Документальное оформление и учет поступления основных средств в организации

11 850,83

Октябрь 2009

9

1 580,11

13 430,94

Ноябрь 2009

10

1 580,11

15 011,05

Декабрь 2009

11

1 580,11

16 591,16

• Выбытие основных средств. ООО "Ферзь-Бункер" решило ликвидировать объект основных средств в следствии невозможности ремонта. Невозможность проведения повторного ремонта подтверждена Компанией ООО "СтройРемонтСервисКом", при этом бухгалтер сделал нижеследующие проводки (таблица 2.7).
• Таблица 2.7
• Хозяйственные операции по выбытию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма № ОС-4)			111283,46
Списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	01	02	157106,09
Списана сумма начисленной амортизации	02	01	45822,63
Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01	111283,46
Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (расходы на демонтаж оборудования)	91-2	20	15800,00
Оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств	10	91-1	58900,00
Отражен убыток от ликвидации основных средств	99	91-9	68183,46

• Учет аренды основных средств. ООО "Ферзь-Бункер" приобретает по договору лизинга у ООО "АвтоКапитал" автофургон. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).
• Таким образом, ООО "Ферзь-Бункер" (Лизингополучатель) ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. За весь срок действия договора лизинга фирма признает в составе расходов 300 000 руб.
• Прежде всего, организация включила полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу. Стоимость актива будет равна затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Бухгалтер ООО "Ферзь-Бункер" приобретенное имущество к четвертой амортизационной группе (код ОКОФ 15 3410020).
• В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения для амортизируемого имущества устанавливается минимальный срок полезного использования - 61 месяц, применяется линейный метод амортизации. Согласно условиям договора лизинга и учетной политике фирмы для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации 3.
• Таким образом, ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая ООО "АвтоКапитл", равна:
• 200 000 руб.: 61 мес. x 3 = 9 836,07 руб.
• А значит, она относит в состав расходов текущего периода 9 836,07 руб. как амортизацию, а сумму в размере 2663,93 руб.(12 500 - 9836,07) - в качестве лизингового платежа.
• Итого за весь срок действия договора лизинга ООО "АвтоКапитал" отнесет в состав расходов затраты по договору лизинга в сумме 300 000 руб., из них 200 000 руб. - как амортизацию полученного в лизинг имущества и 100 000 руб. (300 000 - 200 000) - как непосредственно лизинговые платежи.
• ООО "Ферзь-Бункер" вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. А, бухгалтер ООО "Ферзь-Бункер" отразит операции по договору лизинга следующими проводками (таблица 2.8).
• Здесь необходимо отметить следующее. Лизинговое имущество может передаваться в собственность организации - лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона №164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона №164-ФЗ). Договор лизинга на автофургон м/у ООО "АвтоКапитал" и ООО "Ферзь-Бункер" (Приложение 16).
• Таблица 2.8
• Хозяйственные операции по лизингу

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получен в лизинг автофургон.	08	76 "Арендные обязательства"	300 000,00
Принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей;	19	76 "Арендные обязательства"	54 000 руб. (300 000 руб. 5 18%)
Предмет лизинга отражен в составе основных средств.	01 "Полученное лизинговое имущество"	08	300 000,00
Начислен лизинговый платеж;	76 субсчет "Арендные обязательства"	76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	14 750 руб. (12 500 + 2250)
Предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;	68	19	2250 руб. (12 500 руб. x 18%)
Оплачен лизинговый платеж;	76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"	51	14 750
Начислена амортизация	26	02	14 754,10 руб. (300 000 руб. : 61 мес. x 3)
Получен в собственность автофургон;	01 субсчет "Собственное имущество"	01"Полученное в лизинг имущество"	300 000,00
Отражена амортизация собственных основных средств.	02 субсчет "Амортизация полученного в лизинг имущества"	02 субсчет "Амортизация собственного имущества"	300 000,00

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета движения основных средств в организации ООО "Ферзь Бункер"

3.1 Совершенствование первичного учета

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение нормативных актов, действующих в данной области, позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Необходимо ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии. Также необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо - сбытовые операции.

С целью совершенствования первичного учета основных средств на предприятии, разработаем график документооборота для ООО "Ферзь Бункер". График документооборота представляет собой индивидуально разработанную схему взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения). График документооборота может быть составлен как для каждого структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного документа (например, относительно поступления основных средств).

График документооборота составляется в виде таблицы, на основе которой, в случае необходимости, могут быть созданы разного рода схемы и графики. Он может быть: типовым, унифицированным, индивидуальным. График документооборота должен предусматривать оптимальное количество подразделений и обрабатывающих его лиц и время работы над ним.

