год эксплуатации линейным и нелинейным методами.

При применении линейного метода сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле [19,с.221]:

N а лин. = 1/ Т х 100% (6)

где: N а Лин. - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; Т - срок полезного использования данного объекта, мес.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, рассчитанной для данного объекта и умноженной на 2, по формуле [14,с.221]:

Nа Нелин. = 1/ Т х 2 х 100% (7)

где: Nа Нелин. - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется таким образом:

1) остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Различия в начислении амортизации по рассмотренным методам приведены в таблице .

Таблица 10 Расчет размера амортизации различными методами

Период	Линейный метод	Нелинейный метод
	Норма амортизации	Начислена амортизация	Остаточная стоимость	Норма амортизации	Начислена амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7
	1,389		152 000	2,778		152 000
1 мес.		2 111	149 889		4 223	147 777
2 мес.		2 111	147 778		4 120	143 657
3 мес.		2 111	145 667		3 991	139 667
4 мес.		2 111	143 556		3 880	135 787
5 мес.		2 111	141 445		3 772	132 015
6 мес.		2 111	139 334		3 667	128 348
7 мес.		2 111	137 223		3 566	124 782
8 мес.		2 111	135 112		3 467	121 315
9 мес.		2 111	133 001		3 370	117 945
10 мес.		2 111	130 890		3 277	114 668
11 мес.		2 111	128 779		3 185	111 483
12 мес.		2 111	126 668		3 097	108 386
Итого в 1 год		25 332			43 615
13 мес.		2 111	124 557		3 011	105375
14 мес.		2 111	122 446		2 927	102448
15 мес.		2 111	120 335		2 846	99 602
16 мес.		2 111	118 224		2 766	96 836
17 мес.		2 111	116 113		2 690	94 146
18 мес.		2 111	114 002		2 615	91 531
19 мес.		2 111	111 891		2 542	88 989
20 мес.		2 111	109 780		2 472	86 517
21 мес.		2 111	107 669		2 403	84 114
22 мес.		2 111	105 558		2 337	81 777
23 мес.		2 111	103 447		2 272	79 505
24 мес.		2 111	101 336		2 208	77 297
Итого в 2 год		25 332			31 089
25 мес.		2 111	99 225		2 147	75 150
26 мес.		2 111	97 114		2 088	73 062
27 мес.		2 111	95 003		2 030	71 032
28 мес.		2 111	92 892		1 973	69 059
29 мес.		2 111	90 781		1 918	67 141
30 мес.		2 111	88 670		1 865	65 276
31 мес.		2 111	86 559		1 813	63 463
32 мес.		2 111	84 448		1 763	61 700
33 мес.		2 111	82 337		1 714	59 986
34 мес.		2 111	80 226		1 667	58 319
35 мес.		2 111	78 115		1 620	56 699
36 мес.		2 111	76 004		1 575	55 124
Итого в 3 год		25 332			22 173

Определяем норму амортизации по линейному методу (срок начисления амортизации в месяцах = 6 лет х 12 мес.= 72 мес.):

N а лин. = 1/ Т х 100% = 1/ 72 х 100% = 1,389 % (8)

Определяем норму амортизации по нелинейному методу (срок начисления амортизации в месяцах = 6 лет х 12 мес.= 72 мес.):

Nа Нелин. = 1/ Т х 2 х 100% = 1/ 72 х 2 х 100% = 2,778% (9)

При линейном методе ежемесячно начисляется одна и та же сумма. При нелинейном методе норма амортизации умножается на остаточную стоимость объекта, которая будет постоянно уменьшаться.

Когда базовая стоимость начисленной амортизации составить 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств (остаточная стоимость должна составить 30 400 руб.), то сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расчет показывает, что нелинейный метод имеет преимущества с точки зрения возможности отнесения в первые два года эксплуатации объекта основных средств большей суммы амортизации на расходы организации и соответственно снижения налогооблагаемой прибыли. В данном примере в первые два года сумма начисленной амортизации по нелинейному методу превышала линейный в 1,5 раза. Амортизация по линейному методу равна 25332 руб. + 25332 руб. = 50 664 руб. руб., по нелинейному методу равна 31089 руб. + 43615 руб. = 74704 руб.Это означает, что на расходы организации списана большая сумма амортизации с соответственным уменьшением суммы по налогу на прибыль. Разница между суммами амортизации = 74704 руб. - 50664 руб. = 24 040 руб.

Сумма уменьшения налога на прибыль (ставка налога 20%):24 040 руб. х 20% /100 = 4 808 руб.,

Интенсивность использования основных средств повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции и обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков.

