Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Замечание о характере нарушений

1

2

3

4

5

Договор на поставку продукции

01.08.2005

-

-

Не указан номер документа

Структура документа имеет следующий вид:

1. Предмет договора;

2. Порядок подачи и согласования заявки;

3. Стоимость товаров и порядок расчетов;

4. Условия поставки товаров;

5. Приемка товара;

6. Тара и упаковка;

7. Качество товара;

8. Ответственность сторон;

9. Срок действия договора;

10. Прочие условия;

11. Адреса и реквизиты;

Таким образом, в договоре оговорены все необходимые условия для совершения сделки. Как уже отмечалось выше, отсутствует только номер договора.

Следующим этапом является проверка товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее.Результаты также оформляются в таблице:

Рабочий документ №3

Таблица 5 Неотфактурованные поставки

№	Наименование поставщика	Дата и Номер приходного документа, по которому нет счета-фактуры	Причины отсутствия счетов-фактур

В результате проверки было установлено, что все приходные документы подтверждаются соответствующими счетами-фактурами. Таким образом, по данному этапу проверки расхождений не выявлено, что характеризует предприятие с положительной стороны.

Четвертым этапом является подтверждение своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В качестве источников информации выступают регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы, акты сверок, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная.

Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования. Для этого составляется специальный рабочий документ аудитора:

Рабочий документ № 4.1

Таблица 6 Проверка возникновения и списания задолженности

№	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Дата списания задолженности
1	Омтор	01.08.05	01.09.05
2	ВНИМИ-СИБИРЬ	20.09.05	25.10.05
3	Сибирское молоко	28.07.05	01.08.05

Далее составляется второй рабочий документ по данному этапу проверки. Для выполнения данной процедуры аудитору необходимо отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у предприятия:

Рабочий документ № 4.2

Таблица 7 Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками подрядчиками

№	Наименование поставщика	Сальдо задолженности на счетах 60 или 76	Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрации учета и запросам	Выводы и предложения аудитора
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1	Хлебпром		335203,58		335203,53	-
2	Любинский МКК		152665,36		152665,36	-

На данном этапе отклонений не выявлено, поскольку предприятие самостоятельно производит сверку взаимных расчетов с поставщиками ежемесячно. По результатам таких сверок составляется акт сверки взаимных расчетов.

На пятом этапе происходит проверка полноты оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов. При этом составляется рабочий документ, отражающий полноту оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков:

Рабочий документ №5

Таблица 8 Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№	Наименование поставщика	Документ, номер документа, дата	Материальные ценности, товары	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб.
1	Моисеева М.А.	Счет-фактура №БО- 0001236	Канцелярские товары	15632	15632	0
2	ОМА-Фарм	Счет-фактура №БО-0234561	Медикаменты	20542,3 6	20542,36	0
3	Вними-сибирь	Счет-фактура №БО-22356410	Молоко	10698,2 5	10698,25	0

Все проверяемые ТМЦ были полностью оприходованы предприятием, отклонений не обнаружено.

На следующем этапе осуществляется проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей и наличие отчетов по ним. Для этого изучается журнал регистрации выданных доверенностей и по результатам составляется следующий рабочий документ:

Рабочий документ №6

Таблица 9 Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным доверенностям

№, дата доверенности	Срок, на который выдана доверенность	Дата отчета
№00000001, от 12.01.06	7 дней	20.01.06
№ 00000003, от 19.01.06	5 дней	24.01.06
№ 00000005, от 22.02.06	14 дней	10.03.06

Все проверяемые отчеты были сданы вовремя.

Следующий, седьмой, этап очень важен при проведении проверки, поскольку он касается правильности отражения на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков. В качестве источника информации служат счета-фактуры, журнал полученных счетов-фактур, НК РФ в части расчетов по НДС. Выборке подвергается счета по разным поставщикам, затем производится пересчет сумм НДС. Для удобства данные заносятся в таблицу:

Рабочий документ №7.1

Таблица 10 Правильность изъятия поставщиками НДС

№	Наименование поставщика	Дата	Счет №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Откл-я
1	Сибирское молоко	2807.2005	11159	1304,23	118,57	118,57	0
2	СибХлеб	01.08.05	663613	273,9	24,9	24,9	0
3	Сладкая жизнь	01.08.05	4911	551,99	84,2	84,2	0
4	Вними-Сибирь	01.08.05	17208	1781,45	161,95	161,95	0
5	Омтор	01.08.05	3297	683,15	104,21	104,21	0

По результатам проверки правильности изъятия поставщиками НДС отклонений не обнаружено, НДС начислен верно.

