Финансовая отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский баланс

2. Обязательства

3. Отчет о прибылях и убытках

4. Собственный капитал

Заключение

Список литературы

Введение

Основная цель финансовых отчетов - обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении организации, которая даётся в основном в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс, соответствующий требованиям МСФО, состоит из таких элементов, как «Активы», «Обязательства» и «Собственный капитал».

Информация о деятельности организации содержится в Отчете о прибылях и убытках, где описаны доходы и расходы, об изменениях в финансовом положении - в финансовых отчетах в обособленном виде.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждый отчет представляет свою информацию, но ни один из них не служит только одной цели и сам по себе не может удовлетворить особые потребности пользователей.

Например, Отчет о прибылях и убытках дает неполную картину деятельности, если не используется в сочетании с балансовым отчетом и отчетом об изменениях в финансовом положении.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценки качества управления;

- оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- обеспеченности обязательств предприятия;

- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирования деятельности предприятия;

- прочих решений.

Предпосылкой сопоставимости является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее и изменениях.

1. Бухгалтерский баланс

финансовый отчет учетный политика

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость, вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма № 1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период). Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности.

Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения. Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме № 1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми.

В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

- капитал и резервы;

- долгосрочные пассивы;

- краткосрочные пассивы.

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества: Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны.

Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

2. Обязательства

Порядок признания, оценки и отражения в финансовой отчетности условных обязательств рассматривается в МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы». Начнем с того, что при рассмотрении МСФО (IAS) 37 важно различать два англоязычных термина: liability и obligation, несмотря на то, что зачастую оба они переводятся на русский язык как «обязательство». Liability в первую очередь трактуется как обязательство, признаваемое в финансовой отчетности, тогда как obligation - это существующее у компании обязательство в значении обязанности или долга. Поэтому, чтобы разграничить эти два понятия, далее в тексте статьи для перевода термина obligation будет использоваться термин «обязанность».

Итак, условное обязательство определено МСФО (IAS) 37 как:

а) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или

б) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как:

- не представляется вероятным, что для ее урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

ее величина не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В качестве примера условного обязательства часто приводится ситуация, когда в отношении банка ведется судебное разбирательство, однако, по оценкам банка, решение, скорее всего, будет вынесено в его пользу и никаких выплат осуществлять не потребуется. Рассмотрим на данном примере алгоритм оценки и классификации возникающего у банка обязательства.

Итак, сначала следует проанализировать определение обязательства (для признания его в финансовой отчетности - liability), данное в Принципах МСФО: обязательство - это существующая обязанность (obligation) предприятия, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Резерв признается в случаях, когда выполняются одновременно следующие условия:

a) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное, т.е. вытекающее из действий предприятия), возникшее в результате какого либо прошлого события;

б) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды;

в) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Для того, чтобы условное обязательство перешло в категорию оценочных обязательств (резервов), необходимо, чтобы были устранены факторы неопределенности, перечисленные в определении условного обязательства: выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства должно быть вероятным и можно осуществить надежную оценку величины обязательств. В качестве примеров оценочных обязательств (резервов) в стандарте приводятся, в частности, обязательства по возмещению ущерба, причиненного окружающей среде, обязательства по проведению гарантийного обслуживания, обременительные договоры и т.д.

Не все условные обязательства, которые требуется раскрывать в отчетности по МСФО (не считая так называемых условных обязательств кредитного характера), будут отражаться на счете 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

Несмотря на то, что в целом внесенные данным документом изменения будут способствовать сближению правил бухучета с международными стандартами финансовой отчетности в части условных обязательств, кредитным организациям тем не менее потребуется анализировать соответствие требованиям МСФО отраженных в РПБУ условных обязательств некредитного характера и резервов по ним.

3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

· прибыль/убытки от реализации продукции;

· операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

· доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

· затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

· коммерческие расходы, управленческие расходы,

· выручка нетто от реализации продукции,

· сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

· чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

4. Собственный капитал

При анализе финансовой отчетности, для оценки доходности и прибыльности предприятия, используется коэффициент рентабельность собственного капитала.

Определение: Коэффициент рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала.

Значок в формулах (акроним): ROE

Синонимы: стоимость (цена) акционерного капитала, доходность собственного капитала, Return on Equity, Return on shareholders' equity.

Формула расчета показателя рентабельность собственного капитала:

ROE - рентабельность собственного капитала (Return on Equity), %

NI - чистая прибыль (Net Income), сом

EC - собственный капитал (Equity Capital), сом

Предназначение. Коэффициент рентабельность капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал.

Рекомендуемые значения - изменяются в зависимости от отрасли.

Примечание. При анализе, желательно иметь в виду, что чистая прибыль отражает результаты деятельности и сложившийся уровень цен на товары и услуги в основном за истекший период. Собственный капитал складывается в течение ряда лет. Он выражен в учетной оценке, которая может сильно отличаться от текущей рыночной стоимости компании.

Для более подробного анализа можно использовать методику 4-х факторного анализа доходности собственного капитала. Чистая прибыль входит в состав валовой (балансовой) прибыли, и, проведя 3-х факторный анализ валовой прибыли можно судить об изменениях самой чистой прибыли.

Пример. Определите соотношение доходности собственного капитала предприятия по сравнению со среднеотраслевым показателем.

Чистая прибыль предприятия составила 211,4 млн. сом.

Объем авансированного капитала 1709 млн. сом.

Среднеотраслевое значение коэффициента рентабельность собственного капитала - 24,12%.

Рассчитаем значение коэффициента рентабельность собственного капитала для предприятия: ROEпр = 211,4 / 1709 = 0,1237 или 12,37%.

Определим соотношение доходности капитала:

ROEпр / ROEсро = 12,37 / 24,12 = 0,5184 или 51,84%.

Доходность собственного капитала предприятия составляет 51,84% от среднеотраслевого значения коэффициента.

Заключение

В результате проведенного анализа мы пришли следующим выводам:

Основным источником для анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятий и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставлении информации ее пользователям. Отсюда высока степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Основными показателями финансовой отчетности считаются следующие:

1) достоверные и полные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2) должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях.

4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5) должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год(годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

6) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев , когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

8) При составлении финансовой отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации:

Финансовая отчетность составляется с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия определенных деловых решений своевременной, объективной и достоверной обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия.

Помимо отчетности по кыргызским правилам бухгалтерского учета многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Прежде всего, это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.

Список литературы

1. «Аудит финансовой отчетности по МСФО», Налоговый учет для бухгалтера № 12, 2004, c. 61.

2. Бухгалтерский финансовый учет/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007.-525 с.

3. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. М.: Приор, 2007, c. 8.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

5. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2000.

6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

7. Вводный курс по МСФО. Учебное пособие/под. Ред. Горбатовой Л.В. - М.: ICAR Publishing, 2004.

8. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. - М.: Современная экономика и право, 2004.

Размещено на Allbest.ru