Учёт денежных средств в КСУП "Брилёво"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КСУП «БРИЛЁВО»

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие, бывший совхоз, «Брилёво» является одним из старейших в Гомельском районе, которое было организовано 21 декабря 1921 года. За годы своего существования предприятие прошло большой и сложный путь - от небольшого совхоза до аграрно-промышленного предприятия с мощной материально-технической базой, которая строится на индивидуальной основе, используя достижения науки и техники. Предприятие находится в Республике Беларусь, Гомельской области, Гомельском районе с административным и хозяйственным центром в деревне Мичуринская.

Для осуществления своей деятельности предприятие приобретает сырье и реализует продукцию. Перечень поставщиков сырья и покупателей продукции весьма обширен. В него входят предприятия и организации различных форм собственности и порядка образования, а также частные предприниматели. Большинство партнеров предприятия - организации города Гомеля и области. Немало также поставщиков и покупателей продукции коммунального сельскохозяйственного предприятия «Брилёво» находится в городе Минске. Очень мало поставщиков и потребителей, адрес которых находится за пределами Республики Беларусь. Объясняется это, прежде всего тем, что существуют определенные юридические препятствия, а также трудности, связанные с возвратом долга в случае неуплаты за поставленную продукцию.

Любое сельскохозяйственное предприятие базируется на использовании земли как главного средства производства. Земля, являясь особым средством производства, обладает рядом специфических свойств, которые отличают ее от других средств производства. Располагая относительно небольшой земельной площадью (812 га.), на предприятии производственная деятельность построена таким образом, чтобы земля использовалась максимально эффективно.

На предприятии организована четкая управленческая структура, где наглядным образом показана подчиненность специалистов и разнообразие структурных подразделений. Такой порядок подчиненности и построения служб весьма эффективен.

Работа предприятия основывается на учётной политике организации, в которой описаны особенности ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по применению Типового плана счетов.

Также в организации утверждён свой план счетов с изменениями и дополнениями.

Составляется график документооборота, в котором разработана схема взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив.

Утверждено штатное расписание, которое представляет собой форму отчётности юридического лица, отображающий структуру компании, численность отделов, сотрудников, а также размер их заработной платы. Кроме того, оно включает в себя учёт всех возможных дополнительных выплат сотрудникам - премий, компенсаций и т.д. в зависимости от занимаемой должности.

Одним из основных условий достижения успехов являются кадры. На предприятии работает 481 человек. Все производственные участки возглавляют люди, имеющие специальное образование. Предприятие полностью обеспечено механизаторами и рабочими других массовых профессий.

Пригородное расположение предприятия определило его молочно-овощную специализацию с промышленной переработкой плодоовощной продукции. В состав предприятия входят следующие производственные подразделения: цеха растениеводства, животноводства, консервный завод, промышленной переработки, механизации и электрификации производства, ремонтно-строительная служба.

Отрасль растениеводства представлена четырьмя направлениями: овощеводство открытого и закрытого грунта, плодоводство и кормопроизводство.

Урожайность картофеля за 2009 год составила 523 ц/га, выход молока - 379,8 ц. Прибыль составила 216900 тыс. руб.

Работу предприятия за последние два года можно охарактеризовать основными экономическими показателями, которые приведены в таблицах.

Земля является основным средствам производства, поэтому важно знать её структуру. Она представлена в таблице 1.1 - Структура земельных фондов и сельскохозяйственных угодий КСУП «Брилёво».

Таблица 1.1 - Структура земельных фондов и сельскохозяйственных угодий КСУП «Брилёво»

Вид угодий	2008 год	2009 год	Отклонение
	Площадь, га	Структура %	Площадь, га	Структура %	+, -, га	2009 г. к 2008 году, %
1	2	3	4	5	6	7
Общая земельная площадь	812	-	812	-	0	0
В т.ч. сельскохозяйственные угодья	662	100	662	100	0	0
Из них пашня	372	56,19	372	56,19	0	0
Сенокосы	166	25,08	166	25,08	0	0
Пастбища	-	-	-	-	-	-
Многолетние насаждения	124	18,73	124	18,73	0	0
Прочие угодья, приусадебные участки	-	-	-	-	-	-
Осушенные земли	-	-	-	-	-	-
Орошаемые земли	-	-	-	-	-	-

Из данных, приведенных в таблице 1.1, можно сделать вывод, что общая земельная площадь, а также с/х угодья: пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения в 2009 году по сравнению с 2008 годом остались без изменений.

