Аудит бухгалтерского учета

Размещено на http://allbest.ru

Размещено на http://allbest.ru

Аудит бухгалтерского учета

Введение

Вопросом, который оказывает значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и относится к важнейшим составляющим аудита, является аудит организации бухгалтерского учета.

Актуальность темы моей курсовой работы состоит в том, что организация бухгалтерского учета- объект проверки абсолютно на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является: рассмотрение аудита организации бухгалтерского учета, изучение процесс проведения аудита организации бухгалтерского учета в РФ, исследование проблем, которые относятся к проведению данной проверки.

Задачи курсовой работы состоят в том, чтобы:

* рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета;

* изучить цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета;

* выявить аспекты нормативно-правового регулирования аудита организации бухгалтерского учета;

* рассмотреть процесс формирования плана и программы аудита организации бухгалтерского учета;

* изучить организацию аудита бухгалтерского учета;

* рассмотреть этапы организации аудита бухгалтерского учета;

* изучить систему оценки бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска;

*выявить основы документального оформления результатов проверки.

1.Теоретические основы организации бухгалтерского учета

аудит бухгалтерский учет

1.1 Цель, задачи и основные принципы аудита организации бухгалтерского учета

Аудитом является независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности в соответствии с п.3 ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ.

Цели, задачи и главные принципы определяются аудитором в соответствии с правилом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Формирование мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерскому учету законодательству РФ- и есть основная цель проведения аудита. Следовательно, целью аудита организации бухгалтерского учета является выявить соответствие организации бухгалтерского учета требованиям действующего в настоящее время законодательства и особенностям деятельности предприятия. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Аудиторам необходимо решить следующую задачу для достижения поставленной цели: а именно, выявить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета и управления предприятия.

Аудитору при проведении проверки необходимо руководствоваться нормами, которые установлены профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также соответствующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

На этапе планирования и проведения аудита нужно проявлять профессиональный скептицизм. Подразумевается необходимость критической оценки весомости полученных аудиторских доказательств и тщательного изучения аудиторских доказательств, которые могут противоречить каким-либо документам или заявлениями руководства, либо ставить под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Также нужно обратить внимание на то, что в процессе проведения проверки риск необнаружения ошибок не должен исключаться вследствие соответствующих причин:

* в процессе проведения аудита используются выборочные методы и тестирования;

* многие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля небезупречны (к примеру, не обеспечивают отсутствие сговора);

* большая часть аудиторских доказательств лишь обеспечивает аргументы в подтверждение определенного вывода, однако не носит полного подтверждения.

Также имеется еще один фактор, который снижает надежность аудита. Им является о, что аудитор при формировании своего мнения основывается на свое профессиональное суждение в отношении:

- подготовки аудиторских доказательств, в т.ч. при определении временных границ и объема государственной работы;

- подготовления выводов, составленных на основе аудиторских доказательств.

Однако, имеются и другие обстоятельства, которые могут оказывать отрицательное воздействие на убедительность доказательств, употребляемые для составления выводов в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности (к примеру, для операций между связанными лицами). Для подобных ситуаций в некоторых правилах аудиторской деятельности представлены некоторые операции, которые при наличие определенных предпосылок предоставляют надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

* особых ситуаций, которые могут увеличить риск существенного искажения бухгалтерской финансовой отчетности выше того, который мог бы возникнуть при обычных условиях;

* критерия, который показывает наличие какого-либо значительного искажения бухгалтерской финансовой отчетности.

1.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета

Всю работу, которую необходимо выполнить при проведении аудита организации бухгалтерского учета, можно разграничить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор, в первую очередь, знакомится с клиентом, регистрирует свои деловые отношения с ним. Далее проводится ревизия наличия и изучение следующих документов:

* приказ об учетной политике организации;

* график документооборота;

* рабочий план счетов;

* свидетельство о государственной регистрации;

* справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

* лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно законодательству;

* план и прогноз;

* прочая существенная документация.

С помощью изучения деятельности аудируемого лица, исчисления уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля аудитор формирует планирование аудиторской проверки.

Основной этап является самым трудоемким. На втором этапе осуществляется проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности и регистров учета, формируется мнение о правильности организации бухгалтерского учета. Также на данном этапе проводятся и другие аудиторские процедуры, которые включены в программу аудита. Аудитору нужно подготовить свой рабочий документ абсолютно для каждой аудиторской процедуры. К аудиторским процедурам относятся: тестирование средств внутреннего контроля, аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля подразумевают проверки, которые осуществляются для получения аудиторских доказательств в отношении проверяемого предприятия и эффективности действия систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Проведение проверки необходимо для получения аудиторских доказательств значительных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудитор должен подтверждать информацию об организации бухгалтерского учета на предприятии, изучать весь пакет предоставленной бухгалтерской финансовой отчетности. В завершении проведения всех необходимых процедур аудитором обнаруживаются различные нарушения в организации бухгалтерского учета.

