Анализ движения денежных средств предприятия на примере ООО "СК СОК"

Размещено на http://www.allbest.ru

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Изучение бухгалтерского учета и проведение анализа денежных средств в ООО «СК СОК»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВЫ БУХ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта денежных средств

1.3 Управление движением денежных средств на предприятии

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Общая характеристика и организация бухгалтерского учета в ООО «СК СОК»

2.2 Отражение движения денежных средств в ООО СК «СОК»

2.3. Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете, валютных и прочих специальных счетах в банках

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СК СОК»

3.1 Анализ движения денежных средств ООО «СК СОК»

прямым методом

3.2 Анализ движения денежных средств ООО «СК СОК»

косвенным методом

3.3 Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «СК СОК»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

ВВЕДЕНИЕ

денежный бухгалтерский учет коммерческий

В рыночной экономике требуется от организаций повышения эффективности производственных процессов, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится учету движения денежных средств. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия его подразделений и работников.

Для того, чтобы принять решение необходимо правильно организовать ведение учета движение денежных средств. Организация учета движение денежных средств нужна для эффективного управления фирмой. С ее помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Актуальность данной дипломной работы заключается в том, что достоверность бухгалтерского учета движение денежных средств может быть достигнута лишь при условии грамотной и четкой его постановки на предприятии.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Объект исследования - учет и анализ денежных средств Общества с ограниченной ответственностью ООО «СК СОК».

Цель данной дипломной работы - изучение бухгалтерского учета и проведение анализа денежных средств в ООО «СК СОК».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить основные принципы учета движение денежных средств на предприятии;

2) раскрыть бухгалтерский учет движение денежных средств на предприятии;

3) представить характеристику ООО «СК СОК»;

4) рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета движение денежных средств на предприятии;

5) Проанализировать движение денежных средств предприятия на примере ООО «СК СОК»

Новизна заключается в том, что применен комплексный и системный подходы к учету движения денежных средств, позволяющие выявить резервы и наметить тенденции развития организации по избранному направлению исследования.

Для написания этой работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «СК СОК».

1. ОСНОВЫ БУХ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств в рыночной экономике

Деньги - одно из величайших человеческих изобретений. Происхождение денег связано с 7 - .8 тыс. до н. э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные продукты. Исторически в качестве средства облегчения обмена использовались - с переменным успехом - скот, сигары, раковины, камни, куски металла. Но чтобы служить в качестве денег, предмет должен пройти лишь одно, на мой взгляд, испытание: он должен получить общее признание и покупателей, и продавцов как средство обмена. Деньги определяются самим обществом; все, что общество признает в качестве обращения, это и есть деньги. Действительно, деньги - это товар, выступающий в роли всеобщего эквивалента, отражающего стоимость всех прочих товаров.

Необходимость денег вызвана товарным производством. Товарное производство предполагает рассмотрение общих причин, объясняющих необходимость товарного производства и, следовательно, необходимость денег во всех экономических формациях.

Общая причина возникновения денег - общественное разделение труда. Товарное производство возможно без денег, но деньги не могут существовать без товарного производства. Частные причины объясняют необходимость денег в конкретной общественно-экономической формации. Общие и частные причины не исключают, а дополняют друг друга. Частные причины:

1. Непосредственный труд каждого производителя является частным трудом. Общественное признание труда возможно только через обмен, таким образом общественный характер труда скрыт, т. е. деньги необходимы для соизмерения затрат на создание продукта.

2. Неоднородность труда, обуславливающая распределение материальных благ в зависимости от затрат человека.

3. Уровень развития производительных сил предопределяет распределение материальных благ по затратам энергии.

4. Труд не стал первой жизненной необходимостью каждого члена общества, следовательно, требуется стимулирование затрат труда. Наиболее действенный метод - материальное стимулирование.

5. Наличие разных форм собственности на средства производства и продукты труда.

6. Стремление людей потреблять максимальное кол-во материальных благ.

7. Наличие международного разделения труда, международных экономических связей, требующие эквивалентного обмена продуктами труда между странами.

Каковы же основные этапы истории развития денег? Первый этап - появление денег с выполнением их функций случайными товарами; второй этап - закрепление за золотом роли всеобщего эквивалента (этот этап был, пожалуй, самым продолжительным ); третий этап - этап перехода к бумажным или кредитным деньгам ; и последний четвертый этап - постепенное вытеснение наличных денег из оборота , вследствие чего появились электронные виды платежей.

