Аудит денежных средств ООО "Куликовское" Вольского района Саратовской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе

II. Характеристика деятельности предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области и среды, в которой она осуществляется

2.1 Особенности и экономическая деятельность предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля в ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

III. Совершенствование методического обеспечения организации и проведения аудита денежных средств

3.1 Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение

3.2 Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок денежных средств

Выводы и предложения

Список библиографической литературы

1.1 

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность пред-приятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита.

В Российской Федерации аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соб-людении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим.

Цель курсовой работы заключается в изучении и раскрытии порядка аудита денежных средств и расчетов и разработки мероприятий по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

- ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

- рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежных операций на предприятии.

Объектом исследования в данной работе является предприятие ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области.

Предметом исследования - аудит денежных средств.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Куликовское».

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.



Глава 1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и большого количества собственников поставило на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации в защите их имущественных интересов. По этим причинам аудит становится одной из функций управления. Благодаря аудиту осуществление всех хозяйственных операций происходит при соблюдении требований законодательства. Аудит обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждает и снижает риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт подтверждает, когда происходит становление и развитие аудита, возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, обоснования стратегии развития и другие выгодные условия использования инвестированных средств.

Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в промышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют имеющие характерную особенность нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Большее количество предприятий нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности. Специализация аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который не может игнорировать особенности предприятия, которое им обслуживается, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством РФ критериям должны ежегодно проходить проверки внешнего аудита для подтверждения достоверности своей отчетности, а значит, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эта задача эффективнее всего решается внутренним аудитом предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием для того, чтобы уменьшить вероятность ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязаны между собой. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями предприятия и его администрацией в соответствии со статьями 491 и 103 ГКРФ; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства.

Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая тем самым:

-соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта;

-достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; -оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;

-организации эффективных систем внутреннего контроля;

-ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.

Отсюда следует, что внутренний аудит позволяет руководству удостовериться в том, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Также он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит. Рассмотрим место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями:

- Директорат - Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения;

- Отдел снабжения и сбыта - Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций;

- Материальный склад - Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличия карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности;

- Производственные цеха - Аудит контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции;

- Планово-экономический отдел - Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по составлению расчета цен;

- Отдел бухгалтерского учета - Аудит проверяет документы, учета подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Анализ показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Контроль за деятельностью предприятия призвана обеспечивать также ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низка.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия - наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ в настоящее время находится в стадии становления. Ее текущее состояние можно характеризовать следующим образом:

- основной документ первого уровня - Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- второй уровень представлен национальными правилами;

- документы третьего уровня составляют сегодня основную часть применяемых в аудиторской практике в РФ нормативов. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита; общий аудит; банковский аудит, аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- четвертый уровень - внутрифирменные документы, необходимые для реализации положений законодательства и стандартов, раскрывающие технологию применения существующей нормативной базы. В эту же группу следует отнести разработку рекомендаций по организации и методике внутреннего аудита и внутреннего хозяйственного контроля. В настоящее время данный уровень практически не регулируется нормативными или методическими документами.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудите), Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» , другими федеральными законами, и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди них можно назвать:

- постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» ;

- постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» ;

- постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности .

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» .

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По своей сути аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите . В состав таких услуг входят:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» внес значительные изменения и дополнения в ранее существовавший статус субъектов аудиторской деятельности, а также установил новый механизм саморегулирования данного вида предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация , являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с даты ее государственной регистрации, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор - физическое лицо , получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2011 года вводится новый порядок получения квалификационных аттестатов аудиторами. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям, установленным ч. 1 ст. 11 Закона об аудите .

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию ч. 3 ст. 11 Закона об аудите .

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Начиная с 1 января 2010 года каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые подразделяются на:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время действуют Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 , в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):

- правило (стандарт) №1 - «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

правило (стандарт) №2 - «Документирование аудита»;

- правило (стандарт) №3 - «Планирование аудита»;

- правило (стандарт) №4 - «Существенность в аудите»;

- правило (стандарт) №5 - «Аудиторские доказательства»;

- правило (стандарт) №6 - «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 данные функции возложены на Министерство финансов РФ. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом об аудите;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Законом об аудите функции.