Экономическая эффективность является показателем работы предприятия, поэтому её необходимо повышать. Изменения в показателях представлены в таблице 1.2 - Показатели экономической эффективности использования земель.

Таблица 1.2 - Показатели экономической эффективности использования земель

Показатель	Единица изм.	2008 год	2009 год	Изменение +,- к 2008году	Рост в % по отношению к 2008 году
1	2	3	4	5	6
1. Произведено на 100 га с/х угодий:
Валовой продукции	тыс. руб.	2595000	3133000	538000	120,73
Чистого дохода	тыс. руб.	563400	216900	-346500	38,50
Молока	ц	378,1	379,8	1,7	100,45
Мяса	ц	18,7	18,9	0,2	101,07
2. Урожайность
Картофеля	ц/га	549,6	523	-26,6	95,16
Других основных культур	ц/га	-	-	-	-
4. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	тыс. руб.	20449000	20499000	50000	100,24
В том числе растениеводства	тыс. руб.	18330000	18371000	41000	100,22
Животноводства	тыс. руб.	2119000	2128000	9000	100,42

Исследуя данные, приведенные в таблице 1.2, можно сделать вывод, что производство на 100 га с/х угодий составило: валовой продукции, молока, мяса увеличилось на 20,73%, 0,45%, 1,07% соответственно, а производительность на 100 га с/х угодий чистого дохода снизилось на 61,5%. Также снизилась урожайность картофеля на 4,84%, а стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах возросла на 0,24%, в том числе растениеводства на 0,22% и животноводства на 0,42%.

Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности являются для предприятия наиболее важными, т.к. от них зависит размер прибыли. Эти показатели и их изменения за 2 года приведены в следующей таблице.

Таблица 1.3 - Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности КСУП «Брилёво»

Показатель	Единица изм.	2008 год	2009 год	Отклонение +,- к 2008 году
1	2	3	4	5
1.Продуктивность животных:
Удой молока на 1 корову	кг	8343	8379	36
Выход телят на 100 коров	гол.	48	47	-1
Среднесуточный привес крупного рогатого скота	г	704	713	9
Среднесуточный привес свиней	г	-	-	-
2.Себестоимость 1 т. продукции животноводства:	тыс. руб.	-	-	-
Молока	тыс. руб.	675000	660000	-15000
Привеса крупного рогатого скота	тыс. руб.	354800	468800	114000
Привеса свиней	тыс. руб.	-	-	-
Продукции растениеводства:	тыс. руб.	-	-	-
Картофеля	тыс. руб.	151000	267000	116000
3.Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	тыс. руб.	2939000	520000	-2419000
В т.ч. продукции растениеводства	тыс. руб.	3041000	878000	-2163000
Продукции животноводства	тыс. руб.	-102000	-358000	-256000
4.Валовой доход, всего	тыс. руб.	8296000	5896000	-2400000
В т.ч. продукции растениеводства	тыс. руб.	6285000	4427000	-1858000
Продукции животноводства	тыс. руб.	552000	88000	-464000
5.Уровень рентабельности	%	21,8	24,9	3,1

Из данных, приведенных в таблице 1.3, можно сделать вывод, что в отчётном году по сравнению с базисным продуктивность животных увеличилась на 36 кг. За счет удоя молока на 1 корову и снизилась за счет выхода телят на 1 голову, себестоимость 1 т. продукции животноводства повысилась на 233000 руб., от реализации продукции произошел убыток на 2583000 руб., уровень рентабельности составил 3,1%. Следовательно, что в КСУП «Брилёво» производственно-хозяйственная деятельность снизилась.