Деньги, как и любое другое понятие, имеют свою сущность. Сущность денег проявляется через:

1) всеобщую непосредственную обмениваемость;

2) самостоятельную меновую стоимость;

3) внешнюю вещную меру труда.

Кроме того, деньги имеют собственную классификацию. В частности , по форме существования деньги бывают наличные и безналичные. Наличные деньги в свою очередь подразделяются на реальные деньги ( это монеты из драгоценных металлов, слитки), кредитные деньги (банкноты и казначейские билеты ) и разменные монета . Безналичные деньги могут существовать как в рамках национальной денежно-кредитной системы в форме национальной валюты , так и в форме межнациональных платежных средств в системе международных расчетов.

Современная рыночная экономика - результат длительного функционирования товарного хозяйства. Товарное пр-во - это пр-во благ для продажи. Под товарным хозяйством понимается форма ведения хозяйства, когда продукты производятся отдельными производителями, причем каждый из них производит один продукт, поэтому для удовлетворение общественных потребностей необходима купля-продажа, в ходе чего пр-во становится товарным. Вся производимая продукция предназначена для продажи и обмена. Условия возникновения и существования. 1. Общественное разделение труда - это ограничение сферы пр-ва одного или нескольких видов продукции. Общественное разделение труда возникает на определённом этапе развития общества (I - появление скотоводческих племён, II - появление ремесла, III - появление купцов). Товарное пр-во зародилось с появлением ремесла, т.к. ремесло порождает необходимость обмена деятельностью, человек может специализироваться на пр-ве одного продукта, если он от других получает сырьё и если он обменивает свою продукцию на продукцию других. 2. Наличие частной собственности. Только тогда, когда производитель блага становится его собственником, он обменивает свою продукцию в форме купли-продажи, пр-во обретает товарный характер.

Роль денег в финансовых отношениях проявляется в их основных функциях:

как средство обращения (обмена) - используются для покупки товаров или услуг (реализуется через использование банкнот);

как мера измерения стоимости - используются для измерения цены товаров или услуг и их сравнения между собой, т.е. деньги делают их соизмеримыми (реализуется через применение денежной единицы); выражение стоимости в деньгах носит идеальный характер;

как средство накопления - используются как актив, сохраняемых после продажи товаров и услуг и обеспечивающий покупательную способность в будущем (реализуется за счёт качества денег - их высокой ликвидности); накопление запаса ценности в виде денежного богатства - золотые слитки, монеты;

как средство платежей - используется в системе долгосрочных платежей (кредитные деньги - векселя, банкноты; реальные деньги - золото, монеты, бумажные деньги);

как средство мировых (международных) расчётов («мировые деньги»).

Из перечисленных функций денег самой важной считается функция посредничества при обмене. Именно с этой функцией связывается происхождение денег. Известно, что самые первые монеты появились в Китае и древнем Лидийском царстве в VIIв.н.э. Наиболее ранний тип бумажных денег в Китае представлял собой особые расписки. Они выпускались либо под ценности, сдаваемые на хранение в специальные лавки, либо в качестве свидетельств об уплаченных налогах, хранящихся на счетах в центрах провинций, а не в столице. Исторические хроники свидетельствуют, что уже к 1500 г. китайское правительство было вынуждено прекратить выпуск бумажных денег из-за трудностей, связанных с избыточным их выпуском и инфляцией. Существовавшие уже тогда в Китае частные банки продолжали эмиссию бумажных денег.

Термин «электронные деньги» зачастую неточно используется в отношении широкого спектра платежных инструментов, базирующихся на инновационных технических решениях в сфере реализации розничных платежей.

