Учет затрат



2. Состояние и направления совершенствования учета зарат на производство и реализацию продукции на экспорт в современных условиях хозяйствования

2.1 Методика учета прямых и косвенных затрат, ее влияние на повышение эффективности хозяйственной деятельности

На практике используются следующие методы учета затрат и калькулирования продукции: простой (применяется там, где процесс производства не делится на фазы), попередельный (применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах), позаказный (используется для производства индивидуальной продукции, при выполнении ремонтных и других работ), нормативный (себестоимость формируется согласно установленным нормам производства). [7, с. 132]

Согласно учетной политике на филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением нормативного метода учета затрат, который предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе составление нормативной (плановой) калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с последующим выявлением и учетом затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов и исчислением фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

В Обществе учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется на основании типовых и специализированных отраслевых форм первичных учетных документов таких как, «Лимитно - заборные книжки» (Приложение 2) подтверждающих факт совершения операции, оформленных в установленном порядке.

Лимитно-заборная книжка на получение материалов со склада предназначается для отпуска материалов со складов в цеха (на участки) в пределах установленного лимита и служит оправдательным документом на списание материалов со склада. Составляется в одном экземпляре.

Перемещение сырья и материалов оформляется документом «Движение сырья и материалов по цеху» (Приложение 3), в котором указывается наименование, цена, остатки, сколько получено и сдано, израсходовано на выпуск продукции. Данный документ составляется на месяц в общем по цеху.

После того, как были составлены общие сведения по движению сырья и материалов составляется документ «Расход сырья и материалов на производство по цеху (в отдельности на каждое изделие)» (Приложение 4), а в бухгалтерии обобщается в «Ведомости расхода материальных ценностей» (Приложение 5).

На основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции составляется «Фактическая калькуляция» (Приложение 6), которая показывает исчисленную фактическую себестоимость продукции или выполненных работ. Также составляется «Отчетная калькуляция» (Приложение 7) на единицу продукции.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется ежемесячно и с нарастанием за период сначала года, исходя из затрат, учтенных по подразделениям Общества и по отдельным калькуляционным статьям расходов.

На основании фактической калькуляции составляется «Журнал - ордер № 10» (Приложение 8) и «Журнал - ордер № 10/1» (Приложение 9). Журнал - ордер №10 - учетный регистр для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу. [6]

Затраты, образующие себестоимость продукции работ, услуг, группируются по экономическим элементам и другим показателям, предусмотренным для заполнения статистической отчетности по форме № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (Приложение 10).

Для сдачи готовой продукции на склад применяется «Приемо - сдаточная накладная» (Приложение 11), в которой указывается наименование продукции, номенклатурный номер, сорт, плотность, единица измерения, количество продукции.

На филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» ОАО «Управляющая компания холдинга «Белорусские обои» группировка затрат по статьям, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями. [20]

Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или полуфабрикатов подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Указанные затраты отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и относимые на конкретный их вид по критерию распределения (общепроизводственные, общехозяйственные). Эти затраты отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Основным производство считается изготовление той продукции, производство и реализация которой составляют предмет деятельности организации.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг прямые и косвенные затраты группируют по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг) и по статьям калькуляции на счете 20 «Основное производство». Этот счет по способу структурирования информации - активный, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию - для учета затрат на производство. [13,с.324]

На основании оформленных в установленном порядке документов по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов учитываются прямые затраты на производство. Косвенные переменные затраты, связанные с функционированием основного производства, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются после их распределения с кредита этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».

На предприятии ведется обособленный учет полуфабрикатов собственного производства и применяется полуфабрикатный вариант учета затрат на их производство.

Полуфабрикатом в производстве является бумага-основа для производства обоев структурного подразделения «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда».

Произведенный на филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» полуфабрикат передается на филиалы - производители обоев через счет внутрихозяйственных расчетов с оформлением соответствующих товаросопроводительных документов в течение месяца по базовой себестоимости.

Базовой себестоимостью считается фактическая себестоимость, сформированная нарастающим итогом на 1-е число месяца, предшествующему отчетному и корректируется в бухгалтерском учете на 1-е число 1-го месяца каждого квартала.

По окончании месяца разница между базовой и фактической себестоимостью выпущенного полуфабриката у производителя бумаги-основы отражается на счете 21 субсчет «Отклонения от плановой себестоимости».