Интенсивный путь использования основных фондов в ООО «Корпорация Центр» включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Заключение

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду. НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий: Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования [29, с.42].

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы [6, с.5]:

- ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано, то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.

Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.

Для учета основных средств в ООО «Корпорация Центр » действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации.

Поступление основных средств в ООО «Корпорация Центр », оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются:

- характеристика объекта основных средств;

- его местонахождение;

- источник финансирования его приобретения;

- год выпуска или постройки;

- дата ввода в эксплуатацию;

- результаты испытания и т.д.

Основные средства выбывают с ООО «Корпорация Центр » по различным причинам:

- в результате их безвозмездной передачи,

- финансовых вложений предприятия,

- продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов,

- недостач и стихийных бедствий.

Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды. Документами, в ООО «Корпорация Центр », на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств, производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

Расчет по начислению амортизации основных средств в ООО «Корпорация Центр »показал, что нелинейный метод имеет преимущества с точки зрения возможности отнесения в первые два года эксплуатации объекта основных средств большей суммы амортизации на расходы организации и соответственно снижения налогооблагаемой прибыли.

В первые два года в ООО «Корпорация Центр » сумма начисленной амортизации по нелинейному методу превышала линейный в 1,5 раза. Амортизация по линейному методу равна 25332 руб. + 25332 руб. = 50 664 руб. руб., по нелинейному методу равна 31089 руб. + 43615 руб. = 74704 руб.Это означает, что на расходы организации списана большая сумма амортизации с соответственным уменьшением суммы по налогу на прибыль. Разница между суммами амортизации = 74704 руб. - 50664 руб. = 24 040 руб.

Сумма уменьшения налога на прибыль в ООО «Корпорация Центр » (ставка налога 20%):24 040 руб. х 20% /100 = 4 808 руб.

Библиографический список

I Нормативно-правовая литература

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями от 01.07.2014

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014).

II Специальная литература

3. Алборов Р.Л. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. -- 288с.

4. Анущенкова К. А. Финансово-экономический анализ: учебно-практическое пособие / М.: «Дашков и К°», 2012 - 404 с.

5. Антипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. - 2013. - № 10. С. 7.

6. Аникин П. Учет основных средств: новое ПБУ против МСФО // Консультант. - 2013. - № 7. С. 17-22.

7. Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета. - 2013. № 19. С. 22-26.

8. Бабаев Ю.А. Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев Л.Г. Макарова. - 2-е изд. перераб. и доп. - Вузовский учебник, 2012. - 650 с.

9. Бабаев Ю.А. Макарова Л.Г. Оболенская Ю.А. Петров A.M. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Бабаева Ю.А. - 2-е изд. перераб. и доп. -Проспект (ТК Велби), 2012 - 392 с.

10. Башинская Ю. Аудит амортизации // Финансовая газета. - 2012. - № 14. С. 5-11.

11. Богачепко В.М., Кириллова Н.Л., Хахопова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Корпорация Центр, 2012. -- 576 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / С.П. Суворова, М.Е. Ханенко, О.А. Шапорова, А.М. Ковалева. - М.: КНОРУС, 2014. - 344с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник./ Под ред. П.С.Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2012. - 326с.

14. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. / Под ред. А.В. Камышанова. - М.: Филинъ, 2012. - 384с.

15. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Л.И.Хоружий, Р.Н.Расторгуевой. - М.: КолосС, 2012. - 511с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 715 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /С.П. Суворова, М.Е. Ханенко, О. А. Шапорова, А.М. Ковалева. - М.: КНОРУС, 2013. - 344с.

18. Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. - 2014. - № 6. С. 28-32.

19. Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. - 2014. - № 4. С. 37-39.

20. Жирнова И. Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. - 2012. № 8. С. 41-44

21. Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. - 2014. - № 1С.42.

22. Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. - 2013. - № 27. С. 12-16.

23. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2012. - № 2. С. 12-36.

24. Тишков И.Е., Прищепа А.Н. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Высшая школа, 2014.- 687 с.

25. Тренев Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит деятельности фирмы.- М.: Крокус Интернейшнл, 2014.- 240 с.

26. Федорова Н.В., Минченкова О.Ю. Аудиторская деятельность в России: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2014.- 416 с.

27. Филлипов А.В. Автоматизация бухгалтерского учета.- М.: Экономика, 2013.- 167 с.

28. Чиркин Е.В. Аудит: Учебник.- М.: ЮристЪ, 2014.- 320 с.

29. Шанин А.Д., Сайфуллин Р.С. Основные положения по бухгалтерскому учету.- М.: Инфра-М, 2013.- 320 с.