1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе

В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Цель аудита - составить мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности операции по движению денежных средств (далее - ОДДС) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ОДДС, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете ОДДС имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

- Убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что ОДДС отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;

- Убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;

- реальность наличия и существования денежных средств и документов;

- обеспечение сохранности денежных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.



II. Характеристика деятельности ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области и среды, в которой она осуществляется

2.1 Особенности и экономическая деятельность предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

ООО «Куликовское» осуществляет свою деятельность с 28.06.1999года.

Основной деятельностью предприятия в области растениеводства является производство зернобобовых и технических культур. ООО «Куликовское» является стабильным, финансово устойчивым предприятием. Стоимость основных средств составляет 163,5 млн. рублей, Выручка за 2014год составила 154 млн. рублей, что на 47 млн. рублей выше предыдущего года. Ожидаемая прибыль предприятия за 2014год - 80 млн. рублей.

Среднесписочная численность работающих на предприятии - 98 человек, среднемесячная заработная плата -6 634 рубля.

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды производятся своевременно. За 2014 год уплачено всего 4,1 млн. руб., в т. ч. налогов на сумму 1,6 млн. руб., во внебюджетные фонды - 2,5 млн. руб. Задолженность по налогам и страховым взносам отсутствует.

Деятельность ООО «Куликовское» осуществляется на арендуемых землях общей площадью 17 100 га, в том числе в Балаковском районе- 7 470 га пашни, из нее посевная площадь в 2014 году составила 4 989га.

За 2014год получено:

Ш 14,8 тонн зерна, в том числе по Балаковскому району 7,5 тыс. тонн зерна при средней урожайности 25,7 ц/га,

Ш 6,0 тыс. тонн маслосемян подсолнечника, в том числе по Балаковскому району 3,0 тыс. тонн при средней урожайности 14,4 ц/га.

В Балаковском районе под урожай 2015 года посеяно 2,1 тыс. га озимых культур, из них 1,6 тыс. га озимой пшеницы. Весной 2015года хозяйству предстоит посеять 2 840 га яровых культур, в том числе 931 га яровых зерновых и 1 909 га технических культур.

Большое внимание в хозяйстве уделяется обновлению машино-тракторного парка ООО «Куликовское имеет:

Ш 16 тракторов;

Ш 4 комбайнов зерноуборочных;

Ш 10 сеялок;

Ш 4 культиватора

Ш 9 плугов

Изучение земельного фонда сельскохозяйственного предприятия позволяет более четко проанализировать все остальные экономические показатели.

Динамика размера и структуры земельных угодий ООО «Куликовское» представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Размер и структура земельного фонда предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

Виды земельных угодий	2012 г	2013 г	2014г
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	8252	100,00	13151	100,00	18680	100,00
в том числе: сельскохозяйственных угодий из них:	8252	100,00	13151	100,00	18680	100,00
пашня	6671	80,84	11724	89,15	16829	90,09
сенокосы	1581	19,16	1427	10,85	1851	9,91

Проведенный анализ показал, что в ООО «Куликовское» произошло увеличение земельной площади на 10428 га, а именно за счет увеличения с/х угодий. Основную долю земельных угодий составляют пашни, что полностью соответствует специализации хозяйства, ее увеличение составило в 2014 году 5529 га, т.к. пашня является наиболее окупаемым видом с/х угодий.

Определение специализации хозяйства необходимо проводить с целью анализа обеспеченности хозяйства ресурсами и финансовыми результатами.

В таблице 2 представлена структура товарной продукции хозяйства, по которой и будет выявлена его специализация.

Таблица 2 - Фактически сложившаяся специализация предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

Вид продукции	2012 г	2013г	2014г
	Тыс. руб	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	19453	57,74	26625	50,1	38231	45,8
Прочая продукция растениеводства	14236	42,26	26561	49,9	45311	54,2
Всего по хозяйству	33689	100	53186	100	83542	100

Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод, что предприятие имеет ярко выраженную специализацию по производству растениеводческой продукции, что составляет 100%. Также можно отметить, что производственное направление на данном предприятии - зерно. Из таблицы видно, что из года в год удельный вес зерна в общем объеме продукции уменьшается, в 2014г. он составил- 45,8 %, это произошло по причине увеличения удельного веса прочей продукции - с 42,26 % до 54,2%.

В проверяемом периоде лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, являлась главный бухгалтер - Малыгина Е.А..

