Учет собственного капитала фирмы

- коэффициент маневренности на предприятии ТОО «Плодоимпорт» также не отвечает ограничениям на него. (>0.5)

- увеличение собственного оборотного капитала произошло, главным образом, за счет увеличения сумм уставного, резервного капиталов, а также суммы нераспределенного дохода на 43781 тыс.тенге.

Таким образом, можно признать, что ТОО «Плодоимпорт», хотя и обладает неоптимальной величиной собственного оборотного капитала, все же довольно эффективно управляет им. Маневренность капитала повышается, величина его постепенно увеличивается. При таких темпах в дальнейшем стабилизируется финансовое положение предприятия, зависящее от равновесия между активами и источниками их формирования.

Показатель рентабельности собственного капитала в 2012 году составлял 0,63, а в 2013 году - 1,26, т.е. рентабельность собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» повысилась в 2012 году, что положительно характеризует эффективность использования собственного капитала на предприятии.

В области анализа оборачиваемости собственного оборотного капитала можно сделать вывод, что ТОО «Плодоимпорт» довольно эффективно управляет своим собственным оборотным капиталом. Однако произошло значительное уменьшение оборачиваемости собственного оборотного капитала на 2.4% и увеличение срока продолжительности одного оборота в днях собственного оборотного капитала в 0,02 раза.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Для целей оценки управления деятельностью предприятия наука и практика выработали специальные инструменты, называемые финансовыми показателями. Финансовые показатели -- это микромодели финансовых и экономических явлений. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться от своего главного предназначения -- измерения и оценки сущности финансового.

Рассмотрим показатели, рассчитываемые в процессе оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска предприятия.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е., собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет собственной нормы оборотного капитала для обеспечения производственной программы (норматив). Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих активах сверх минимальной потребности покрывается краткосрочными кредитами банка и коммерческим кредитом, т.е. за счет заемных, средств.

В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период, дается им соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости.

Важно установить не только фактический размер собственного капитала, но и определить удельный вес его в общей сумме капитала. Этот показатель в специальной литературе носит различные названия (коэффициент собственности, коэффициент независимости, коэффициент автономии), но суть его одна: по нему судят, насколько предприятие независимо от заемных средств и способно маневрировать собственными средствами.

Коэффициент независимости определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному капиталу по следующей формуле:

(7)

где К_н - коэффициент независимости;

С_к -- собственный капитал;

В_б -- авансированный капитал (итог, валюта баланса, т.е. общая сумма финансирования).

Рост его свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Западные экономисты считают, что коэффициент независимости желательно поддерживать на достаточно высоком уровне. Это дает возможность поддерживать стабильную структуру источников средств. Именно такой структуре отдают предпочтение инвесторы и кредиторы. Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему обеспечить бесперебойную работу и справиться с условиями рынка. Поэтому наиболее дальновидные предприниматели стремятся наращивать сумму собственного капитала путем создания различного рода резервных фондов и прямого зачисления в уставный капитал нераспределенного дохода.

Ряд авторов книг по финансовому анализу считает, что для предприятий, функционирующих в условиях развитых рыночных отношений, минимальным значением, обеспечивающим достаточно стабильное финансовое положение в глазах инвесторов и кредиторов, является отношение собственного капитала к общей его сумме на уровне 0,6. А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова и др. оценивают минимальное значение этого показателя на уровне 0,5, который обеспечивает покрытие всех обязательств предприятия собственными средствами.

Достаточно высоким уровнем коэффициента независимости считается отношение собственного капитала к валюте баланса, равное 0,5 -- 0,6. В этом случае риск кредиторов сведен к минимуму: продав половину имущества, сформированную за счет собственных средств, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства, даже если вторая половина, в которую вложены заемные средства, будет по каким-то причинам обесценена [14, с.112].

Выполнение приведенного выше ограничения коэффициента собственности на уровне 0,5--0,6 важно не только для заимодавцев, но и для самого предприятия. Поэтому аналитику необходимо изучить структуру источников средств и оценить ее, что позволяет установить рациональность размещения их. В рыночных условиях хозяйствования она осуществляется как внутренними, так и внешними пользователями информации. Внешние пользователи информации, например банки и кредиторы, оценивают изменение доли собственного капитала в общей сумме авансированного капитала с точки зрения финансового риска при заключении сделок, договоров.

Риск нарастает в том случае, если уменьшается доля собственного капитала. Изучение структуры капитала предприятия позволяет им судить о расширении или сужении деятельности предприятия. Уменьшение краткосрочных кредитов и увеличение собственного капитала может быть свидетельством сокращения деятельности предприятия. Но однозначно такого вывода сделать нельзя, так как доля этих средств может находиться и под влиянием других факторов -- процентных ставок за кредит и на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то рационально увеличивать привлеченные средства. Если ситуация обратная, то целесообразно использовать собственный капитал.