Выявленные в конце месяца отклонения между базовой и фактической производственной себестоимостью выпущенного полуфабриката отражаются проводками либо дополнительной записью, либо «красным» сторно и передаются филиалам-производителям обоев через счет внутрихозяйственных расчетов для окончательного формирования себестоимости конечной готовой продукции - обоев.

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабриката на филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда».

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабриката, переданного в дальнейшую переработку филиалам - производителям обоев.

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам их хранения и маркам бумаги.

В каждом структурном подразделении организации ведется оперативный количественный учет наличия и движения полуфабриката а также их системный (стоимостной) учет по соответствующим счетам учета затрат на производство. [20]

Согласно учетной политике калькулирование себестоимости производится по каждому отдельному виду изделия. Сводные калькуляции составляются путем суммирования всех натуральных и стоимостных показателей по отдельным калькуляциям и деления полученных сумм на общее количество сделанных изделий.

На предприятии «Добрушская бумажная фабрика» фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции определяется: от расходов за месяц вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы), полученная сумма списывается из основного производства в готовую продукцию.

Определение фактической себестоимости и ее списание отражается следующими проводками, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Фактическая себестоимость и ее списание

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Списаны материалы по фактической стоимости, израсходованные на производство продукции	20	10, 16
2	Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
3	Произведены отчисления от заработной платы производственным рабочим	20	69,76
4	Списываются расходы вспомогательных производств, включаемых в прямые расходы по производству основной продукции	20	23
5	Списываются включаемые в себестоимость продукции общепроизводственные затраты	20	25
6	Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости	43	20

Вспомогательное производство - часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска его продукции. Отражается вспомогательное производство на счете 23 «Вспомогательное производство».

Согласно учетной политике к вспомогательному производству относятся цеха (паросиловое хозяйство, транспортный цех, РМЦ, РСЦ и т.п.), вырабатывающие однородную продукцию или оказывающие один вид услуг основному производству и имеющие одну планово - учетную единицу. В указанных цехах длительность производственного цикла незначительна и в связи с этим отсутствует незавершенное производство.

Для определения себестоимости продукции, работ и услуг цехов вспомогательного производства как в планировании, так и в учете применяется группировка затрат по калькуляционным статьям.

Стоимость работ, услуг вспомогательных цехов включаются в затраты цехов - потребителей по фактической себестоимости.

Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат. При этом стоимость взаимных услуг, выполняемых одними вспомогательными производствами для других вспомогательных производств, определяется исходя из отчетной себестоимости, сложившейся в прошлом отчетном месяце. [20]

Распределение продукции вспомогательного производства по потребителям отражается в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Распределение продукции вспомогательного производства по потребителям

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного производства	20	23
2	Списываются расходы вспомогательного производства в общепроизводственные расходы	25	23
3	Включены в жилищно - коммунальные услуги расходы вспомогательного производства	29	23
4	Списываются расходы вспомогательного производства на реализацию	90	23
5	Произведен ремонт объектов социальной культуры за счет вспомогательного производства	92	23
	Взаимные услуги вспомогательных производств:
6	Оказаны услуги цехом РСЦ по ремонту здания электроцеха	23.16	23.22



Бухгалтерский учет расходов по обслуживанию и управлению производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации.

На филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (цеховые расходы) учитываются на счете 25.1, 25.3.

В состав фактических общепроизводственных затрат включаются также потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехе, в пределах норм естественной убыли, а также другие производительные расходы и потери цехового характера в соответствии с действующим законодательством.

Согласно учетной политике учет общепроизводственных затрат ведется по местам возникновения затрат (филиалу, цеху, производству, участку) в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных сметами в соответствии с Методическими рекомендациями с учетом последующих изменений актов законодательства. [20]

Общепроизводственные затраты бумажного цеха филиала «ДБФ «Герой труда», отражаемые по счету 25.1 распределяются между отдельными видами продукции, вырабатываемой цехом пропорционально сумме затрат, учитываемых по статье «Энергия на технологические цели».

Общепроизводственные затраты филиала «ДБФ «Герой труда» прочие, отражаемые по счету 25.3 распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Непроизводительные расходы: потери от простоев по внутренним причинам, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах в пределах норм естественной убыли, а также другие цеховые технологические потери при производстве, относятся на себестоимость тех работ, с которыми непосредственно связаны эти расходы.

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражают по дебету счета 25 и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет. Затраты, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и другие.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением филиала.