2.2 Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

Непременное условие производства сельхозпродукции - наличие средств производства, состоящих из предметов и средств труда.

Производственные фонды подразделяются на основные и оборотные. Основные фонды подразделяются на производственные (функционирующие в сфере материального производства) и непроизводственные (не участвующие непосредственно в процессе производства)

Таблица 3 - Структура основных фондов предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

Состав основных средств	На конец года	2014г в %к 2012г.
	2012г	2013г	2014г	% к 2012
	Тыс. руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания и сооружения	311	0,57	793	0,95	31720	25,76	10199,36
Машины и оборудования	49229	90,55	75673	90,94	78380	63,65	159,22
Транспортные средства	-	-	-	-	2803	2,28
Продуктивный скот	4828	8,88	6751	8,11	10233	8,31	211,95
Всего	54368	100	83217	100	123136	100

Как видно по данным таблицы 3, за 2012 - 2014 гг. наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимали: машины и оборудования - от 90,55 % до 63,65 %, т.е. понизился на 26,9%, это связано с увеличением удельного веса зданий на 25,19 %. Высокий удельный вес этих видов фондов связан со специализацией хозяйства. Стоимость основных фондов увеличилась с 54368 тыс. руб. до 123245 тыс. руб., т.е. на 44,1 % вследствие обновления материально-технической базы хозяйства.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными производственными фондами (ОПФ) и эффективность их использования -важные факторы, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности: качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Для этого рассмотрим таблицу 4. аудит денежный касса контроль

Таблица 4- Показатели использования основных производственных фондов предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области за 2012 - 2014 гг.

Показатели	2012 г	2013г	2014 г	2014 г в%к 2012г
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс. руб.	42678,5	68792,5	103231	241,9
Площадь с.-х. угодий, га	8252	13151	18680	226,37
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	40390	57360	81143	200,9
Среднегодовое количество работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	117	117	117	100
Фондообеспеченность, тыс.руб	1,6	1,6	1,5	93,75
Фондовооруженность, тыс.руб	464,68	711,26	1053,38	226,69
Фондоотдача, руб.	1,28	1,3	1,26	98,44
Фондоемкость, руб.	0,78	0,77	0,8	102,56

По данным таблицы 4 видно, что за период с 2012 по 2014 гг. фондообеспеченность хозяйства уменьшилась с 1,6 тыс. руб. до 1,5 тыс. руб. или на 6,25%. Фондовооруженность труда повысилась с 464,68 тыс. руб. до 1053,38 тыс. руб., что связано с большим ростом стоимости ОПФ. Фондоотдача понизилась с 1,28 до 1,26 тыс. рублей, т.е. на 1,56 %, это связано с тем, что стоимость валовой продукции выросла в 2 раза, а среднегодовая стоимость ОПФ - в 2,4 раза. Фондоемкость соответственно возросла с 0,78 тыс. руб. до 0,8 тыс. руб., т.е. на 2,56 %.

Финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль или убыток, который предприятие получает от реализации продукции оказанных работ или предоставленных услуг. Основную сумму прибыли они получают от реализации сельскохозяйственной продукции. Рассмотрим таблицу 5.



Таблица 5 - Финансовые результаты экономической деятельности предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

Показатели	2012г	2013г	2014г	2014г в%к 2012г.
Выручка от реализ. продукции всего, тыс. руб.	69536	107972	154824	222,65
Полная с/стоимость реализованной продукции, всего, тыс.руб.	29146	50612	73681	252,8
Получено прибыли (+), убытка (-) от продаж, всего, тыс.руб.	42584	61062	85097	199,83
Уровень рентабельности продаж, %	54,2	56,55	61,24	-
Уровень убыточности продаж, %	-	-	-	-
Балансовая прибыль (убыток), тыс.руб.	40390	57360	81143	200,9
Уровень рентабельности хозяйства, %	52,5	54,8	59,9	-

Как видно по данным таблицы 5 за анализируемый период прибыль от продаж по хозяйству в целом увеличилась с 42584 тыс. руб. до 85097 тыс. руб., или в 2 раза. Это связано с тем, что выручка от реализации продукции повысилась в 2,3 раза. Уровень рентабельности продаж в 2014 г. составил 61,24% - повысился на 7,04%. Балансовая прибыль вследствие роста дотаций государства повысилась с 40390 тыс. руб. до 81143 тыс. руб., уровень рентабельности хозяйства повысился с 52,5 % до 59,9 %, хозяйство является прибыльным и рентабельным.