Третий этап является заключительным. На данном этапе аудитором завершается подготовка документации в формате аудиторского файла, подготавливаются данные в письменной форме для руководства аудируемого субъекта, формируется личное мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и в завершение составляется аудиторское заключение.

2.Организация аудита бухгалтерского учета

2.1 Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предшествует процессу составления плана проверки организации бухгалтерского учета.

В соответствии со стандартом №1 одной из причин ограничения, которая характерна для аудита и может влиять на возможность обнаружения существенных искажений, является несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Поэтому на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств аудитору нужно достичь полного понимания закономерностей функционирования данных систем и непременно убедиться в их надежности.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля , а также аудиторского риска и его составных частей регламентирует стандарт №8.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета содержит в себе изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, таких как:

* учетная политика и главные принципы ведения бухгалтерского учета;

* организационная структура подразделения, которое ответственно за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности;

* распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, задействованных в ведении учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

* организация подготовки, оборота и хранения документов, которые отражают хозяйственные операции;

* порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения сведений таких регистров;

* процесс подготовки периодической бухгалтерской отчетности, который составляется на основе сведений бухгалтерского учета;

* критические области учета, где наблюдается особенно высокий риск возникновения ошибок и искажения бухгалтерской отчетности

* средства контроля, которые предусмотрены в отдельных областях системы учета.

Аудитору необходимо убедиться в том, что используемая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

* использование общих принципов управления;

* текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных операций;

* осуществление контроля за достоверностью используемой информации;

* своевременное составление отчетности;

* соблюдение порядка, сроков проведения инвентаризации активов и обязательств;

* автоматизацию учета.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что хозяйственная часть проверяемого экономического субъекта достоверно отражается системой бухгалтерского учета. Масштаб, специфика системы внутреннего контроля и степень их формализации должны полностью соответствовать границам экономического субъекта и характеру его деятельности.

Процесс изучения и оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должен документироваться аудиторскими организациями в обязательном порядке.

Методика, порядок изучения, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля самостоятельно разрабатываются аудиторскими организациями. Также они самостоятельно планируют процедуры аудиторской проверки, которые зависят от результатов изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Понятие «система бухгалтерского учета» подразумевает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документально закрепленного учета всех хозяйственных операций.

Тест «Оценка надежности системы бухгалтерского учета» составляется для оценки надежности системы бухгалтерского учета. В соответствии со стандартом №8, система внутреннего контроля- это процесс, который организовывается и осуществляется представителями собственника, руководством, а также другими работниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить уверенность в достижении цели с точки зрения надежности бухгалтерской финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативно-правовым актам.

Система внутреннего контроля включает такие элементы, как:

* контрольная среда;

* процесс оценки рисков аудируемым лицом;

* информационная система;

* контрольные действия;

*мониторинг средств контроля.

Оценка системы внутреннего контроля включает два этапа: 1)общее знакомство с системой внутреннего контроля; 2)оценка надежности системы внутреннего контроля.

Аудитору необходимо принять решение о возможности полагаться на систему внутреннего контроля в дальнейшей работе на основании итогов общего знакомства с системой внутреннего контроля. Если аудитор решил, что это невозможно, то аудиторское мнение не должно основываться на доверие к данной системе в дальнейшей работе. Если аудитор решил, что на систему внутреннего контроля основываться можно, то проводится оценка ее надежности.

Задачей оценки надежности системы внутреннего контроля является изучение того, что предпринимается на предприятии для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Аудитору нужно заполнить заранее разработанные тесты на основе выявленных данных для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, а отрицательному 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, которые предназначен для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Оценка может быть определенна как «низкая» в пределах суммы баллов по тестированию 0-18, «средняя» в пределах 19-24 баллов, высокая в пределах 24-27 баллов.

Если в результате оценки надежность системы внутреннего контроля была оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен это учесть при составлении программы аудита, но не должен доверять системе полностью. Если вдруг надежность системы внутреннего контроля оценена как «низкая», то аудитор при дальнейшей работе не должен полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица. И аудитору следует уделить особое внимание вопросам теста с отрицательными ответами.

Только в том случае, если аудитор выявил вероятность того, что существующая политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями, оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета может считаться завершенной.