Под понятием «электронные деньги» ошибочно понимают традиционные банковские карты (как предавторизованные (микропроцессорные), так и с магнитной полосой), либо предоплаченные карты предприятий торговли (сервиса, услуг), содержащие сведения о «предварительно оплаченных товаров -- услуг», к которым, в частности, относятся одно/целевые карточные продукты, предлагаемые телефонными и бензозаправочными компаниями, отдельными сетями магазинов или транспортными компаниями. Если сформулировать понятия «электронные деньги» на существующие продукты рынка розничных услуг, то из их многообразия можно исключить:

1) банковские и кредитные карты торгово-сервисных компаний, вне зависимости от их технической реализации и функциональных возможностей (карты с магнитной полосой, карты с микропроцессором и т. д.), поскольку обязательства по сделкам, совершенным с их использованием, исполняются, согласно условиям заключенных сторонами договоров, держателями данных продуктов, а не их эмитентами;

2) предоплаченные продукты, технология реализации которых в сфере розничных платежей исключает возможность с их использованием оплачивать товары (работы, услуги), реализуемые непрофильными организациями, не являющимися их эмитентами (т. н. «одноцелевые продукты»).

Таким образом, не смотря на большое количество технологических решений и финансовых схем, использующихся в настоящее время на мировом рынке и претендующих на название «электронных денег», а их насчитывается более пятидесяти, к «электронным деньгам», отвечающим в полной мере тем критериям, которые нами были сформулированы, можно отнести не более десяти. Наиболее распространенными (по объему, выпущенных в обращение «электронных денег» и географии их распространения) являются следующие схемы:

а) в которых реализована технология переноса информации в электронном виде то «денежных обязательствах» эмитента с устройства одного держателя на устройство другого держателя.

К ним относятся «Mondex» (разработка фирмы «Mondex International», принадлежащая на 51% компании MasterCard и на 49% крупнейшим банкам и финансовым институтам всего мира) и сетевой продукт «e cash» фирмы Digicash. В России к таким продуктам можно отнести PayCash -- совместный проект, разработанный банком «Таврический» (Санкт-Петербург) и группой компаний Алкор-Холдинг (учет электронной предоплаченной стоимости товаров (работ, услуг) осуществляется на специальном программном обеспечении, установленном на жестком диске персонального компьютера («цифровая наличность» или «цифровые деньги»));

б) в которых отсутствует техническая возможность переноса информации в электронном виде о «денежных обязательствах» эмитента с устройства одного держателя на устройство другого держателя.

К ним относятся VISA Cash (разработчик компания VISA International), «Quick» (разработчик Аustriacard при участии Австрийского национального банка, компании Europay Austria), CyberCoin (разработчик компания CyberCash).

Из наиболее известных систем на базе карт, можно выделить такие проекты, как Mondex, Proton, CLIP, VISA Cash. К электронным деньгам на базе сетей можно отнести с той или иной долей верности следующие системы: WebMoney, Яndex. Деньги, Paypal, E/Gold, RUpay, e/port, Rapida. В большинстве своем системы не анонимные. При этом те системы, которые имеет функцию анонимности, можно перевести во второй класс, получив регистрацию или аттестацию. Обычно также разделяют открыто и закрыто циркулирующие системы электронных денег, двухслотовые и однослотовые электронные кошельки на базе карт, а также относят некоторых из описанных далее систем к платежным шлюзам и системам Интернет-банк.

Наиболее известной российской платежной системой является WebMoney. WebMoney работает с виртуальными счетами, которыми можно управлять через электронный кошелек (Keeper, в терминологии системы) или стандартный браузер, например Internet Explorer. В системе используются три вида виртуальной валюты, соответствующей рублям, долларам и евро. Реальные расчеты производятся через несколько банков, включая западные, что обеспечивает достаточно широкий спектр операций. Основная масса платежей через электронные кошельки -- сотовая связь и Интернет. Банк самостоятельно предлагают своим клиентам различные способы оплаты в пользу мобильных операторов связи и интернет-провайдеров, при этом банк зарабатывает на комиссии по данным операциям.

Закон № 161-ФЗ ввел единообразие в понимание электронных денег. Пункт 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ определяет их как средства, предоставленные платежной системе, чтобы исполнить денежные обязательства владельца перед контрагентами. Значит, с точки зрения Закона № 161-ФЗ при переводе денег в ЭПС меняется только их форма, а сущность остается прежней.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта денежных средств

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней (см. приложение 1)

Данными нормативными документами определены и основные правила и требования, которых должны придерживаться предприятия, организации, учреждения при работе с денежной наличностью.

С января 2013 года вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П). Положение обязывает соблюдать кассовую дисциплину не только организации, но и индивидуальных предпринимателей. Другие нововведения касаются лимита кассы, выдачи подотчетных сумм и оборудования кассовых помещений.