К затратам, связанным с управлением и организацией производства филиала и отражаемых по счету 26 «Общехозяйственные затраты», относятся:

- административно-управленческие затраты;

- затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

- иные аналогичные по назначению управленческие затраты.

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и отражаются в составе управленческих расходов. Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет. [2, с. 326]

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ сложившегося в базисном году уровня затрат. Изучаются причины сверхнормативного расхода сырья и материалов, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев оборудования, брака и т.д. Одновременно изучается опыт передовых предприятий, сопоставляются достигнутые технико-экономические показатели. На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются «Организационно-технические мероприятия по повышению экономической эффективности производства, по снижению себестоимости продукции» (Приложение 12), которые отражаются затем в планах по себестоимости продукции.

К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико - экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперативных поставок и так далее. [12, с.62]

2.2 Методика учета затрат на реализацию продукции на экспорт

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.[18, с. 173]

На филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» продукция реализуется как на территории Республики Беларусь так и за ее пределами.

Предприятие «Добрушская бумажная фабрика» сотрудничает с предприятиями дальнего и ближнего зарубежья: Азербайджан, Армения, Болгария, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Латвия, Литва, Молдова, Польша, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, Эстония.

Большинство продукции на экспорт идет в Россию в такие области, как Алтайский край, Архангельская, Белгородская, Брянская, Волгоградская, Воронежская, Дагестан, Еврейская, Ивановская, Иркутская, Калининградская, Кировская, Костромская, Краснодарский край, Красноярский край, Курганская, Курская, Липецкая, Московская, Мурманская, Новгородская, Новосибирская, Нижегородская, Омская, Орловская, Псковская, Пензенская, Республика Бурятия, Республика Башкорстан, Республика Татарстан, Республика Хакасия, Ростовская, Самарская, Саратовская, Свердловская, Смоленская, Санкт - Петербург, Ставропольский край, Тверская, Тульская, Хабаровский край, Читинская, Челябинская, Чувашская Республика.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, является активно-пассивным. Сальдо данный счет не имеет, а разница между оборотами в конце отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыль и убытки». [19]

Реализации товаров на экспорт предшествует заключение «Контракта» (Приложение 13), в котором указывается предмет контракта, цена и общая стоимость контракта, сроки и порядок поставки, качество товара, упаковка и маркировка, платежи, порядок сдачи и приемки товара, форс - мажорные обстоятельства, ответственность сторон, арбитраж, прочие условия, юридические адреса сторон, а также составляется спецификация на поставку товара. [3, с. 126]

На филиале продукция со склада на экспорт отпускается по «Доверенности» (Приложение 14), которая подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. На основании доверенности выписывается «Товарно - транспортная накладная» (Приложение 15), в которой указывается весь перечень товаров к товарно - транспортной накладной, а также оформляется «Распоряжение на отпуск» (Приложение 16) после чего кладовщиком составляется «Отвес» (Приложение 17), который содержит в себе вес отпущенной продукции и ее количество. Товарно - транспортная накладная со склада передается в финансовый отдел и на ее основании выписывается «Платежное - требование» (Приложение 18) вместе с документом «CMR» (Приложение 19), по которому везется груз за рубеж. При вывозе готовой продукции из предприятия оформляется «Пропуск» (Приложение 20), на котором указано, что продукция прошла контрольно пропускной пункт фабрики.

На основании этих документов составляется «Ведомость № 16» (Приложение 21) по зарубежью, в которой указывается список оплаченных товарно - транспортных накладных по всем группам получателей на основании которого оформляется «Расшифровка» (Приложение 22) по кредиту счета 62.1.

На экспорт готовая продукция отгружается только по предоплате, которая заносится в «Оборотную ведомость учета предоплаты по счету 62.4» (Приложение 23), по которой оформляется «Расшифровка» (Приложение 24) по кредиту счета 62.4.

Учет реализации продукции на экспорт отражается в таблице 2.3.



Таблица 2.3 - Учет реализации продукции на экспорт.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Списана фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг)	90.4.2	43.1.3,
2	Отгружена готовая продукция по свободно отпускным ценам	62.1.2	90.1.2
3	Списаны коммерческие расходы по отгруженной продукции	90.4.2	44.4
5	Получена предоплата от покупателя (заказчика)	52	62.4.2
6	Зачтена предоплата, полученная от покупателя (заказчика)	62.4.2	62.1.2
7	Списана прибыль от реализации готовой продукции (работ, услуг)	90.9	99.1

Экспорт товаров по отношению к объему производства по предыдущему году составил 13,7%, данные отражены в документе «Выполнение доведенных показателей социально-экономического развития по филиалу «ДБФ «Герой труда» (Приложение 25). Большую часть продукции реализованной на экспорт составляют картон тарный, бумага для гофрирования, тетради школьные и общие.