Определение приемлемого уровня существенности является важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок определения уровня существенности регламентируется стандартом №4. Аудитор не должен определять обоснованность показателей отчетности с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех значительных аспектах. В стандарте указывается, что аудитор должен обращать внимание как на значение, так и на характер искажений. И в процессе планирования аудитора интересует в первую очередь уровень существенности.

Стандарт №4 «Существенность в аудите» не дает четких указаний по определению уровня существенности, таким образом, предоставляя аудитору самостоятельно разработать подход к его исчислению.

В соответствии с п.9 стандарта №3 «Планирование аудита» при разработке общего плана аудита необходимо обращать внимание на аудиторский риск, а также на ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Под аудиторским риском понимается выражение аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской финансовой отчетности имеются существенные искажения. При оценке риска необходимо руководствоваться требованиями стандарта №8. При проведении аудиторкой проверки нужно стремиться к тому, чтобы риск формирования аудитором неверного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности имел минимальные значения.

Совокупный аудиторский риск включает в себя два вида рисков: риск искажения отчетности и риск необнаружения. А риск необнаружения в свою очередь включает в себя неотъемлемый риск + риск средств контроля.

После получения значения величины аудиторского риска необходимо учесть то, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск показывает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность в бухгалтерской финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без содержания оговорок.

У большинства аудиторов сложилось мнение, что значение приемлемого аудиторского риска не должно превышать 5%, однако официальных форм предельного значения аудиторского риска не установлено.

2.2 Формирование плана и программы аудита организации бухгалтерского учета

При формировании плана и программы аудиторы должны основываться на требования Стандарта №3 «Планирование аудита», Стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», Стандарт №12 «Согласование условий на проведение аудита».

Составление плана аудита организации бухгалтерского учета основано на предварительном анализе деятельности клиента и на результатах аудиторских работ по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Схема планирования аудита, которая составлена на основании российских стандартов аудиторской деятельности, состоит из следующих стадий:

* предварительное планирование;

* изучение системы бухгалтерского учета;

*оценка системы внутреннего контроля;

* определение уровня существенности;

* построение аудиторской выборки;

* подготовка общего плана и программы аудита.

После принятия во внимание аудиторского риска и существенности, оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, анализа деятельности аудируемого лица, аудитором составляется общий план аудита. Общий план определяет поэтапную последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью аудитор будет проводить проверку.

При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

- особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

- общий уровень компетентности руководства;

- учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;

- влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

- имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;

- есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;

- назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;

- соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;

- соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

- полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;

- проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;

- применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;

- соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» руководители организации в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, которое возглавляется главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.

При проведении проверки аудиторы, полагаясь на изучение Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и работников службы, выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала.

Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно. Основными факторами, которые влияют на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность работников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий.

Соотнесение фактической организационно-правовой структуры бухгалтерии с оптимальной и проведение анализа применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод о том, насколько структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям предприятия и его управления и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе решения задач аудиторами изучается график документооборота, и они устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки их сдачи в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок их составления и предоставления, применяются ли типовые формы первичных документов, уместно ли использование нетиповых форм. Основываясь на сложившийся на предприятии документооборот нужно определить обеспеченность структурных подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, структура форм внутренней отчетности.

2.3 Документальное оформление результатов проверки

В Стандарте №5 «Аудиторские доказательства» отражаются единые требования к количеству и качеству доказательств, а также к процедурам, которые осуществляются для получения доказательств. Эти доказательства аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выявить при проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Под аудиторскими доказательствами понимаются данные, которые получены аудитором при проведении проверки, и результат анализа соответствующих данных, на которые основывается мнение аудитора.

При аудите организации бухгалтерского учета наиболее общепризнанными считаются следующие способы получения аудиторского доказательства: нормативная проверка соответствия законодательству, запрос, подтверждение, опрос персонала, прослеживание, аналитические процедуры.

Под запросом понимается поиск нужной информации у осведомленных лиц в рамках или за пределами аудируемой компании. Запрос может быть как в форме официального письменного запроса для третьих лиц, так и неформальным устным вопросом, который адресуется сотрудникам аудируемой компании.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях (к примеру, аудитор имеет право отправить запрос на подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у самих кредиторов).

Под аналитическими процедурами понимается анализ и оценка полученных аудитором данных, исследование наиболее важных финансовых и экономических показателей проверяемой аудируемой компании, преследуя цель выявления необычных или неправильно отраженных хозяйственных операций в бухгалтерском учете, установление причин таких ошибок и искажений.

Выявленные подобным образом аудиторские доказательства непременно должны соответствовать двум условиям - достаточности аудиторских доказательств для оправдываемых выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Про проведении проверки учетной политики нужно использовать процедуры инспектирования и тестирования. Аудиторам необходимо подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений, если будет выявлено, что в Положение об учетной политике были внесены изменения. При этом нужно учитывать, что учетная политика может подвергаться изменению только в следующих случаях:

1)изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2)разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, которые направлены на более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, снижение трудоемкости учетного процесса;

3)значительного изменения условий деятельности, связанного с реорганизацией, сменой собственников, переменой вида деятельности.

Изменения в учетную политику предприятия могут вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его подписания руководителем. Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении и отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в том случае, если эти изменения оказали или способны оказать значительное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия. В развитие учетной политики организации могут быть представлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным, отраженным в этих документах, аудиторы формируют представление о конкретных операциях администрации, связанных с оформлением, регистрацией и обобщением фактов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе обобщения результатов изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Также аудиторы определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

Таблица №1 «Анализ учетной политики»

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.
4.	График документооборота	Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

Также при аудите организации бухгалтерского учета проверяется организация первичного учета.

При проверке расчетов аудитору нужно уделить особое внимание наличию всех оправдательных документов, а в некоторых случаях необходимо провести встречные проверки в организациях и в отдельных случаях запросить в банках копии документов.

При проведении проверки своевременности и правильности отображения операций, связанных с реализацией, было выявлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется согласно учетной политике организации и не нарушает нормы действующего законодательства.

К примеру, при проведении проверки первичной документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками может заполняться соответствующий рабочий документ, представленный в таблице №2.

Таблица №2 «Проверка оформления первичной документации»

Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора
04.04.09	Акт выполненных работ « Текущий ремонт холодного водопровода »	04.05.08	19	Выставлен акт за выполненные работы, который подписан мастером, а не руководителем организации.	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.

В том случае, если отсутствуют какие-либо первичные документы, то нужно заполнить соответствующий рабочий документ, пример которого представлен в таблице №3. Аудитору необходимо получить разъяснения по причине данной ситуации у ответственного сотрудника аудируемого лица.

Таблица №3 «Перечень отсутствующих первичных документов»

Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов	Разъяснения уполномоченного лица	Признак наличия документов на конец проверки
1	2	3
Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета за выполненные работы №1426 от 10.09.07	Утеряна	Заказана и получена из банка копия платежного поручения

Кроме первичных документов в распоряжении аудитора есть электронная версия журналов хозяйственных операций и база данных, которая предусмотрена компьютерной программой.

Аудитору также необходимо оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных по таким вопросам как: есть ли специалисты с высшим или средним специальным образованием, или работники, которые изучили курс обучения в области информационных технологий, или изучили систему компьютерной обработки данных самостоятельно.

Заключение

Таким образом, аудит организации бухгалтерского учета оказывает значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и относится к важнейшим составляющим аудита.

Основными составляющими аудита организации бухгалтерского учета являются процесс проверки бухгалтерской финансовой отчетности и оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности, аудиторского риска. Поэтому, хотелось бы отметить, что особое внимание руководства предприятия нужно обратить к организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля- есть решающий показатель его эффективности, т.к. фактически предопределяет отношение всех работников организации к контролю и создает более благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

В ходу курсовой работы были достигнуты следующие задачи:

* рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета;

* изучены цели и задачи аудита организации бухгалтерского учета;

* выявлены аспекты нормативно-правового регулирования аудита организации бухгалтерского учета;

* рассмотрен процесс формирования плана и программы аудита организации бухгалтерского учета;

* изучена организация аудита бухгалтерского учета;

* рассмотрены этапы организации аудита бухгалтерского учета;

* изучена система оценки бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска;

* выявлены основы документального оформления результатов проверки.

Библиографический список

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12. 2011 № 402-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

5. Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

7. Правило (стандарт) № 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

8. Правило (стандарт) № 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

9. Правило (стандарт) № 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

10. Правило (стандарт) № 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

11. . Правило (стандарт) № 6. "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

12. Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863).

13. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2011.

14. Мездриков Ю.В., Скачкова Р.В., Дуденков Д.А. Аудит практический аудит: Учебное пособие. 2014 г.

15. Мерзлинкина Е.М. Никольская Ю.П. Аудит : Учебник. 3-е изд. М.: ИНФРА - М, 2010.

16. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО «Интелтех», 2010. 

17. Чаадаев Г.Н. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. - М.: Юрист, 2010.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - М.:Инфра - М, 2010.

Размещено на Allbest.ru

...