Кроме того, на данном этапе проверяется обоснованность предъявленного бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям. Такие случаи возникают тогда, когда услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом. За проверяемый период в ЗАО «Астор» таких случаев не выявлено. На восьмом этапе проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Источниками информации служат регистры бухгалтерского учета, счета поставщиков, банковские и кассовые документы. Результаты оформляются соответствующим рабочим документом:

Рабочий документ №8.1

Таблица 11 Проверка правильности составления корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

№	Содержание операции	По данным предприятия	По данным проверки
		Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оплачены услуги такси по договору	60	51	12500	60	51	12500
2	Плата за услуги банка	60	51	37	60	51	37
3	Оплата за услугу от подготовки разменной монеты	60	51	1445,5	60	51	1445,5
4	Оприходование прибывших на склад товаров	41	60	15663,35	41	60	15663,35

На данном этапе также не обнаружено существенных отклонений.

Далее осуществляется проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для этого данные журнала-ордера № 6 сверяют с ведомостью № 6, кредитовые обороты в журнале-ордере № 6 с ведомостью на оприходование материалов, а дебетовые обороты сверяются с журналом-ордером № 2. Обороты по журналу-ордеру № 6 сверяются с данными Главной Книги и Бухгалтерским Балансом. Для этого оформляют соответствующий рабочий документ:

Рабочий документ №8.2

Таблица 12 Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Учетный регистр	Остаток на начало	Обороты за пе	риод	Остаток на конец
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Ж-О №6		19525542,2	34435618,59	31481433,01		16571356,62
Главная книга		19525542,2	34435618,59	31481433,01		16571356,62
Отклонения		-	-	-	-	-

В ходе этой процедуры также отклонений не выявлено, все обороты и остатки по счетам совпадают.

Заключительным, девятым, этапом является проверка претензий поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков. Для этого производится сверка даты составления акта о разногласиях и даты предъявления претензий. Срок предъявления претензии не должен превышать срок, установленный в договоре. При обнаружении несоответствий, данные сводятся в таблицу:

Рабочий документ №9

Таблица 13 Предъявляемые претензии

№	Наименование поставщика	Причины разногласий	№, дата акта о разногласиях	Дата предъявления претензий
1	2	3	4	5
1	Сибирское молоко	Поставка товара ненадлежащего качества, не соответствующего требованиям ГОСТа	Акт о недоброкачественности товара № 112 от 01.06.06	02.06.06

В ходе проверки было выявлено, что за поставку недоброкачественного товара поставщику были предъявлены претензии. Согласно условиям договора, ЗАО «Астор» составляет акт о недоброкачественности товара и производит возврат указанного товара Поставщику. Поставщик должен произвести замену товара ненадлежащего качества на доброкачественный не позднее следующего дня за днем возврата. Такие жесткие требования обусловлены тем, что ЗАО «Астор» занимается розничной торговлей продуктов питания, которые зачастую имеют короткий срок хранения.

3.4 Оформление результатов аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки мною были выявлены следующие положительные моменты в организации внутреннего контроля и учета на предприятии:

· Все необходимые первичные документы имеются в наличии. На данном предприятии используются такие документы, как: договоры на поставку, договоры купли-продажи, договоры на оказание услуг, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная, сертификат соответствия;

· Оформление хозяйственных договоров соответствует требованиям гражданского законодательства. В них оговариваются все условия сделки, права и обязанности сторон, ответственность за несоблюдение условий договора;

· За проверяемый период не было выявлено товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки);

· При проверке своевременности расчетов и реальности дебиторской задолженности было установлено, что задолженность подтверждена соответствующими документами, а на предприятии проводится взаимная сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ежемесячно;

· Все поступающие на предприятие товарно-материальные ценности приходуются вовремя и в полном объеме;

· При проверке соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей и наличие отчетов по ним также не было выявлено отклонений, все отчеты были сданы вовремя, что говорит о дисциплинированности сотрудников предприятия;

· При изучении журнала регистрации полученных счетов-фактур, был произведен пересчет сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков, и было установлено, что в счетах-фактурах сумма НДС была начислена правильно;

· В результате проверки правильности корреспонденции счетов не было выявлено никаких нарушений, данный факт объясняется тем, что бухгалтерский учет на ЗАО «Астор» автоматизирован, поэтому допустить ошибку достаточно сложно. Кроме того, на предприятии разработана типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту счета 60) для отражения хозяйственных операций;

· При проверке правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с поставщиками и подрядчиками отклонений не выявлено, что подтверждается тем, что не было выявлено ошибок по корреспонденции счетов;

· Как положительный момент можно отметить, что при получении недоброкачественного товара, предприятие своевременно составляет акт и отправляет его поставщику.