Проведём оценку финансовой устойчивости исследуемого предприятия в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области за 2014 г.

Финансовые показатели	2014 г., тыс. руб.
Показатели	На начало года	На конец года	Изменения (+.-)
1. Капитал и резервы	136070	225554	89484
2. Внеоборотные активы	83704	123245	39541
3. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-
4 Наличие собственных оборотных средств (стр1+стрЗ-стр2)	54280	103487	49207
5. Краткосрочные кредиты и займы	1917	1209	-708
6. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр4+стр5)	3	31	28
7. Запасы	44286	91516	47230
8. Излишек (+) / (-) собственных оборотных средств (стр. 4 - стр. 7)	-54283	-103518	-49235
9. Излишек (+) / недостача (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр. 6 - стр. 7)	-54283	-103518	-49235
10. Денежные средства	3	31	28
11. Дебиторская задолженность	9994	11971	1977
12. Краткосрочные обязательства	1917	1209	-708

Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что собственные оборотные средства увеличились на конец 2014 года на 49207 тыс. руб. за счёт увеличения собственного капитала на 89484 тыс. руб. и увеличения стоимости внеоборотных активов на 39541 тыс. руб. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат увеличилась на 28 тыс. руб. Собственные оборотные средства также увеличились к концу года на 49207 тыс.руб.

Денежные средства предприятия в конце года увеличились на 28 тыс.руб. К концу года также увеличилась дебиторская задолженность на 1977 тыс. руб., что говорит о неуплате контрагентами предприятия своих долгов. Уменьшение задолженности предприятия перед поставщиками, бюджетом и другими кредиторами вызвало снижение суммы краткосрочных обязательств на 708 тыс. руб.

По данным баланса рассчитаем коэффициенты ликвидности предприятия.



Таблица 7 - Анализ коэффициентов ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области за 2014 г.

Коэффициент	Норма	2014г
		На начало года	На конец года	Изменение (+;-)
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2-0,25	0,2	0,3	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	28,32	85,6	57,28
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	0,97	0,99	0,02
Коэффициент автономии	>0,5	0,99	1	0,01
Коэффициент возможного восстановления платёжеспособности	>1,0	128,72	128,72	0

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счёт тех или иных элементов оборотных средств. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. В нашем случае заметно увеличение этого коэффициента на 0,1. Коэффициент текущей ликвидности - коэффициент покрытия долгов выше нормы, следовательно, предприятия платёжеспособно. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,02 и выше нормы. Коэффициент автономии увеличился на 0,01 и составил на конец 2014 года 1, что выше нормы.

2.3 Организация и функционирование системы внутреннего контроля в ООО «Куликовское» Вольского района Саратовской области

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой (финансовой) бухгалтерской отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30) система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

§ контрольная среда;

§ процесс оценки рисков аудируемым лицом;

§ информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

§ контрольные действия;

§ мониторинг средств контроля.

1. Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

2. Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

Например, процесс оценки рисков аудируемым лицом может быть направлен на определение того, каким образом предотвращается возможность неотражения в учете хозяйственных операций или каким образом определяются и анализируются существенные для финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочные значения.

3. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:

а) техническими средствами;

б) программным обеспечением;

в) персоналом;

г) соответствующими процедурами;

д) базами данных.

Большинство информационных систем активно использует компьютерные средства и информационные технологии.

Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур:

а) инициирования (хозяйственные операции могут быть инициированы вручную или автоматически с помощью запрограммированных процедур);

б) отражения (регистрации) в учете (регистрация включает выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях);

в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (обработка включает функции редактирования и проверки, произведения расчетов, измерений, оценки, группировки и согласования, осуществляемых автоматически либо вручную);

г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях (отчетные функции подразумевают подготовку на бумажных носителях или в электронном виде финансовой (бухгалтерской) отчетности либо обобщение другой полезной информации, которая может быть использована при оценке хозяйственной деятельности аудируемого лица в управленческих или иных целях. Качество информации влияет на способность руководства принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности).

4. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

5. Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность:

- сократить объем аудиторских процедур;

- проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае;

- внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

...