Лимит остатка кассы не нужно утверждать в банке

В новом Положении, как и в прежнем Порядке ведения кассовых операций, предусмотрена обязанность по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств. Но есть одно существенное новшество. Если раньше максимально допустимую величину утверждал банк, то теперь компании и предприниматели делают это самостоятельно.

Помещение кассы можно не оборудовать.

Начиная с 2013 года мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем».

Приказ с перечнем подотчетных лиц теперь не нужен

В прежнем Порядке ведения кассовых операций говорилось, что выдавать наличные деньги под отчет нужно в размерах и на сроки, определенные руководством компании. На практике директор своим приказом утверждал перечень сотрудников компании, которым разрешалось выдавать деньги, и сроки, по истечении которых необходимо отчитаться.

В новом Положении предусмотрен иной алгоритм. Теперь чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Рассмотрев его, руководитель обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства. Соответственно, приказ со списком подотчетных лиц издавать не надо.

Есть и еще одно нововведение. Раньше авансовые отчеты необходимо было сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня возвращения из командировки. Сейчас упоминание о командировках исчезло, а вместо него появилось дополнение «или со дня выхода на работу». Судя по всему, под этим подразумевается начало работы после отсутствия, связанного не только со служебными поездками, но и с больничными, отпусками и т.д.

1.3 Управление движением денежных средств на предприятии

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных 1) средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

2) контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

3) контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

5) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

6) диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

7) прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

8) способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

Осуществление практически всех видов финансовых операций генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежных поток». На современном этапе управлению денежными потоками предприятия уделяется все больше внимания, и на этом пути уже достигнут определенный прогресс.

Понятие “денежный поток предприятия” является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам.

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

а) денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

б) денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

в) денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

а) денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

б) денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

в) денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

а) положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин “приток денежных средств”);

б) отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин “отток денежных средств”).

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

Денежные потоки организации во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии организации и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности.

Денежные потоки, обеспечивающие нормальную хозяйственную деятельность организации практически во всех ее сферах, можно представить как систему «финансового кровообращения» . Эффективно организованные денежные потоки являются важнейшим симптомом «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких конечных результатов деятельности хозяйствующего субъекта, способствуют повышению ритмичности хозяйственной и инвестиционной деятельности

Денежные потоки любого предприятия, независимо от формы собственности, являются ключевым объектом финансового управления. Данное положение определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии и формировании конечных финансовых результатов деятельности конкретного субъекта хозяйствования.

Методы расчета денежного потока предприятия

В соответствии с международными стандартами учета и сложившиеся практикой для подготовки отчетности о движении денежных средств используются два основных метода - косвенный и прямой. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках предприятия, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.

Косвенный метод

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах: позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия; направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.

По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого денежного потока косвенным методом выступает его чистая прибыль, полученная в отчетном периоде. Дело в том, что отдельные виды расходов и доходов изменяют сумму прибыли, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли (например, начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата).Путем внесения соответствующих корректив чистая прибыль преобразуется затем в показатель чистого денежного потока.

Принципиальная формула по которой осуществляется расчет этого показателя по операционной деятельности, имеет следующий вид:

ЧДПо = ЧП + Аос + Ана ± дДЗ ± дЗтм ± дКЗ ± АР , (1)

где, ЧДПо -- сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом периоде;

ЧП -- сумма чистой прибыли предприятия;

Аос -- сумма амортизации основных средств;

Ана -- сумма амортизации нематериальных активов;

дДЗ -- прирост (снижение) суммы дебиторской задолженности;

дЗтм-- прирост (снижение) суммы запасов товарно-материальных ценностей, входящих состав оборотных активов;

дКЗ -- прирост (снижение) суммы кредиторской задолженности;

дР -- прирост (снижение) суммы резервного и других страховых фондов.

По инвестиционной деятельности сумма чистого денежного потока определяется как разница между суммой реализации отдельных видов внеоборотных активов и суммой их приобретения в отчетном периоде.

Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет этого показателя по инвестиционной деятельности, имеет следующий вид:

ЧДПи = Рос + Рна + Рдфи + Pсa + Дп - Пос- дНКС - Пна - Пдфи - Вса (1.3)

где ЧДПи -- сумма чистого денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;

Рос -- сумма реализации выбывших основных средств;

Рна -- сумма реализации выбывших нематериальных активов;

Рдфи -- сумма реализации долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля предприятия;

Рса -- сумма повторной реализации ранее выкупленных собственных акций предприятия;

Дп -- сумма дивидендов (процентов), полученных предприятием по долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля;

Пос-- сумма приобретенных основных средств;

дНКС -- сумма прироста незавершенного капитального строительства;

Пна -- сумма приобретения нематериальных активов;

Пдфи-- сумма приобретения долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля предприятия;

Вса -- сумма выкупленных собственных акций предприятия.

По финансовой деятельности сумма чистого денежного потока определяется как разница между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, и суммой основного долга, а также дивидендов (процентов), выплаченных собственникам предприятия. Результаты расчета суммы чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по предприятию в отчетном периоде.

Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет этого показателя по финансовой деятельности, имеет следующий вид:

ЧДПф = Пск + Пдк + Пкк + БЦФ - Вдк - Вкк -Ду

ЧДПф-- сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой деятельности в рассматриваемом периоде;

Пск-- сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного акционерного или паевого капитала;

Пдк -- сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

Пкк-- сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ -- сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия;

Вдк-- сумма выплаты (погашения) основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

Вкк-- сумма выплаты (погашения) основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Ду -- сумма дивидендов (процентов), уплаченных собственникам предприятия (акционерам) на вложенный капитал (акции, паи и т.п.).

Результаты расчета суммы чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по предприятию в отчетном периоде. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ЧДПп=ЧДПо+ЧДПи+ЧДПф,

ЧДПп -- общая сумма чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде;

ЧДПо -- сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности;

ЧДПи-- сумма чистого денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности;

ЧДПф-- сумма чистого денежного потока предприятия по финансовой деятельности;

Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития -- чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование. Кроме того, следует отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых для расчета косвенным методом показателей содержится в иных форм действующей финансовой отчетности предприятия.

Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития - чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование. Кроме того, следует отметить относительно низкую трудоемкость формирования отчетности о движении денежных средств, так как подавляющее большинство необходимых для расчета косвенным методом показателей содержится в иных формах действующей финансовой отчетности предприятия.

Прямой метод

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом.

Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности предприятия. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственно данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств.

Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет суммы чистого денежного потока по операционной деятельности предприятия прямым методом, имеет следующий вид:

ЧДПо = РП + ППо - Зтм - ЗПоп - ЗПау - НПб - НПвф - ПВо,

где ЧДПо -- сумма чистого денежного потока предприятия по операционной деятельности в рассматриваемом период РП -- сумма денежных средств, полученных от реализации продукции;

ППо-- сумма прочих поступлений денежных средств в процессе операционной деятельности;

Зтм -- сумма денежных средств, выплаченных за приобретение сырья, материалов и полуфабрикатов у поставщике;

ЗПоп-- сумма заработной платы, выплаченной оперативному персоналу;

ЗПау -- сумма заработной платы, выплаченной административно-управленческому персоналу;

НПб-- сумма налоговых платежей, перечисленная в бюджет;

НПвф -- сумма налоговых платежей, перечисленная во внебюджетные фонды;

ПВо-- сумма прочих выплат денежных средств в процессе операционной деятельности.

Расчеты суммы чистого денежного потока предприятия по инвестиционной и финансовой деятельности, а также по предприятию в целом осуществляются по тем же алгоритмам, что и при косвенном.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «СК СОК»

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СК СОК» создано в соответствии с Гражданским Кодексом, Федеральным законом 14 -ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными действующими на территории Российской Федерации Законодательными актами.

Сокращенное наименование: ООО «СК СОК»

Место нахождения Общества и почтовый адрес: 628403, Российская Федерация, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул.Рабочая, д. 41.

Основной целью Общества является осуществление коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли и ее распределение между Участниками общества.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом.