Помимо положительных тенденций были выявлены также отрицательные моменты и отдельные недоработки в организации внутреннего контроля и учета на предприятии, поэтому сразу хотелось выделить их и дать рекомендации по улучшению работы предприятия:

· В ходе проведения первого этапа проверки были выявлены незначительные нарушения в порядке оформления первичных документов: договоров, счетов-фактур. Вследствие данных ошибок документы могут потерять юридическую силу. Поэтому, работникам предприятия следует быть более внимательными при составлении и проверке первичных документов и соблюдать требования ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

· Несмотря на то, что на предприятии проводится сверка расчетов с поставщиками, для более детального контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию расчетов, по результатам которой должен составятся акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, форма которого приведена в Приказе МФ РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный акт разграничивает задолженности на подтвержденную дебиторами, не подтвержденную дебиторами и задолженность с истекшим сроком исковой давности, что облегчает контроль за состоянием расчетов.

· В ходе проведении проверки доверенностей на получение ТМЦ было установлено, что право на получение такой доверенности не зафиксировано во внутрифирменном приказе. Несмотря на то, что в ходе проверки не было выявлено доверенностей, отчеты по которым были сданы не вовремя, тестирование бухгалтера показало, что такие случаи имеют место.

· Также следует отметить, что довольно часто на предприятии возникает ситуации поставки некачественных товаров, в связи с этим в договоре есть условие о возврате товаров поставщику, но при этом к поставщикам не применяются штрафные санкции за невыполнение ими договорных обязательств. Поэтому предприятию рекомендуется ввести дополнительный пункт в типовой договор и в учетную политику организации.

Подведем итоги проведенной аудиторской проверке и составим отчет об аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Мной, Романовой Ириной Владимировной, проведена аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками. При проверке вышеуказанных участков учета было выявлено следующее:

1. Система внутреннего контроля на среднем уровне, так как был обнаружен ряд недостатков в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Все выявленные недочеты были указаны выше.

2. Синтетический и аналитический учет ведется без нарушений с соблюдением требований всех необходимых нормативных актов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения.

Курсовая работа выполнена по материалам ЗАО «Астор».

В первой главе были собраны точки зрения разных авторов на подходы к проведению аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Также были отмечены типичные ошибки при проведении аудита данного участка учета. Кроме того, была разработана методика проведения аудиторской проверки.

Во второй главе была дана краткая экономическая характеристика предприятия в виде общих сведений о предприятие, организационно-управленческой структуры, основных положений учетной политики, описания организации учета и внутреннего контроля на предприятии. Все рассмотренные вопросы соответствуют требованиям действующего законодательства и учитывают специфику деятельности предприятия.

В третьей главе было проведено предварительное планирование аудиторской проверки, в рамках которого были рассчитаны аудиторские риски, граница существенности, была разработана блок-схема проверки и на ее основе разработана программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Затем был проведена непосредственно сама проверка, по результатам которой удалось выявить положительные и отрицательные моменты в организации учета и внутреннего контроля, были даны рекомендации по совершенствованию учета и развития внутреннего контроля данного участка. В заключении был составлен отчет аудитора о проведенной проверке. По результатам проверки можно сделать вывод о том, что в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не было выявлено каких-либо значительных нарушений, значительно влияющих на деятельность предприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 03.06.2006) //Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред 02.02.2006) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

3. Об акционерных обществах: Закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. От 29.12.2004) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

4. Об аудиторской деятельности: Закон РФ от 07.08.01 № 119-ФЗ (ред. От 30.12.04)// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

5. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21.11.96. № 129-ФЗ (ред. От 30.06.2003)// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.04) // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

7. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

8. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. От 07.05.2003)// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н// Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».

10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01": Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс".

11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98": Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс".

12. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (ред. 24.03.2000) // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс".

13. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от23.09.2002 № 696 (ред. 16.04.2005) // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс".

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. Издательство «ДИС», 2003.-464 с.

15. Аудит: Учебник / Под ред. В.И.Подольского - М.: Экономистъ, 2003 -494с.

16. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. -- М.: Экономистъ, 2005. -282 с.:ил.

17. Аудит : Учебник для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л.Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. -- М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

18. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита- М.: Информационно-издательсикй дом «Филин», 1996. - 472 с.

20. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.:Информационно-издательсикй дом «Филин», 2002. - 616 с.

21. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. -- Ростов - н/Д: Феникс, 2003. -608с.

22. Лукьянова С.А. Основы аудита: учебное пособие. Омск:Издательство ОмГУ, 2005. - 103с.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с.

24. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб: Питер, 2005. - 400 с.: ил.

25. Практический аудит: Учебное пособие \ Под ред. д.э.н. проф. Я.В.Соколова. - СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004 -864 с.

Размещено на Allbest.ru

...