Коэффициент зависимости характеризует долю обязательств предприятия в общей сумме капитала предприятия. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

(8)

где К_з - коэффициент зависимости;

З_к -- привлеченный капитал;

В_б -- авансированный капитал (итог, валюта баланса).

Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение собственного капитала к привлеченному капиталу, который рассчитывается по формуле:



, (9)

где К_ф -- коэффициент финансирования;

С_к -- собственный капитал;

З_к -- заемный (привлеченный) капитал.

Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование [14, с.113].

Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая -- за счет заемных. Ситуация, при которой величина коэффициента финансирования < 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет получение кредита.

На западных предприятиях шире, чем коэффициент финансирования, применяется его обратный показатель -- коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который определяется отношением привлеченного капитала к собственному капиталу. Данный коэффициент, находится по формуле 4, обратной к формуле 3. Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге вложенных в активы собственных средств. Одним из важных показателей, характеризующих степень независимости (автономности) предприятия, является коэффициент финансовой устойчивости, или, как его еще называют, коэффициент покрытия инвестиций. Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем (авансированном) капитале, т.е. определяется по формуле:

, (10)



где К - коэффициент финансовой устойчивости;

Д_о -- долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

В_б - валюта баланса.

Это более мягкий показатель по сравнению с коэффициентом автономии. В западной практике принято считать, что нормальное значение коэффициента равно около 0,9, критическим считается его снижение до 0,75.

Рассчитаем данные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость для анализируемого предприятия ТОО «Плодоимпорт». Исходными данными для расчета являются данные бухгалтерских балансов предприятия за 2012 и 2013 года соответственно. Рассчитанные показатели отображены в таблице 14.

Таблица 14. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Плодоимпорт» за период 2012-2013 гг.

Наименование показателя	Уровень показателя	Изменение
	на начало 2012 года	на конец 2012 года	на конец 2013 года
1 Коэффициент независимости (финансовой автономии) предприятия	0,711	0,688	0,737	+0,026
2 Коэффициент финансовой зависимости	0,289	0,312	0,263	-0,036
3 Коэффициент финансирования	2,46	2,21	2,80	+0,34
4 Коэффициент финансовой устойчивости	0,711	0,688	0,737	+0,026

Рассчитанные показатели изобразим графически на рисунке 3

Как видно из таблицы 14 и рисунка 3, рассматриваемое предприятие в целом обеспечивает себе финансовую устойчивость по трем показателям.

Собственный капитал предприятия имеет тенденцию к повышению, также снижается зависимость от внешних источников финансирования. Это свидетельствует о том, что ТОО «Плодоимпорт» активизирует свою деятельность и в том числе за счет внешних источников финансирования, и при этом еще находится в зоне финансовой безопасности.

Доля собственного капитала в общем объеме совокупного капитала предприятия повысилась на 0,026. В связи с тем, что на предприятии ТОО «Плодоимпорт» за 2013 год не привлекались долгосрочные займы, то и значения коэффициента финансовой зависимости и коэффициента финансовой устойчивости равны. Собственный капитал ТОО «Плодоимпорт» превышал заемный в 2012 году в 2,46 раза. К концу 2013 года собственный капитал был в 2,80 раза больше суммы заемных средств. По данному показателю наблюдается тенденция повышения. Таким образом, за счет собственного капитала предприятие ТОО «Плодоимпорт» обеспечивает себе финансовую независимость и финансовую устойчивость в полной мере.

Рисунок 3. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Плодоимпорт» за период 2012-2013гг.

Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом на предприятии ТОО «Плодоимпорт».

Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. Аудит собственного капитала проводится с использованием методов документальной проверки, которыми устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и подзаконным нормативам.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур.

На этапе планирования аудиторской проверки собственного капитала предприятия ТОО «Плодоимпорт» аудитором был разработан общий план аудита, и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета собственного капитала. Ключевыми областями аудиторской проверки собственного капитала были признаны следующие:

- аудит учредительных документов и уставного капитала;

- аудит резервного, дополнительного капитала и прочих фондов.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

1. Устав предприятия.

2. Учредительный договор.

3. Свидетельство о государственной регистрации.

4. Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде и т.д.

5. Договор на банковское обслуживание.

6. Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

7. Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

8. Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

9. Внутренние положения.[32, с.134]

10. Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

11. Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

12. Отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации.

13. Годовая финансовая отчетность.

При проверке учредительных документов необходимо было установить:

- Структуру управления предприятием и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

- Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

- Виды деятельности предприятия.

- Учредителей предприятия.

- Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

- Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

- Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

- Организационно-правовую форму предприятия (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью и т.д.).

- Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

- Порядок распределения дохода, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

- Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров.

- Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

- Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета.

Рассмотрим подробнее процедуру аудиторской проверки. На предприятии ТОО «Плодоимпорт» в основном применяется система внутреннего аудита.