Предметом деятельности Общества являются:

- строительная деятельность;

- строительство автомобильных дорог;

- проектирование зданий, сооружений, автомобильных дорог и иных объектов хозяйственного назначения;

- обустройство и озеленение территории;

- деятельность по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций;

- деятельность по устройству внутренних инженерных систем и оборудования;

- деятельность по выполнению гидротехнических работ;

- эксплуатация и ремонт газопроводов и систем газоснабжения;

- изыскательские и геодезические работы;

- иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации;

Далее, представим основные показатели деятельности ООО «СК СОК» (см. таблицу 1):

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «СК СОК» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения	Темп роста
				(снижения), %
Выручка, тыс. руб.	948 653	980 545	31892	103,36
Себестоимость продаж, тыс. руб.	913 858	948 653	34795	103,81
Валовая прибыль, тыс. руб.	10 927	31 889	20962	291,84
Коэффициент валовой (маржинальной) прибыли (рентабельность валовой прибыли)	0,012	0,033	0,021	282,34
Прочие доходы,тыс. руб.	190597	107029	-83568	56,15
Прочие расходы, тыс. руб.	180355	112468	-67887	62,36
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	6 412	-18 373	-24 785	-286,54

Анализируя показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО «СК СОК», можно сделать вывод о том, что не смотря на рост выручки от выполненных строительно - монтажных работ на 3,36% чистая прибыль предприятия снижается в 2013 году, в сравнении с 2012 годом. В 2013 году наблюдаются убытки в сумме 18 373 тыс. руб.

2.2 Отражение движения денежных средств в ООО СК «СОК»

Движение денежных средств на предприятии осуществляется в кассе и на расчетном счете. Основные хозяйственные операции по денежным средствам осуществляются на счете 50 - Касса, и 51 - Расчетный счет. Счета 52,55,57 в ООО не используются.

Рассмотрим более подробно организацию бухгалтерского учета денежных средств с применением данных счетов.

Организация учета кассовых операций в ООО СОК.

Кассовые операции в ООО «СОК» на предприятии ведутся в соответствии с Положением ЦБ №373 -П от 12.20.2012.

Поскольку предприятия осуществляет деятельность по строительству, наличные расчеты минимальны.

Выдача наличных денег из кассы предприятия оформляется расходными кассовыми ордерами с приложением в некоторых случаях документов (заявление на выдачу денег, платежных ведомостей и др.).

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Пример: 10.12. в кассу поступили денежные средства, снятые с расчетного счета.

Кассиром был оформлен приходный кассовый ордер № 53. Для этого кассир выбрала в программе справочник «касса», проставила корреспондирующий счет 51, сумму - 10 495,24 руб. Далее программа автоматически сформировала приходный кассовый ордер, бухгалтерская запись:

Дебет 50 Кт 51 - сумма 10 495.24 руб.

Кассовый ордер подписан главным бухгалтером и кассиром.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с использованием программы «1С: бухгалтерия». При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Пример: 10.12. были выданы деньги для сдачи в банк в сумме 10495,24 руб. Кассир составил расходный кассовый ордер № 62 с отражением суммы и цели расхода . Для этого кассир выбрал в программе справочник «касса», «расходный кассовый ордер», сумма - 10 495,24 руб. Корреспондирующий счет 51. Расходный кассовый ордер подписан руководителем и главным бухгалтером ООО «СОК».

Отражено записью:

Дебет 70 Кредит 50 сумма 10 495, 24 руб. выдана заработная плата

В ООО «СОК», ведется кассовая книга, которая прошнурована, пронумерована и скреплена печатью на последней странице. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. В ООО « СОК» кассовая книга ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия с обязательным выводом на бумажные носители.

Так на примере рассмотрим информацию кассовой книги кассовой книги от 10.12.

Остаток на начало дня 630,12 руб.

Поступило (оборот по дебету 50) - 40495,24 руб.

Выбыло (оборот по кредиту 50) - 40495,24 руб.

Остаток на конец дня - 630,12 руб.

Далее в кассовой книге отражена запись:

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве два приходных и два расходных получил. Подпись кассира и подпись главного бухгалтера.

На основании регистров аналитического учёта формируются регистры синтетического учёта. В ООО « СОК» регистры синтетического учёта представляют собой стандартные ведомости синтетического учёта, способ формирования которых изменить нельзя. К основным регистрам синтетического учёта на предприятии относятся: 1. Журнал и ведомость по счёту 50 .

Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 50. Суммы оборотов по дебету счета 50 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера к счетам 60,62,76 и другие). Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках в кассе, показанные в отчетах кассира. Главный бухгалтер ООО «СОК» ежемесячно формирует ведомость по счету 50 «Касса». Ведомость служит для отражения кредитовых оборотов по счету 50 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном разделе, так же как и в журнале-ордере отражаются дебетовые обороты счета 50. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода.