В приложении 17 представлен график документооборота, разработанный для ООО "Ферзь Бункер". Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль над соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

В настоящее время достаточно острой является проблема автоматизации документооборота, о чем свидетельствуют и многочисленные публикации по этой теме, и появление большого количества различных программных систем, предназначенных для решения этой проблемы.

В настоящее время в России наблюдается рост интереса к системам электронного документооборота (далее СЭД) среди государственных и коммерческих структур. Компании-разработчики готовы предоставить СЭД как для небольших организаций численностью 5-10 человек, так и для крупных предприятий численностью тысячи человек. Всего на рынке представлено более пятидесяти решений этого класса.

Сегодня можно выделить следующие решения от ведущих компаний-разработчиков, работающих в сфере автоматизации работы с документами: Босс-Референт, ГранДок, Дело, ЕВФРАТ-Документооборот, СоmpаnyMеdiа, Dirесtum, DIS-системы, DосsVisiоn, LаnDосs, Оptimа-Wоrkflоw.

Для ООО "Ферзь Бункер" было предложено использование системы "ЕВФРАТ-Документооборот".

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учета в организации

С целью совершенствования бухгалтерского учета движения основных средств в организации предлагается автоматизация данного участка учета. Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются следующие коды:

1) синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

2) структурных подразделений предприятия;

3) инвентарных объектов;

4) норм амортизационных отчислений;

5) бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов. Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

Среди разработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяются следующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус, КомТех+ и другие.

"1С: Бухгалтерия 8" является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определяться индивидуально и в последствии пополняться. Компонента "Бухгалтерский учет" предназначена для учета наличия и движения средств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами. Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

"1С Бухгалтерия 8.0" и "1С Бухгалтерия 8.1" на сегодняшний день являются самыми распространенными программами, поддерживающими ведение бухгалтерского и налогового учета и значительно сокращающими трудозатраты на формирование регламентированной отчетности.

Первоначальные установки и регулярное обновление программы "1С Бухгалтерия 8" гарантирует соответствие требованиям российского законодательства. Структура программного продукта позволяет регистрировать каждую операцию для бухгалтерского учета и в то же время анализировать ее для остальных необходимых типов учета. Программа "1С Бухгалтерия 8" удобна для любой компании благодаря широким возможностям адаптации: возможность настройки методики учета предоставлена самим пользователям.

Программа может применяться не только сотрудниками бухгалтерского отдела, но и специалистами других департаментов, например, занимающихся продажами, при этом бухгалтеры сохраняют контроль над базой данных.

"1С Бухгалтерия 8.0" или "1С Бухгалтерия 8.1" (последняя версия программы, расширяющая функциональные возможности "1С Бухгалтерия 8.0") может обмениваться данными с другими решениями, разработанными на платформе "1С: Предприятие 8".

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Внедрение электронного документооборота приведет к ускорению документооборота, снижению затрат на бумагу, копирование, значительно сокращается время поиска документов, повышается исполнительская дисциплина. Прямой эффект от внедрения системы электронного документооборота представлен на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Эффект от внедрения электронного документооборота на ООО "Ферзь Бункер"

Для ООО "Ферзь Бункер", с учетом специфики деятельности", мною предложено использование системы "ЕВФРАТ-Документооборот".

Таблица 3.1

Основные возможности системы электронного документооборота

Возможности системы	ЕВФРАТ	Гран-Док	DIS-системы
Регистрация документов	+	+	+
Ведение регистрационной карточки	+	+	+
Ведение номенклатуры дел	+	+	+
Сканирование	+	+	+
Распознавание документов	+	+	+
Связанные документы	+	+	+
Прикрепленные файлы	+	+	+
Работа со словарями и справочниками	+	+	+
Сроки поручений	+	-	+
Поиск:	+	+	+
- по реквизитам	+	+	+
- по виду расчетного документа	+	+	+
- полнотекстовый	+	+	+
- с учетом морфологии	+	-	-
Списание документа в архив	+	+	-
Ведение архивов электронных документов	+	-	-
Маршрутизация	+	-	-
Генерация отчетов	+	+	+
Разграничение прав доступа	+	+	+
Роли	+	-	+

Анализ выбранных критериев показал, что система ЕВФРАТ отвечает всем требованиям электронного оборота.

Следующим критерием отбора системы явился перечень услуг, предоставляемый компаниями-разработчиками, и технические требования к системе. Для полноценной работы с системой в первую очередь необходимо пройти обучение. Разработчик должен предоставить постоянно действующую оперативную техническую поддержку.

Еще одним, немаловажным критерием отбора, был выбран доступный инструментарий для настройки системы (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Доступный инструментарий для настройки системы

Инструментарий	ЕВФРАТ	Гран-Док	DIS-системы
Дизайнер форм карточек документов	+	-	-
Дизайнер маршрутов/процессов	+	-	-
Редактор отчетов	+	-	-
Создание и изменение словарей и справочников	+	+	-

И по этим критериям, выбранная система наиболее оптимальна.