В 2013 году произошло значительное падение объемов продаж продукции на экспорт. Это в первую очередь обусловлено увеличением поставок бумажных изделий по более низкой цене с предоставлением отсрочек платежа до 60-90 дней со стороны российских производителей, а также имеющимися остатками продукции у контрагентов, поставленных филиалом в 2012 году.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и расходов на реализацию, связанных с ее продажей.

Информация о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг обобщается на счете 44 «Расходы на реализацию». [5, с.23]

На отдельном субсчете счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию продукции собственного изготовления (коммерческие расходы). По статье «Коммерческие расходы», которые учитываются на субсчете 4, планируются и учитываются расходы, связанные с реализацией выпускаемой продукции.

Большую часть коммерческих расходов составляют расходы на рекламу и транспортные расходы по доставке продукции покупателям. [1, с. 36]

На предприятии «Добрушская бумажная фабрика» к расходам на рекламу относятся:

· затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

· на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки;

· на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете);

· на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов;

· указателей и другое;

· на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов;

· на проведение иных рекламных мероприятий;

· расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.

К транспортным расходам относятся расходы по железно-дородному транспорту и расходы по автомобильному транспорту, которые отражаются в учете отдельно по разным субсчетам.

Также в Обществе учитываются расходы по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по доставке продукции на станцию отправления; погрузка в вагоны, автомобили; заработная плата кладовщиков; комиссионные сборы (отчисления) и другие аналогичные по назначению расходы. [20]

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг в корреспонденции с соответствующими счетами.

На филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» возникающие в течение месяца расходы отражают в учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию расходов на реализацию на филиале приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Операции по списанию расходов на реализацию продукции.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	На стоимость тары и упаковки, расходов по организации сбыта(на стоимость бланков строгой отчетности	44.4	10
2	На стоимость укладки готовой продукции в вагон	44.4	43
3	На стоимость транспортных расходов автотранспортом	44.4	60.1.3
4	На стоимость транспортных расходов железнодорожным транспортом	44.4	60.1.4
5	На начисленную заработную плату кладовщикам	44.4	70.1
6	На сумму обязательных отчислений от начисленной заработной платы	44.4	69
7	На сумму командировочных расходов	44.4	71.1
8	Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию на экспорт	90.6.2	44.4

По окончанию отчетного периода коммерческие расходы собираются из журналов-ордеров № 10, 11, в «Главной книге» (Приложение 26) по счету 44.4 «Коммерческие расходы». После чего расходы между готовыми изделиями распределяются пропорционально фактической производственной себестоимости реализованной продукции. Затем суммы расходов на реализацию, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с кредита этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 6.2 «Реализация на экспорт».



3. Совершенствование учета затрат на производство и реализацию продукции на экспорт

Финансовое оздоровление предприятий производственной сферы Республики Беларусь невозможно без решения проблемы совершенствования системы управления затратами на основе использования единых принципов их планирования, учета, контроля и анализа. Решение этой проблемы на филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» возможно на основе внедрения системы управленческого учета.

Целью данной методики является определение доли затрат и доходов каждого подразделения (цеха, участка, службы) в общем результате работы организации. Ведение управленческого учета по местам возникновения затрат включает в себя следующие этапы:

· выделение мест возникновения затрат;

· классификацию мест возникновения затрат в подразделениях, разработку справочника шифров мест возникновения затрат;

· определение носителя затрат по каждому месту возникновения затрат, формирование перечня статей затрат.

Результатом выполнения работ по перечисленным этапам является номенклатура статей по местам возникновения затрат каждого структурного подразделения. Целью планирования затрат является установление плановой их суммы по каждому месту возникновения и носителю затрат на основе планируемой производственной программы организации и действующих плановых норм расхода ресурсов на определенный период.

Целью затрат по месту возникновения является установление фактической их суммы по конкретным местам возникновения и носителям за определенный период времени.