Сумма остатка денежных средств в кассе отражается во II разделе актива бухгалтерского баланса.

В ООО СОК за отчетный период были следующие операции с наличными денежными средствами в кассе (см. таблицу 2):

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету расчетов наличными денежными средствами в ООО СК СОК за декабрь

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Сальдо на начало	630,12
Поступило с расчетного счета	41495,24	50	51
Возврат сумм от кредиторов	99473,00	50	60
Поступление от прочих кредиторов	3601,69	50	76
ИТОГО по дебету	144 569,93
Выдача под авансовый отчет	134074,69	71	50
Выплата зарплаты	10495,24	70	50
Итого по кредиту	144569,93
Сальдо на конец	630,12

Как видно из таблицы, операций с наличными денежными средствами на предприятии не много, так как основная часть расчетов осуществляется при помощи расчетного счета.

2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете, валютных и прочих специальных счетах в банках

Движение денежных средств оформляется документами, перечень которых утвержден Центробанком. Для снятия наличных денег предприятие получает в банке денежную чековую книжку. В чеке указывают необходимую сумму с расшифровкой цели расхода. При сдаче наличных денег заполняются: объявление на взнос наличными и предупредительная ведомость. При безналичных расчетах применяют платежное требование - оно выписывается поставщиком, который передает его в свой банк на инкассо. Банк поставщика направляет документы в банк плательщика, который передает их плательщику для акцепта - согласия на оплату. Плательщик должен в течение двух дней акцептовать требование. В случае отказа - написать заявление на частичный или полный отказ от акцепта. Платежное поручение - выписывается плательщиком. На основании его он поручает банку снять деньги с расчетного счета и перечислить на счет организации, указанной в поручении. Суммы должны быть расшифрованы с выделением НДС. Операции отражаются кодом.

Расчетный чек - применяется для быстрого расчета. Чековая книжка - выписывается в банке. Чек действителен 10 дней.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

В соответствии с выпиской банка, полученной 14 июня 2013 года, в период с 7 по 11 июня 2013 года на расчетный счет ООО «СК СОК» в банке «Аккобанк» поступили следующие суммы:

- 118 000 рублей от ЗАО «Купец» в качестве предоплаты за продукцию;

- 400 000рублей от ОАО «Забава» в оплату за отгруженную продукцию;

- 100 000 рублей наличной выручки было внесено бухгалтером ООО «СК СОК» по объявлению на взнос наличными;

- 800 000 рублей - кредит сроком на 2 года на приобретение оборудования от банка «Авангард»;

- 300 000 рублей - заем на закупку товаров сроком на 3 месяца от ОАО «Рубин»;

- 60 000 рублей - возврат предоплаты, перечисленной ранее поставщику сырья (ООО «Куница»), в связи с расторжением договора поставки;

- 20 000 рублей - страховое возмещение от страховой компании «Гарантия» в пользу застрахованного работника ООО «СК СОК» Смирнова P.M., с которым произошел страховой случай;

- 30 000 рублей - предприятие ООО «СК СОК» погасило выданный ему ранее заем.

Бухгалтер 000ООО «СК СОК», обработав данную выписку банка, отразил вышеперечисленные операции в учете следующими проводками:

Д 51 К 62 субсчет «Расчеты по полученным предоплатам» - 118 000руб. - получена предоплата от ЗАО «Купец»;

Д 51 К 62 субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию» - 400 000 руб. - получено от ОАО «Забава» за отгруженную продукцию;

Д 51 К 50 - 100 000 руб. - внесено наличными из кассы на расчетный счет ООО «СК СОК» (приход на расчетный счет подтверждается выпиской и ордером от объявления на взнос наличными, расход кассы оформляется расходным кассовым ордером, к которому прилагается квитанция от объявления на взнос наличными);

Д 51 К 67 - 800 000 руб. - зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит банка «Авангард» на покупку оборудования;

Д 51 К 66 - 300 000 руб. - поступил на расчетный счет краткосрочный заем под закупку товаров от ОАО «Рубин»;

Д 51 К 60 субсчет «Расчеты по выданным предоплатам» - 60 000 руб. - возвращена на расчетный счет предоплата, перечисленная ранее ООО «Куница»;

