Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные средства как объект учета

1. Понятие основных средств и задачи учета

Основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют её технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции.

Рассмотрим определение основных средств в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев. [7, С.33]

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средства труда, отвечающие вышеперечисленным условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В ПБУ 6/01 оговорены еще два условия, которые должны выполняться при отнесении активов к основным средствам:

1) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

2) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно, принимая во внимание следующие факторы:

1) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

2) ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

3) действующие ограничения на эксплуатацию.

Исключаются из состава основных средств объекты, которые либо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатации не предназначены - готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.

Бухгалтерский учет основных средств ведется для получения документально обоснованной информации об их наличии и движении внутри организации.

Задачи учета основных средств, сформулированные в п. 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н: [9, С.8]

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

4) контроль над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения задач учета основных средств организации необходимо, во-первых, разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным графиком, во-вторых, определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Формы первичной учетной документации, соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средств представлены нами в таблице.

Формы первичных учетных документов

учет производственный технический

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты [2, С.2700]:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм, первичной учетной документации по учету основных средств» [4, С.40]. К ним, в частности, относятся:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств;

2) акт о приеме-передаче здания;

3) акт о приёме-передаче групп объектов Основных средств;

4) накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

5) акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

6) акт о списании объекта основных средств;

7) акт о списании автотранспортных средств акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя.

8) акт о списании групп объектов основных средств;

9) инвентарная карточка учета объекта основных средств;

10) инвентарная карточка группового учета объектов основных

средств;

11) инвентарная книга учета объектов основных средств;

12) акт о приеме оборудования;

13) акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

14) акт о выявленных дефектах оборудования.

2. Классификация основных средств

Для учета основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Выделяются следующие группы и подгруппы основных производственных фондов: [13, С.67]

1) здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.п.);

2) сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.);

3) передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.п.);

4) машины и оборудования;

5) транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров, транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования);

6) инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме

специального инструмента и специальной оснастки;

7) производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.);

8) хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.);

9) прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д.

3. Оценка основных средств

Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. [1, 405]

Подробного перечня расходов на приобретение объекта основных средств в 25 главе НК РФ, в отличие от ПБУ 6/01, не приведено.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ расходы на приобретение объекта основных средств для целей налогообложения прибыли включают в себя перечень затрат, определенных п. 8 ПБУ 6/01.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при использовании объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 Н К РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Организация закрепляет в своей учетной политике, куда следует относить соответствующие затраты по приобретению или строительству основных средств.

Таким образом, при приобретении либо сооружении объекта основных средств, все связанные с этой операцией расходы могут включаться в его первоначальную стоимость - как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету и для целей налогообложения прибыли, приведен в Приложении 1.

Хотя затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения прибыли формируются по одной и той же схеме, сумма их может не всегда совпадать.

Основные бухгалтерские записи по учету операций, связанных с поступлением основных средств, приведены в таблице.

Основные бухгалтерские проводки по учету операций, связанных с поступлением основных средств

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: [11, С,564]

1) достройки;

2) дооборудования;

3) реконструкции;

4) модернизации;

5) частичной ликвидации;

6) переоценки объектов основных средств.

Результат от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации: дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный капитал».

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. «Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения». [15, С.347]

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Для оценки основных средств могут также использоваться: страховая и налогооблагаемая стоимости.

Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения;

Налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. [7, С.46]

Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и в конечном итоге на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств. [14, С.152]

Перейдем к рассмотрению нормативно-правового регулирования учета основных средств.

4. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями, смотрите Таблица 1.3.[16, С.107]

Основой нормативно-законодательного регулирования учета основных средств служат следующие нормативные документы.

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Главным же актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие организацию учета основных средств приведены в Приложение 2 [15, С.408].

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом от 31.10.2000 N 94н, говорится, что «обобщенная информация о наличии и движении собственных и арендованных основных средств находится на счетах бухгалтерского учета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 001«Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств».

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными рабочими документами конкретной организации являются: [5, С.57]

1) приказ по учетной политике предприятия;

2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

3) графики документооборота;

4) утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;

5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Хотелось бы отметить, что для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней.

Размещено на Allbest.ru