При организации учета затрат необходимо следующее:

· корректировка применяемых форм первичных документов путем внесения следующих реквизитов: шифра места возникновения затрат, носителя затрат и фамилии, имени и отчества ответственного лица;

· группировка первичных документов по местам возникновения затрат;

· уточнение действующих схем документооборота;

· разработка рабочего плана счетов организации;

· определение способов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих производств между основными местами возникновения затрат и носителями затрат, а также закрепление их в приказе по учетной политике организации.

Группировка первичных документов по шифрам мест возникновения затрат производится для определения фактической суммы затрат по каждому из них. Результатом группировки первичных документов является составление фактической калькуляции себестоимости носителей затрат каждого основного места их возникновения.

Корректировка рабочего плана счетов организации производится с целью формирования информационной базы для исполнения функций управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться приказом по учетной политике, справочником мест возникновения затрат и справочником носителей затрат основных мест возникновения затрат. В результате проведенных корректировок формируется фактическая сумма затрат по местам возникновения и носителям.

Определение способов распределения затрат вспомогательных, обслуживающих производств между местами возникновения и носителями затрат производится с целью определения фактической производственной себестоимости носителей затрат основных мест возникновения затрат и носителей затрат структурного подразделения.

Для распределения затрат общих, вспомогательных, обслуживающих мест возникновения затрат на основные предлагается использование ступенчатого метода. Выбор базы для распределения затрат в каждом подразделении действующей организации носит специфичный характер и определяется технологическими особенностями производственного процесса. Таким образом, определяется фактическая производственная себестоимость носителей затрат основных мест возникновения и носителей затрат структурного подразделения.

Как известно, основу планирования и учета производственных затрат составляет классификация затрат. Она позволяет правильно спланировать себестоимость продукции, своевременно подготовить необходимую информацию о производственных затратах как для решения задач учета и составление отчетности, так и для проведения анализа с целью повышения эффективности производства. Кроме того, классификация затрат необходима для совершенствования управления производственными затратами в структурных подразделениях, в целом по предприятию и для принятия обоснованных управленческих решений по себестоимости продукции и прибыли.

По сравнению с зарубежной практикой у нас применяется лишь частичная группировка затрат для контроля и регулирования себестоимости продукции. А для принятия решений краткосрочного характера в отношении будущих затрат по вариантам нет никакой группировки затрат.

Таким образом, можно сделать следующий вывод и предложения по совершенствованию учета затрат на производство и реализацию продукции:

1. При работе в условиях конкуренции предприятия должны получить свободу для внедрения различных систем учета затрат с целью их снижения.

Для этого государство должно разработать методику учета и исчисления себестоимости продукции для составления отчетности и разрешить предприятиям применять на предприятии по своему усмотрению любую систему учета затрат для возможности анализировать и оперативно контролировать затраты с целью их снижения.

2. Предприятия должны проводить предварительный анализ затрат по каждому значительному и намечаемому внедрению мероприятия, связанному с производством и реализацией продукции в будущем.

Для решения этой задачи следует изучить дифференцированный учет, который по существу представляет собой анализ для принятия управленческих решений краткосрочного характера, затрагивающих реализацию продукции, себестоимость продукции и прибыль, а также использовать применяемые за рубежом методы анализа инвестиционных проектов.

3. Следует переходить на систему учета «Затраты - Выпуск - Результат», которая не требует для определения финансового результата калькулирования себестоимости продукции, но позволяет определять показатель «Добавленная стоимость».

Необходимым условием совершенствования учета и контроля затрат является «встраивание» механизмов планирования и управления затратами в единую информационную систему предприятия, в которой централизованно накапливаются исходные данные для расчета себестоимости. Подсистема управления затратами должна быть информационно связана с подсистемами управления производством и бухгалтерского учета, в которых формируются требуемые для расчетов исходные данные (нормативные, плановые и фактические). Так образуется единый технологический конвейер: планирование производства -- планирование затрат -- учет фактического выпуска -- учет фактических затрат -- анализ затрат. Это кардинально повышает оперативность и достоверность расчетов. Такая система должна быть разработана на современных программных средствах, рассчитанных на длительную эксплуатацию в условиях обновления техники, увеличения числа рабочих мест и объемов обрабатываемой информации, появления новых средств анализа и представления данных.

Учет и контроль затрат организуют по отклонениям от норм с последующим выявлением причин изменений объемов произведенной продукции, загрузки производственных фондов, уровня затрат и виновников отклонений. Данный метод обеспечивает своевременное, обоснованное и эффективное принятие управленческих решений. Он удобен и эффективен в подразделениях основного производства, показателями деятельности которых являются объем продукции, уровни затрат, дохода и прибыли. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственных процессов, связей, деятельности и отношений как предприятия в целом, так и отдельных подразделений.