От использования трудовых ресурсов зависят показатели валовой продукции, поэтому они должны использоваться эффективно. Их можно рассмотреть в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии КСУП «Брилёво»

Показатель	Единица изм.	2008 год	2009 год	Отклонение +,- к 2008 году
1	2	3	4	5
1.Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, в т.ч.:	тыс. руб.	20449000	20499000	50000
Растениеводство	тыс. руб.	18371000	18330000	-41000
Животноводство	тыс. руб.	2128000	2119000	-9000
2.Среднегодовая численность работников всего, в т.ч.:	чел	259	255	-4
Растениеводство	чел	233	226	-7
Животноводство	чел	29	26	-3
3.Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, в т.ч.:	тыс. руб.	78954	80388	1434
4.Отработано чел/час, всего в т.ч.:	чел/час	653000	666000	13000
Растениеводство	чел/час	545000	557000	12000
Животноводство	чел/час	108000	109000	1000
5.Выход продукции на 1 чел/час, в т.ч.:	тыс. руб.	31315	30779	-536
Растениеводство	тыс. руб.	33633	32982	-651
Животноводство	тыс. руб.	19620	19523	-97

Из данных, приведенных в таблице 1.4, можно сделать вывод, что 2009 году по сравнению с 2008 годом, стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах повысилась на 50000000 руб. среднегодовая численность работников снизилась на 4 чел., стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилась на 1434 тыс. руб., отработано чел/час увеличилось на 13000 чел/час, выход продукции на 1 чел/час снизился на 536 тыс. руб. Из этого следует, что эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии снизилась.

Товарная продукция показывает возможный объём продаж и выручку. Показатели выручки с изменениями можно рассмотреть в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Размер и структура товарной продукции КСУП «Брилёво»

Отрасли и виды продукции	2008 год	2009 год	2009 год к 2008 году
	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %
Растениеводство, всего, в том числе	14040	71,1	14963	70,4	923
Картофель и т.д.	425	2,2	291	1,4	-134
Животноводство, всего, в том числе	2049	10,4	1898	8,9	-151
Молоко	1658	8,4	1465	6,9	-193
Мясо КРС (живая масса)	96	0,5	143	0,7	47
Мясо свиней (живая масса) и т.д.	-	-	-	-	-
Промышленная продукция	-	-	-	-	-
Прочая продукция	3642	18,4	4388	20,7	746
Всего по хозяйству	19731	100	21249	100	1518

Анализируя данные таблицы 1.5, можно сделать вывод, что на размер и структуру товарной продукции повлияли следующие показатели: в 2009 году по сравнению с 2008 годом отрасль растениеводства в КСУП «Брилёво» повысилась на 923000 руб., отрасль животноводства снизилась на 151000 руб., прочая продукция повысилась на 746000 руб., всего по хозяйству произошло повышение на 1518000 руб. Отсюда следует, что размер и структура товарной продукции в данном хозяйстве повысилась.

Себестоимость продукции определяет затраты предприятия и влияет на покупную цену товара. Затраты приведены в следующей таблице.

денежный учёт средство банк



Таблица 1.6 - Структура себестоимости продукции КСУП "Брилёво" (картофель)

Статьи затрат	2008 год	2009 год
	Сумма, тыс. руб.	в % к итого	Сумма, тыс. руб.	в % к итогу
	всего	на 1 т.		всего	на 1 т.
1	2	3	4	5	6	7
1. Расходы на оплату труда с отчислениями	17850	0,14	9,3	44325	0,37	13,9
2. Семена (корма)	16449	0,13	8,6	122474	1,02	38,2
3. Удобрения	75921	0,6	39,7	81157	0,67	25,1
4. Затраты по содержанию основных средств	10076	0,08	5,3	1677	0,01	0,4
5. Работы и услуги	55128	0,44	29,1	55974	0,47	17,6
6. Прочие затраты	3494	0,03	2,0	3267	0,03	1,1
7. Затраты по организации производства и управлению	11873	0,09	6,0	12261	0,1	3,7
Всего затрат	190791	1,51	100	321135	2,67	100

Из таблицы 1.6. следует, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость картофеля изменилась за счёт увеличения всего затрат по КСУП «Брилёво» на 130344 тыс. руб. На увеличение всего затрат повлияли следующие статьи затрат: расходы на оплату труда с отчислениями, семена, удобрения, работы и услуги, затраты по организации производства и управления, которые увеличились на 0,23 тыс. руб., 0,89 тыс. руб., 0,07 тыс. руб., 0,03 тыс. руб., 0,01 тыс. руб. соответственно.