30. Шахматов Ф.И. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России: основы взаимодействия. Учебник для ВУЗов.- М.: ОАО «НПО Издательство Экономика», 2014.- 382 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Корпорация Центр»

Наименование показателя(2)	На 31 декабря 2012_г.(3)	На 31 декабря 2013 г.(4)	На 31 декабря 2014 г.(5)
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	47531	46487	45739
В том числе: -здания и сооружения	27531	26487	25739
-автомобили	9000	8000	7000
-вычислительная и компьютерная техника	1000	2000	3000
2. Оборотные активы, всего	5314	8100	8050
в том числе:
запасы (кроме товаров отгруженных)	400	395	330
в том числе:
-сырье и материалы;	180	35	130
- готовая продукция (товары).	220	360	200
ликвидные активы, всего	4914	7705	7720
из них:
- денежные средства и краткосрочные вложения;	4220	6357	5608
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные;	694	1348	2112
Валюта баланса	52845	54587	53789

Форма 0710001 с. 2

Наименование показателя(2)	На 31 декабря 2012 г.(3)	На 31 декабря 2013г.(4)	На 31 декабря 2014 г.(5)
ПАССИВ
1. Капитал и резервы	19720	19076	30020
Уставный капитал	11660	11660	11660
Резервный капитал	5000	7200	8600
Добавочный капитал	5440	5 800	5 800
Нераспределенная прибыль	-2380	-5 584	3 960
Итого	19720	19076	30020
2. Долгосрочные обязательства, всего	1927	1282	23
кредиты и займы	1927	1282	523
3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего	31198	34229	23246
кредиты и займы	30075	30717	19132
- прочие краткосрочные обязательства.	1123	3512	4114
Валюта баланса	52845	54587	53789

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах ООО «Корпорация Центр»

	За	год		За	год
Наименование показателя 2	20	13	г.3	20	14	г.4
1.Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	11180	23565
2.Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	5039	6601
3.Среднесписочная численность работающих, чел.	27	25
4.Фонд з/п работающих, тыс.руб.	1224	1318
5.Среднегодовая стоимость ОПФ тыс.руб.	45926	45178
6.Прибыль до налогооблажения (убыток), тыс.руб.	-298	10944
7.Чистая прибыль	-298	10944
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода 6
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение 3

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Корпорация Центр»

Наименование	Факт 2012 г.	Факт 2013 г.	Факт 2014 г.	Абс. откл	Отклонения, %
				2013г. - 2012г.	2014г. - 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
1.Выручка от продажи продукции, тыс.руб. (ф.№ 2 стр. 010)	23258	11180	23565	-12078	+12385	48,07	210,78
2.Себестоимость проданной продукции, тыс.руб. (ф.№ 2 стр.)	22242	5039	6601	-17203	+1562	22,66	131,00
3.Среднесписочная численность работающих, чел.	18	27	25	+9	-2	150,00	92,59
4.Фонд з/п работающих, тыс.руб.	970	1224	1318	+254	+94	126,19	107,68
5.Среднегодовая стоимость ОПФ тыс.руб. (ф.№ 1 стр. 120)	47001	45926	45178	-1075	-748	97,71	98,37
6.Прибыль до налогооблажения (убыток), тыс.руб. (ф.№ 2 стр. 140)	-5576	-298	10944	+5278	+11242	5,34	-3673
7.Чистая прибыль(ф.№ 2 стр. 190)	-5576	-298	10944	+5278	+11242	5,34	-3673
Среднегодовая выработка рабочего (стр.1/стр.3)	1292,11	414,07	942,60	-878,04	+528,53	32,05	227,64
Затраты на 1 рубль товарной продукции (стр.2/стр.1)	0,96	0,45	0,28	-0,51	-0,17	47,13	62,15
Среднемесячная заработная плата рабочего (стр.4/стр.3*12 месяцев)	4,49	3,78	4,39	-0,71	+0,62	84,12	116,29
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции	0,04	0,11	0,06	+0,07	-0,05	262,51	51,09
Фондоотдача, руб./руб. (стр.1/стр.5)	0,49	0,24	0,52	-0,25	+0,28	49,19	214,27
Фондоёмкость, руб./руб. (стр.5/стр.1)	2,02	4,11	1,92	+2,09	-2,19	203,27	46,67
Фондовооружённость труда (стр.5/стр.3)	2611,17	1700,96	1807,12	-910,20	+106,16	65,14	106,24
Рентабельность общая, % (стр.6/стр.2*100%)	-25,07	-5,91	<...