Д 51 К 76-1 - 20 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании «Гарантия» (которое необходимо передать застрахованному работнику Смирнову Р.М.);

Д 51 К 58-3 - 30 000 руб. - возвращен заем, выданный ранее ЗАО «Неженка»

Учет списания денежных средств с расчетного счета

Предположим, что в соответствии с выпиской банка, полученной 14 июня 2013 года, в период с 7 по 11 июня 2013 года с расчетного счета ООО «СК СОК» в банке «Аккобанк» были списаны следующие суммы:

-100 000 рублей - в пользу ОАО «Глазурь» в оплату за поставленное сырье;

- 320 000 рублей - в пользу ЗАО «Мария» в качестве аванса на выполнение работ по строительству нового здания;

- 240 000 рублей было снято наличными с расчетного счета бухгалтером ООО «СК СОК» по денежному чеку на выплату заработной платы и выдачу аванса на командировку директору;

- 60 000 рублей - очередной платеж в погашение долгосрочного займа на строительство помещения, полученного от ЗАО «Изумруд»;

- 220 000 рублей - заем сроком на 3 месяца дочернему предприятию ЗАО «Коруна» на закупку товаров;

- 650 000 рублей - перечислены различные налоги и сборы;

- 120 000 рублей - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев;

- 30 000 рублей - страховой взнос по договору страхования автотранспортных средств ООО «СК СОК» от угона в страховой компании «РОСНО».

Бухгалтер ООО «СК СОК», обработав данную выписку банка, сделал в учете следующие бухгалтерские проводки:

Д 60 субсчет «Расчеты за полученное сырье» К 51 - 100 000 руб. - перечислено ОАО «Глазурь» за полученное сырье;

Д 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51 - 320 000 руб.- перечислен аванс на строительные работы в пользу ЗАО «Мария»;

Д 50 К 51 - 240 000 руб. - снято наличными в кассу с расчетного счета (приход денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером с указанием в нем номера денежного чека, по которому были сняты деньги, и указанием в корешке денежного чека, оставшемся в чековой книжке, номера данного приходного кассового ордера, а списание денег с расчетного счета подтверждается выпиской и прилагаемой к ней квитанцией от вышеуказанного приходного кассового ордера);

Д 67 К 51 - 60 000 руб. - перечислен ЗАО «Изумруд» очередной платеж в погашение долгосрочного займа;

Д 58-3 К 51 - 220 000 руб. - перечислен краткосрочный заем дочернему предприятию (ЗАО «Коруна»);

Д 68 К 51- 650 000 руб. - уплачены налоги и сборы;

Д 69 К 51- 120 000 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве;

Д 76-1 К 51 - 30 000 руб. - перечислен страховой взнос в страховую компанию «РОСНО».

В последнее время многим покупателям удобно расплачиваться за товары с помощью пластиковых карт.

Компании могут использовать для проведения расчетов по пластиковым картам два вида оборудования - POS-терминал и импринтер.

ООО «СК СОК» использует POS-терминал POS-терминал - электронное устройство, которое позволяет считывать информацию с магнитной полосы или чипа карточки и связываться с банком для проведения авторизации в автоматическом режиме. Такое оборудование позволяет принимать к оплате все типы международных банковских карт.

При применении POS-терминала авторизация происходит автоматически. Кассир вставляет карту в терминал, который считывает с магнитной полосы необходимую информацию и проверяет ее платежеспособность. В случае успешной авторизации со счета владельца карты списывается стоимость приобретенных товаров и терминал распечатывает чек в двух экземплярах. Покупатель подписывает каждый из них, после чего ему возвращается пластиковая карта и передается один экземпляр чека.

Некоторые платежные терминалы позволяют при авторизации вводить ПИН-код. В данном случае подписи покупателя может и не потребоваться, так как ПИН-код признается ее аналогом.

В конце рабочего дня составляется электронный журнал, который передается в банк. После обработки полученной информации банк осуществляет расчеты с фирмой по проведенным операциям.

При расчетах с помощью пластиковых карт денежные средства в кассу организации не поступают. Поэтому суммы, отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных средств, находящихся в кассе.

Согласно пункту 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, в кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег. В связи с этим на сумму денежных средств, полученных путем безналичных расчетов с использованием пластиковых карт, приходный кассовый ордер не составляется.

...