Уровень рентабельности показывает прибыльность товарной продукции. Этот показатель наряду с другими (удельный вес, средняя цена реализации) рассмотрен в таблице 1.7.



Таблица 1.7 - Производственно-экономические показатели производства продукции КСУП "Брилёво"

Показатели	Единица изм.	2008 год	2009 год	Отклонение +, - к 2008 году
1	2	3	4	5
1. Площадь посева	га	23	23	0
2. Удельный вес в структуре посевных площадей	%	6,8	6,2	-0,6
3. Урожайность	ц/га	549,6	523	-26,6
4. Валовый сбор	т	1264	1203	-61
5. Товарная продукция	т	1064	668	-396
6. Товарная продукция	%	84.2	55,5	-28,7
7. Удельный вес в стоимости реализованной продукции:	%	5,27	2,77	-2,5
По растениеводству	%	3,17	1,65	-1,52
По хозяйству	%	2,1	1,12	-0,98
8. Средняя цена реализации	руб./ц	63623	27350	-36273
9. Прибыль от реализации	тыс. руб.	76	58	-18
10. Уровень рентабельности	%	21,8	24,9	3,1

Из данных проведенных в Таблице 1.7 можно сделать вывод, что на производственно-экономические показатели производства продукции (картофеля) повлияли следующие показатели: удельный вес в структуре посевных площадей, урожайность, валовой сбор, товарная продукция, удельный вес в стоимости реализованной продукции по растениеводству и по хозяйству, средняя цена реализации, а также прибыль от реализации. Все эти показатели снизились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на: 0,6%, 26,6 ц/га, 61 т., 396 т., 28,7%, 2,5%, 1,52%, 0,98%, 36273руб./ц, 18 тыс. руб. соответственно и только уровень рентабельности увеличился на 3,1%. Из этого следует, что производственно-экономические показатели производства продукции (картофеля) снизились.

Основные средства очень важны предприятию для осуществления своей деятельности. Поэтому их необходимо было рассмотреть в таблице 1.8 Состав основного капитала



Таблица 1.8 - Состав основного капитала КСУП "Брилёво" (тыс. руб.)

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года
1	2	3	4	5
Здания и сооружения	63501	21411	30000	84882
Передаточные устройства	2378	907	402	2883
Машины и оборудования	21320	4495	216	25599
Транспортные средства	1512	501	65	1948
Рабочий скот	247	36	-	283
Продуктивный скот	746	460	238	968
Многолетние насаждения	555	506	-	1061
Другие виды основных средств	140	23	-	163
ИТОГО	90399	28339	30921	117787

По произведенным расчетам в таблице 1.8 можно сделать вывод, что состав основного капитала организации увеличился за счет увеличения следующих показателей: зданий и сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений и других видов основных средств.

Использование капитала должно быть эффективным. На примере следующей таблицы мы рассмотрим обеспеченность и эффективность использования капитала организации и энергетических мощностей.

Таблица 1.9 - Обеспеченность и эффективность использования капитала организации и энергетических мощностей КСУП "Брилёво"

Показатель	Единица изм.	2008 год	2009 год	Отклонения +, - к 2008 году
1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения	тыс. руб.	68942697	72970655	4027958
2. Среднегодовая численность работников	чел.	259	255	-4
3. Площадь сельскохозяйственных угодий	га	662	662	0
4. Фондообеспеченность	тыс. руб.	10414305	11022758	608453
5. Фондовооружённость	тыс. руб.	266188	286159	19971
6. Фондоотдача	руб.	-	-	-
7. Фондоёмкость	руб.	-	-	-
8. Энерговооружённость	кВт/чел	61,8	62,7	0,9
9. Энергообеспеченность	кВт/га	24,2	24,2	0

Из данных приведенных в таблице 1.9 можно сделать вывод, что на повышение обеспеченности и эффективности использования капитала организации и энергетических мощностей повлияли следующие показатели: среднегодовая стоимость основных производственных фондов с/х назначения, которая увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 4027958 тыс. руб.; среднегодовая численность работников, которая снизилась на 4 чел.; фондообеспеченность, фондовооружённость и энерговооружённость повысились на 608453 тыс. руб., 19971 тыс. руб. и 0,9 кВт/га соответственно.



2. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Значение и задачи учёта денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

1) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

4) обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

5) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

2.2 Порядок открытия счетов для учёта денежных средств в банке

Для открытия расчётного счёта, в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, представляются в банк следующие документы:

1) заявление владельца счёта на открытие банковского счёта, подписанное лицом, имеющим полномочия на открытие банковского счёта (Приложение 6);

2) копия документа о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица, индивидуального предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.п.), верность которой засвидетельствована нотариально либо регистрирующим органом;

3) устав юридического лица и (или) учредительный договор юридического лица, на основании которых действует юридическое лицо, либо их копии, верность которых засвидетельствована нотариально либо регистрирующим органом (Приложение 7);

4) карточка с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право распоряжаться банковским счётом, и оттиска печати или иное подтверждение полномочий должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, необходимое для проведения расчётов в безналичной или наличной форме, предусмотренное Инструкцией (Приложение 8);

5) дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП);

6) справка из органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь либо заявление владельца счёта, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счёта, в соответствии с законодательством, не подлежит регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

7) документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, либо заявление владельца счёта, подписанное уполномоченными лицами, содержащее информацию о том, что владелец счёта, в соответствии с законодательством, не подлежит регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) копия договора коммерческого представительства, верность которой засвидетельствована нотариально, и (или) доверенность владельца счёта либо её копия, верность которой засвидетельствована нотариально, на открытие (переоформление) и (или) закрытие банковского счёта и (или) распоряжение денежными средствами на банковском счёте, оформленные на территории Республики Беларусь в порядке, определённом законодательством, либо за пределами Республики Беларусь с учётом требований пункта 9 настоящей Инструкции;

9) копия положения об обособленном подразделении юридического лица, верность которой засвидетельствована владельцем счёта или нотариально, а также копия документа, подтверждающего согласование размещения обособленного подразделения владельца счёта с местными исполнительными и распорядительными органами, верность которой засвидетельствована владельцем счёта или нотариально. Нерезиденты представляют копии положений об обособленном подразделении, оформленные с учётом требований пункта 9 настоящей Инструкции;

10) иные документы, предусмотренные настоящей Инструкцией и
(или) иным законодательством.

При проведении расчётов с использованием электронных расчётных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписей, удостоверенная подписями и печатью владельца личного ключа подписи.

После проверки указанных документов расчётному счёту присваивается номер (тринадцать знаков).

При переформировании счетов в связи с реорганизацией организации представляются такие же документы, как и при открытии счета. При реорганизации организации путем присоединения или преобразования может использоваться действующий счёт существующей организации. Замена документов в деле по открытию данного счёта осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счёта предоставляются копии новых учредительных документов либо копии изменений (дополнений) к ним, удостоверенные нотариально или органом, производившим государственную регистрацию дополнений и изменений.

В случае изменения наименования организации, не вызванного реорганизацией, а также изменения подчинённости (до представления копии решения соответствующего органа, уполномоченного принимать также решения, либо копии учредительных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счёта, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счёта представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчинённости, изменения или дополнения учредительных документов.

Руководитель банка вправе освобождать владельца счёта от представления документов, необходимых для переоформления счёта, и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования организации вытекает из Законов Республики Беларусь, Декретов, Указов Президента Республики Беларусь, постановлений Совета Министров Республики Беларусь.

О данных изменениях банк обязан сообщить в инспекцию Государственного налогового комитета Республики Беларусь в течение трёх рабочих дней.

Для открытия аккредитива организация обязана предоставить заявление на открытие аккредитива (Приложение 9).

Для получения чековых книжек необходимо предоставить заявление на получение чековых книжек (Приложение 10).



3. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЁТНОМ СЧЁТЕ В БАНКЕ

3.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте в банке

В соответствии с Порядком расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359, все расчёты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за исключением установленных этим документов случаев). Следовательно, денежные средства организаций подлежат обязательному размещению на счетах в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для расчётно-кассового обслуживания.