Таким образом, построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат, то есть эффект от внедрения такого управленческого блока на предприятии должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение. Также необходимо отметить, что вся система должна быть единой, так как управление затратами эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы.



Заключение

Изучение теории, практики и нормативно-правового обеспечения системы формирования себестоимости продукции на предприятиях Республики Беларусь позволило сделать вывод о том, что полная фактическая себестоимость произведенной продукции равна сумме следующих компонентов: себестоимости сырья и материалов, фактически входящих в изделие; доли материальных затрат, понесенных в процессе производственной деятельности предприятия; стоимости труда, фактически затраченного на изготовление изделия; отчислений на социальные нужды; доли расходов на создание основных средств, включаемых в себестоимость продукции в виде амортизации; доли прочих затрат, возникающих в процессе производственной деятельности предприятия. Полная фактическая себестоимость, определенная таким образом, позволяет принимать решения о производстве конкретного вида продукции и установления цен с целью определения ожидаемой рентабельности.

Поскольку в современных условиях хозяйствования более важное значение имеет не распределение косвенных расходов с целью определения полной фактической себестоимости, а составление обоснованных нормативных калькуляций и организация контроля за их соблюдением, используются модели учета, основанные на комбинировании систем учета полных затрат на основе распределения косвенных расходов и исчислении себестоимости по переменным затратам на основе системы «директ-костинг». [9, с. 275]

Себестоимость, сформированная по переменным издержкам, позволяет решать такие управленческие задачи, как определение нижней границы цены продукции, формирование оптимального ассортимента выпускаемой продукции, выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии производства.

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство и реализацию продукции имеет их научно обоснованная классификация. Экономически обоснованная классификация затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Определение сущности учета затрат на производство и реализацию продукции кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет отражать действительность и экономику предприятия в будущем.

Производственный учет вместе с экономическим анализом призван следить за издержками производства, выявлять причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами, прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с затратами производства и реализации продукции на предприятии. Управление затратами невозможно без организации их учета. Поэтому на сегодняшний день одной из актуальных проблем на предприятиях является правильный выбор методики учета затрат на производство и реализацию продукции.

На филиале «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» объектом учета затрат является производство в целом. В сущности по учету затрат применяется система «директ-костинг». [20]



Список использованных источников

1. Алексеев, С.В. Правовое регулирование маркетинговой деятельности / С.В. Алексеев. - Минск: Юнита-Дана, 2005. - 43 с.

2. Бабук, И.М. Экономика предприятия / И.М. Бабук. - Минск: УП «НВЦ Минфина», 2006. - 321 с.

3. Бычкова, С.М. Бухгалтерская отчетность / С.М. Бычкова. - Минск: ТетраСистемс, 2008 - 348 с.

4. Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / М.А. Вахрушина - Минск: Омега-Л, 2007. - 570 с.

5. Журнал Главный бухгалтер №32, август 2013. - 78 с.

6. Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. №302-3 «О бухгалтерском учете и отчетности»

7. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - Минск: Дашков и К, 2002. - 132 с.

8. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. - Минск: Дашков и К, 2010. - 776 с.

9. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. - Минск: Бизнес-пресса, 2008. - 560 с.

10. Лещиловский, П.В. Экономика предприятий и отраслей / П.В. Лещиловский, В.С. Чеканов. - Минск: БГЭУ, 2003 - 286 с.

11. Лобан, Л.А. Экономика предприятия / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко. - Минск: Мисанта, 2006. - 349 с.

12. Нехорошева, Л.Н. Экономика предприятия / Л.Н. Нехорошева. - Минск: Высшая школа, 2005. - 201 с.

13. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет / П.Г. Пономаренко. - Минск: Высшая школа, 2013. - 543с.

14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011г. №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

15. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»

16. Савицкая, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Савицкая. - Минск: ООО «Новое издание», 2005. - 53 с.

17. Снитко К.Ф. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 135 с.

18. Соколов, Е.С. Бухгалтерский учет и аудит / Е.С. Соколов. - Минск: Мега-Л, 2009. - 329 с.

19. Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

20. Учетная политика филиала «Добрушская бумажная фабрика «Герой труда» ОАО «Управляющая компания холдинга «Белорусские обои» 2013г.

Размещено на Allbest.ru

...