Стоимость и сроки внедрения являются одними из факторов, влияющих на распространенность системы. Проанализируем опыт внедрения предложенных систем (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Опыт внедрения систем

Вопрос	ЕВФРАТ	Гран-Док	DIS-системы
Количество внедрений?	>1 000	> 100	< 100
Возможно ли внедрение собственными силами?	да	нет	нет/да

Таким образом, предложенная система ЕВФРАТ-Документооборот отличается универсальностью ее использования и гибкой ценовой политикой.

Оценим эффективность от автоматизации бухгалтерского учета движения основных средств:

1) многократная экономия времени на проведение процесса инвентаризации;

2) упрощение процесса проведения последующих полных или выборочных инвентаризаций, т.к. основные средства и материально-производственные запасы уже промаркированы штрих-кодами;

3) оперативный и полный контроль за перемещением основных средств;

4) возможность удобного хранения более полной информации об основных средствах, чем это предусмотрено в стандартных правилах ведения бухгалтерского учета;

5) возможность автоматизированной подготовки отчетных документов для принятия оперативных управленческих решений;

6) формирование итоговых документов по результатам инвентаризации в соответствии с действующим законодательством;

7) оптимизация бизнес-процессов и расширение возможностей для целей конечного принятия управленческих решений;

8) невозможность фальсификации информации во время проведения учета;

9) эстетически привлекательный вид инвентарного номера.

Заключение

Основные средства представляют собой часть имущества, используемую организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих основных задач: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль над сохранностью объектов, принятых к учету; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений и другие.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов устанавливаются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30 марта 2001 г. №26н. Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1 в ред. от 18.11.2006).

Общество с ограниченной ответственностью "Ферзь Бункер" осуществляет свою деятельность в производственной сфере. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор. Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета, за соблюдение требований законодательства. В соответствии с учетной политикой ООО "Ферзь Бункер" отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет в 2012 году ведется с использованием Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Затраты по ремонту основных средств включатся в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и местам нахождения).

Рассмотрение организации бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО "Ферзь Бункер" предопределило основные пути его совершенствования.

На первом этапе был разработан график документооборота по движению основных средств. Рассмотрена и оценена необходимость внедрения электронного документооборота, проведен сравнительный анализ существующих программных обеспечений.

На втором этапе, по совершенствованию аналитического и синтетического учетов на предприятии предложено использовать программное обеспечение "1С Бухгалтерия 8.0" и "1С Бухгалтерия 8.1", являющееся на сегодняшний день самыми распространенными программами, поддерживающими ведение бухгалтерского и налогового учета. В результате значительно сокращаются трудозатраты на формирование регламентированной отчетности.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ в (ред. от 03.11.2006) "О Бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996;) (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 03.11.2006 №183-ФЗ).

2. Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" №164 - ФЗ от 29 октября 1998 года (в ред. Фед. законов от 29.01.2002 №10 - ФЗ, от 22.08.2004 №122 - ФЗ; от 18.07.2005 №90 - ФЗ, от 26.07.2006 №130 - ФЗ, от 24.12.2002 №176 - ФЗ, от 23.12.2003 №186).

3. Приказ от 29 июля 1998г. №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №170н, от 24.03.2000 №31н), (с изм., внесенными решением Верховного суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 года (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).

5. Положение по бухгалтерскому чету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.

7. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

8. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

9. Методические рекомендации по учету основных средств, утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г. №156н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в ред. От 08.11.2010 г.).

11. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н).

12. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

13. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева, В.А. Быков; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.-776с.

14. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Раховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2010. - 368 с.

15. Иванова Е. Ведение реестра основных средств для целей международного и управленческого учета // Управленческий учет и финансы. - 2008. - №1.

16. Имих А. О периодичности переоценок основных средств // Бухгалтер в издательстве. - 2008. - №4.

17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. Пособие. - М.: Высшее образование, 2009.

18. Казакова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности / Под ред. Л.М. Полковского. - М. Финансы и статистика, 2010.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - (высшее образование).

20. Костина А. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств: основные требования, предъявляемые при принятии объектов в составе основных средств, отличия в оценке // Бухгалтер в издательстве. - 2008. - №4.

21. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2009.

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - (Высшее образование).

23. Садкина А. Использование МСФО в управленческом учете основных средств // Управленческий учет и финансы. - 2011. - №3.

24. Сперанский А. Как анализировать бухгалтерскую отчетность юристам // Бухгалтерия и банки. - 2010. - №4.

25. Справочная система "Консультант ПЛЮС

26. Справочно-информационная система "Гарант".

27. Справочная система "Консультант ПЛЮС

28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М, 2007 г.

29. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под. Ред. Л.Т. Гитляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

Размещено на Аllbеst.ru

...