Каждое предприятие имеет право открыть один текущий (расчётный) счёт в белорусских рублях. Порядок открытия счетов, документы, необходимые для этого, и другие вопросы определены Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утверждёнными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000г. № 24.12.

В случае осуществления расчётов с использованием электронных расчётных документов организация представляет в банк карточку открытого ключа проверки подписи, удостоверенную подписью и печатью владельца личного ключа подписи.

На расчётный счёт организации поступают денежные средства за реализованные продукцию, работы, услуги от покупателей и заказчиков, денежные средства из кассы организации, денежные средства в виде кредитов и займов и др. С расчётного счёта осуществляются различные платежи (например, за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы), перечисляются налоги в бюджет и др.

Оплата всех документов с расчётного счёта производится, как правило, за счёт средств, находящихся на счёте на начало дня. В том случае, если денежных средств недостаточно, оплата документов осуществляется в очерёдности, определённой самой организацией. При недостаточности денежных средств на счёте оплата документов осуществляется в очерёдности, установленной Порядком расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359.

При осуществлении платежей с текущих (расчётных) счетов в белорусских рублях юридические лица обязаны соблюдать следующую очерёдность:

Вне очереди производить платежи в счёт:

· неотложных нужд в размере до 10% средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

· погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению;

· погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утверждённого бюджета прожиточного минимума на одного работающего.

В первоочередном порядке производить платежи:

· в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним);

· по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

· по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счёт средств, полученных от реализации заложенного имущества, в соответствии с законодательством.

Во вторую очередь осуществлять платежи:

· за полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию;

· за коммунальные услуги;

· в счёт погашения задолженности по банковским кредитам и процентам по ним, кроме платежей по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счёт средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством, и кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утверждённого бюджета прожиточного минимума на одного работающего;

· по бесспорному взысканию пени за не выполненные в срок обязательства по оплате потребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической и тепловой энергии.

В третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты её переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провит, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера.

В четвёртую очередь осуществлять платежи, не относящиеся к ранее перечисленным.

3.2 Документальное оформление операций по учёту движения денежных средств на расчётном счёте

3.2.1 Документальное оформление операций по учёту движения наличных денежных средств

Для приёма, хранения и расходования необходимых для текущей хозяйственной деятельности наличных денег организация имеет кассу. Учёт кассовых операций регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь.

Кассовые операции по приёму и выдаче наличных денег оформляются утверждёнными формами первичной учётной документации.

Для получения денег с расчётного счёта учреждения банка выдают сельскохозяйственным организациям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, на каждом проставлены наименование учреждения банка, номер расчётного счёта, наименование владельца. При выписке чека на обороте указывают назначение полученной суммы (на оплату труда, на хозяйственные расходы и т. д.). Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты заполняются в организации. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков для заполнения их в банке. Чек выписывают, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Приём наличных денег в кассу оформляют Приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приёма денег. После приёма денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают. Приходные кассовые ордера при использовании их для приёма денежных средств за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) перед применением должны быть зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчётности.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют Расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нём указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель организации, главный бухгалтер, подтверждая законность операции по выдаче наличных денег. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Факт получения денег подтверждает подписью получатель. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в ордере.

Выдача юридическими лицами, подразделениями наличных денег работникам организации может производиться по удостоверению, выданному юридическим лицом, подразделением, при наличии на нём фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи юридического лица, выдавшего удостоверение.

Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остаётся у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все кассовые документы заполняют чернилами или пастой чётко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений. Приём и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Выдачу из кассы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир производит по платёжным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму оплаты труда. На титульном листе платёжной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию. Депонированные суммы сдаются в банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется общий расходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации стихийных бедствий может производиться по платёжной ведомости. Платёжные ведомости составляется отдельно по каждому юридическому лицу, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтер юридического лица, осуществляющего сельскохозяйственные, погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица предприятия, работники которого были направлены на указанные работы.

Выдачи наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в п. 1 ч. 2 ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим лицам запрещается.