Подобные документы

• Учет основных средств

  Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011
  

• Совершенствование учета основных средств на предприятии ОАО "Красноярский хлеб"

  Понятие и классификация основных средств. Виды оценки, документальное оформление и учет движения основных средств. Основные способы и методы начисления амортизации. Анализ финансового состояния и существующей системы учета основных средств организации.
  
  курсовая работа [371,6 K], добавлен 30.05.2012
  

• Амортизация основных средств и ее учет

  Исследование сущности амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств. Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 27.11.2014
  

• Учет состояния и эффективности использования основных средств в сельскохозяйственной организации

  Основные средства и их роль в процессе производства. Документальное оформление и учет поступления, перемещения и выбытия основных средств на примере ЗАО "Щара-Агро". Учет амортизации основных средств. Пути совершенствования учета основных средств.
  
  дипломная работа [573,7 K], добавлен 08.11.2012
  

• Учет и анализ основных средств

  Общий порядок организации учета основных средств в организации. Начисление амортизации основных средств, их оценка, восстановление, выбытие. Учет инвентаризации и переоценки основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств.
  
  курсовая работа [91,8 K], добавлен 05.11.2014
  

• Процесс формирования учета основных средств

  Классификация основных средств, их синтетический и аналитический учет. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. Учет поступления и выбытия основных средств. Амортизация и особенности ее начисления.
  
  курсовая работа [73,3 K], добавлен 23.11.2010
  

• Особенности бухгалтерского учета основных средств

  Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012
  

• Учет амортизации основных средств

  Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов.
  
  курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014
  

• Учет основных средств

  Понятие основных средств. Требования к организации их учета. Учет НДС по приобретенным ценностям. Модернизация и реконструкция основных средств. Учет их амортизации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
  
  учебное пособие [49,1 K], добавлен 25.01.2010
  

• Учет основных средств

  Теория бухгалтерского учета основных средств предприятия. Определение и признание основных средств, классификация, методы начисления, первоначальная оценка, приобретение. Методы начисления амортизации. Учет выбытия основных средств и последующая оценка.
  
  курсовая работа [69,6 K], добавлен 09.09.2008
  

• Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств

  Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
  
  курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015
  

• Учет и налогообложение основных средств

  Учетная политика. Характеристика основных средств. Правила учета и налогообложения основных средств. Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств. Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств.
  
  дипломная работа [116,7 K], добавлен 04.07.2006
  

• Учет основных средств

  Оценка основных средств. Учет поступления основных средств, их амортизации и инвентаризации. Характеристика ОАО "КАМАЗ", методика и этапы аналитического учета основных средств. Разработка направления совершенствования данного процесса в организации.
  
  курсовая работа [42,7 K], добавлен 10.05.2012
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
  
  курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006
  

• Учет и анализ oсновных средств торгового предприятия на примере ООО "Универмаг"

  Характеристика бухгалтерского учета ООО "Универмаг". Понятие, состав и классификация основных средств. Учет основных средств. Анализ основных средств: учет наличия и движения основных средств, амортизации, ремонта. Инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [68,8 K], добавлен 01.11.2007
  

• Изучение организации учета хозяйственных операций по движению основных средств в организации и разработка рекомендаций по его совершенствованию

  Экономическое содержание основных средств, их классификация и учет. Оценка и переоценка объектов основных средств. Документальное оформление операций по поступлению основных средств, организация их аналитического учета. Инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [126,6 K], добавлен 25.11.2013
  

• Учет основных средств в условиях реформирования бухгалтерского учета в ООО "Формула"

  Задачи учета, классификация и оценка основных средств. Учет поступления, наличия и выбытия объектов, амортизации основных средств. Организация учета и внутреннего контроля в ООО "Формула". Первичный и синтетический учет, инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [432,8 K], добавлен 10.11.2010
  

• Учёт основных средств

  Учёт средств производственных предприятий. Учет амортизации и ремонта основных средств. Переоценка основных средств, анализ структуры и эффективности использования. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств производственных предприятий.
  
  курсовая работа [65,6 K], добавлен 07.09.2010
  

• Бухгалтерский учет основных средств

  Исследование механизма бухгалтерского учета и экономической сущности основных средств на примере КУП ЖКХ "Браслав-коммунальник". Описание порядка бухгалтерского учета поступления, начисления, амортизации и ремонта, выбытия и аренды основных средств.
  
  курсовая работа [58,7 K], добавлен 09.11.2010
  

• Учет основных средств автотранспортного предприятия

  Классификация и оценка основных средств. Действующая система учета основных средств в организации ООО Автобаза "Турист": документы для оформления движения основных средств, поступление и выбытие основных средств, износ основных средств, переоценка.
  
  реферат [27,4 K], добавлен 29.04.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам