Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Документирование аудита
• Пример аудиторского заключения
• Аудит резервов и фондов
• Список литературы


Документирование аудита

Документирование аудита регламентировано Федеральным стандартом аудита № 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными стандартами аудита.

Целью настоящего стандарта является оптимизация состава и содержания рабочей документации разделов учета и отчетности для повышения «читаемости» аудиторских файлов, а также обеспечения возможности контроля за обоснованностью аудиторских доказательств на всех уровнях, в том числе и самоконтроля исполнителя.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме, и используются:

· при планировании и проведении аудита;

· при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

· для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению, вместе с тем он формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной организацией аудиторской проверке.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов с необходимой их аргументацией.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

· характер аудиторского задания;

· требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

· характер и сложность деятельности аудируемого лица;

· характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

· необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

· конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу подчиненным и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку. В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например:

· копии пакета учредительных документов;

· информация о главных акционерах (совладельцах);

· данные об организационной структуре предприятия;

· копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

· копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Для небольших предприятий-клиентов, а также для выполнения одноразовых заданий допускается размещение постоянной и переменной информации о клиенте в одной и той же папке. В случае повторного обращения клиента в следующем году аудиторы, работающие с таким клиентом, обязаны разделить его документы в соответствующие отдельные папки.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и оформлена соответствующим образом. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Пример аудиторского заключения

Исполнительному органу ЗАО «Управляющая компания «Центр программных инвестиций»

Аудитор: Наименование: Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит» (ЗАО «Интерком-Аудит»)

Место нахождения: 119501, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 126 стр. 6

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 3-я ул. Ямского поля, д. 2, корп. 13

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство №164595 выдано Московской Регистрационной Палатой 08 февраля 1994 года.

Лицензии: № Е 001162 от 24.07.2002 на осуществление аудиторской деятельности, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507 ГТ № 0015306 регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области, действительна до 29.12.2010. Является членом: Член Аудиторской Палаты России;

Член Российского общества оценщиков;

Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International».

Аудируемое лицо: Полное наименование предприятия:

Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости «Конти-Инвест» под управлением ЗАО «Управляющая компания «Центр программных инвестиций» Сокращенное наименование: ЗПИФН «Конти-Инвест».

Место нахождения Управляющей компании: 115191, г. Москва, Серпуховский вал, д.35, стр.17.

Почтовый адрес Управляющей компании: 121108, г. Москва, ул. Герасима Курина, д.10/2

Лицензия Управляющей компании: №21-000-1-00173 от 27.07.2004 на управление инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выдана ФКЦБ России, действительна до 27.07.2009Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит»

Независимый член BKR International Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм.

Правила доверительного управления Фондом зарегистрированы ФСФР России 09.03.05 №0331-76553457, изменения и дополнения №001 зарегистрированы ФСФР России 25.05.06.

Мы провели аудит прилагаемой отчетности Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «Конти-Инвест» под управлением ЗАО «Управляющая компания «Центр программных инвестиций» за 2008 год. Отчетность ЗПИФН «Конти-Инвест», подготовленная исполнительным органом ЗАО «Управляющая компания «Центр программных инвестиций», состоит из:

- Баланса имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, на 31.12.08;

- Отчета о приросте (об уменьшении) стоимости имущества на 31.12.08;

- Справки о стоимости активов на 31.12.08;

- Отчета об изменении стоимости чистых активов на 31.12.08;

---Справки о несоблюдении требований к составу и структуре активов на 31.12.08;

- Отчета о владельцах инвестиционных паев на 31.12.08;

- Отчета о вознаграждении управляющей компании и расходах, связанных с управлением за 2008г;

- Пояснительной записки к справке о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда на 31.12.08.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет исполнительный орган - ЗАО Управляющая компания «Центр программных инвестиций».

Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях прилагаемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и ведения учета в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

· Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 № 156-ФЗ;

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессиональных объединений, членами которых является аудиторская организация;

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;

· нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность Фонда не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в отчетности в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и раскрытие в ней информации об имуществе Фонда и операциях с ним;

- оценку соблюдения принципов и правил подготовки отчетности; Закрытое акционерное общество «Интерком-Аудит»

Независимый член BKR International Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм.

- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных ЗАО Управляющая компания «Центр программных инвестиций» при подготовке отчетности Фонда;

- оценку представления отчетности Фонда.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности прилагаемой отчетности Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «Конти-Инвест» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, учета в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и операций с этим имуществом законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, отчетность ЗПИФН «Конти-Инвест» под управлением ЗАО «Управляющая компания «Центр программных инвестиций» за 2008 год отражает достоверно во всех существенных отношениях состав имущества и операции с ним и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

Не изменяя мнения о достоверности отчетности, мы обращаем внимание на тот факт, что активы Фонда в сумме 174 930 000 руб. составляет просроченная дебиторская задолженность по инвестиционному договору, что противоречит требованиям ФСФР России и Правилам Фонда, согласно которым дебиторская задолженность не является объектом инвестирования.

10.02.2009.

Руководитель аудиторской организации:

Генеральный директор ООО «Интерком-Аудит» Ю.Л. Фадеев (квалификационный аттестат № К010761 от 19.12.1994 без ограничения срока действия).

Руководитель департамента аудита организаций Л.А. Макушина (квалификационный аттестат № К007868 от 12.11.2003 без ограничения срока действия)

Руководитель аудиторской проверки: О.В. Карякина ведущий аудитор (квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов № К 027588 от 20.07.2007 без ограничения срока действия).

документирование аудит заключение предприятие

Аудит резервов и фондов

Фонды и резервы формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете фондов произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры фондов; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости фондов; учета и финансирования затрат на ремонт фондов; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита фондов - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета фондов и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля фондов и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета фондов необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень фондов в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами.

Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к Плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 -- проведена реформация баланса;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82 -- создан резервный капитал,

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал создается на предприятии за счет:

-- прироста стоимости имущества в результате переоценки;

-- получения безвозмездно имущества от других предприятий и физических лиц;

-- дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций.

Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Аудитору необходимо установить:

-- правильность использования резервного капитала;

-- правильность использования добавочного капитала;

-- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам -- и другие резервы.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

Необходимо проверить целевое использование этих резервов, они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками.

Излишне начисленные суммы должны сторнироваться, недоначисленные - доначисляться.

Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В План счетов 2001 г. не включены ни синтетические, ни аналитические счета учета фондов накопления, потребления и социальной сферы. Из российского учета исчезает само понятие «фонды специального назначения». С одной стороны, все текущие расходы должны финансироваться через счет прибылей и убытков, в связи с чем нет необходимости в ФСН как источниках их финансирования. С другой стороны, теперь нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как во времени должна сохраняться общая сумма, то есть источник, за счет которого могут образовываться ФСН, отсутствует.

Расходы, которые ранее финансировались из фондов потребления, должны теперь включаться в себестоимость продукции или списываться на счет прибылей и убытков. Расходы из фондов накопления должны капитализироваться, либо включаться в себестоимость, либо относиться непосредственно на счет прибылей и убытков.

Фонды потребления традиционно создавались из прибыли после налогообложения. Поэтому остатки этих фондов следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Фонд социальной сферы образовывался из разных источников, поэтому теоретически правильным будет восстановить суммы, зачисленные в фонд с момента его создания. Это можно сделать, проанализировав кредитовые обороты по счету «Фонд социальной сферы». Корреспонденция с дебетом счета 81 показывает отчисления в фонд из прибыли, с дебетом счетов учета основных средств -- дооценку объектов основных средств, безвозмездно полученные объекты или объекты, полученные в ходе приватизации. Если восстановить записи невозможно или это требует неоправданно больших затрат времени и сил, можно весь остаток фонда присоединить либо к нераспределенной прибыли, либо к добавочному капиталу (в зависимости от того, какой источник стал преобладающим по объему средств, направленных в фонд).

Список литературы

1. Герасимова, Е.Б. Основы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2010. - 272 c.

2. Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.

3. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 560 c.

4. Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2013. - 672 c.

5. Штефан, М.А. Основы аудита. Самоучитель / Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2013. - 406 c.

Размещено на Allbest.ru