Сдача денежной наличности в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На принятую по объявлению сумму банк выдаёт квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях (ф. 1 или 1-а).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера. Журнал регистрации по форме 1-а открывается один на приходные и расходные кассовые ордера.

Движение денег в кассе кассир учитывает в Кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов за день передаёт в бухгалтерию в качестве отчёта кассира. К отчёту прилагаются все поступившие в кассу за день документы. При небольшом объёме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в 3-5 дней.

Порядок ведения кассовых операций с иностранной валютой регламентируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Приём и выдача наличной иностранной валюты производится на основании утверждённых форм первичных документов: Приходного кассового ордера ф. КО-1в, Расходного кассового ордера ф. КО-2в, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учётной документации».

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте (ф. 1, ф. 1-а).

Для учёта наличной иностранной валюты организация ведёт отдельную кассовую книгу (ф. 4-в), записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

3.2.2 Документальное оформление операций по учёту движения денежных средств по безналичным расчетам

На расчётном (текущем) счёте организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и другие зачисления.

С расчётного счёта производятся платежи в счёт оплаты поставщикам за приобретённые ценности; погашения задолженности перед бюджетом; погашения задолженности перед Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу и т.п.

Выдачу денег, безналичные перечисления с расчётного счёта банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации - владельца расчётного счёта или с его согласия (акцента).

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчётного счёта (по решению налоговых органов, по исполнительным листам, искам и т.п.)

При осуществлении расчётов используются следующие документы: чек денежный, объявления на взнос наличными, платёжное поручение, платёжное требование, расчётный чек, векселя и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с его расчётного счёта указанной в нём суммы наличных денег.

Объявления на взнос наличными, которое представляет собой комплект документов из объявления, ордера и квитанции, выписываются при взносе наличных денег на расчётный счёт. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платёжное поручение - документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести сумму, указанную в документе, на счёт получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в трёх экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях - в четырёх экземплярах. Оно содержит номер документа, дату выписки, наименование банка плательщика, самого плательщика, номер его счёта в банке, код банка, УНП плательщика, аналогичные данные по получателю платежа, назначение и сумму платежа. На первом экземпляре необходимо наличие подписей и оттиска печати.

Платёжное требование - расчётный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. В нём отражаются условия оплаты, срок для акцента, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, наименование товара (работ, услуг), номер и дата договора, номер приёмно-сдаточных документов с указанием даты их составления, подтверждающих поступление товара или приёмку выполненных работ и услуг. Платёжное требование выписывается в трёх или четырёх экземплярах.

Расчётные чеки применяются для перечисления денег с расчётного счёта организации при расчётах за продукцию (работы, услуги). Действие расчётного чека распространяется только на территорию Республики Беларусь. Он выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приёме в оплату труда в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Если на расчётном счёте юридического лица денежных средств для удовлетворения всех требований, то списание средств производится по мере поступления распоряжений клиента. Если денежных средств недостаточно, то платежи осуществляются в соответствии с Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчётных) счетов в белорусских рублях в очерёдности, установленной законодательством.

В соответствии с вышеназванным документом юридическое лицо, его обособленное подразделение в случае необходимости в любой банковский день текущего месяца представляет в банк письменное заявление на бронирование денежных средств на текущем счёте для осуществления платежей в счёт неотложных нужд с указанием в процентах размера неотложных нужд (до 10 процентов средств, поступивших на текущий счёт за предыдущий месяц). Заявление заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

3.2.3 Выписка банка

Организация ежедневно получает от банка копии выписок с расчётного счёта с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления или списания. Выписка содержит следующие реквизиты: номер счёта, дату совершения текущей операции, номера документов, на основании которых осуществлялись операции, суммы операций и др. В выписке обязательно указываются суммы входящего и исходящего остатков, итоги оборотов по дебету и кредиту. При этом, сохраняя денежные средства организации, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчётный счёт записывают по кредиту расчётного счёта, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчётный счёт в организации активный, а в банке - пассивный. Выписки составлены с позиции банка.

Порядок выдачи выписок со счёта и приложений к ним оговаривается между банком и организацией в договоре текущего (расчётного) банковского счёта. Они могут выдава...