Система внутреннего контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством субъекта с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика контроля означает осведомленность и действия менеджмента в отношении системы внутреннего контроля и ее значимости для предприятия. Стиль руководства, культура производства, система ценностей, философия и стиль работы, организационная структура и подбор кадров - все это в совокупности составляет основу политики контроля.

Общая политика контроля подразумевает создание систему внутреннего контроля на уровне высшего руководства, включая от дел внутреннего аудита.

Изначально бухгалтерия предназначена для ведения внутреннего контроля. Любая процедура, выполняемая бухгалтером означает предварительный, текущий и последующий контроль за операциями. В некоторых странах мира по моральным качествам бухгалтера ставят после священника, что свидетельствует о честности и добропорядочности носителя этой профессий.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Аудитор проверяет, соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерии.

Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешения на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

Субъект, допускающий применение электронной подписи обеспечил ли надежную защиту на использование и доступ к ним, то есть, предусмотрены ли меры предосторожности и контроля.

Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностных лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полноту регистрации всех операции субъекта и сохранность информации на бумажном носителе. Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем " ^как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место фактор срастания".

Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделе обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими операции;

- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

- отражающими операции в учете. [32, с.34]

Соблюдается ли совокупность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.

Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности. Таким образом, внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: превентивную (предупредительную) и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации.

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) внешних источников - взносов учредителей в уставный капитал. Могут быть внесены денежная наличность, товарно-материальные запасы, имущество и нематериальные активы;

2) внутренних источников - нераспределенный доход (непокрытый убыток), что является результатом хозяйственной деятельности;

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Если вспомнить балансовое уравнение

Активы = Капитал + Обязательства, то

Капитал = Активы -- Обязательства.

Следовательно, величина собственного капитала зависит от изменения активов и обязательств субъекта. Кроме того, второй источник капитала, указанный выше, тоже оказывает существенное влияние внутри группы, а именно на величину уставного капитала. Если деятельность субъекта завершена с результатом доход, то величина уставного капитала остаётся на уровне, если с убытком, то можно сделать вывод о том, что уменьшается уставный капитал как источник.

Для полного изучения хозяйственной деятельности субъекта, аудитору необходимо установить взаимосвязь между основными направлениями внутреннего контроля и утверждениями руководства в финансовой отчетности

В первую очередь, сопоставляет сумму уставного капитала в балансе с объявленным размером в Уставе. По учредительному договору устанавливает состав учредителей, долю участия каждого из них. По бухгалтерским записям подтверждает фактический взнос учредителей и сопоставляет их с данными в Учредительном договоре. Выявляет своевременность пополнения уставного капитала, Разница между статьями «Уставный (акционерный) капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала.

Затем, по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам (счета подгруппы 5000 «Уставный капитал», 5100 «Неоплаченный капитал»).

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Таблица 15. Взаимосвязь основных направлений контроля и утверждений в финансовой отчетности [32, с.74]

	О наличии	О правах и обязанностях	О явлениях	о завершенности	Об определении стоимости
реальность	+	+
полнота		+		+
разрешение					+
точность	+				+
классификация
учет
периодизация	+		+	+

Рассмотрим подробнее каждый подпункт таблицы 15:

О наличии: уставный капитал существует на дату отчетности.

Для подтверждения его наличия, аудитор по балансу устанавливает наличие раздела «Собственный капитал», изучает статьи.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

О правах и обязанностях: уставный капитал имеет соответствующее отношение к субъекту на дату отчетности. Для этого:

- на уставный капитал, числящийся на балансе субъекта аудитор должен найти у менеджмента предприятия юридические основания, то есть, учредительный договор, на имущество, внесенное в качестве взноса - нотариально заверенные договоры передачи имущества или прав пользования (нематериальный актив), где собственником имущества по ним указан данный субъект.

- на изъятый капитал необходимо найти нотариально заверенное заявление учредителя с просьбой выплатить его долю, также бухгалтерские документы, подтверждающие фактический взнос учредителем своей доли в момент образования предприятия. При подтверждении последнего, он имеет право на выплату своей доли.

О явлении: операция или другое событие, связанные с уставным капиталом субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование предприятия с датами первичных документов о I пополнении или изъятии уставного капитала, с отчетным периодом, I когда даны бухгалтерские проводки.

О завершенности: отсутствуют неучтенный уставный капитал, хозяйственные операций и события, связанные с уставным капиталом, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенного имущества, внесенных в уставный капитал дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с уставным капиталом дает информацию трассирование (сличение данных по схеме «документы - регистры - документы»), а также результаты сверок с учредителями.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: уставный капитал отражаете соответствующей балансовой стоимости.

В балансе уставный капитал отражается в размере объявленного капитала. Следует за ним неоплаченный капитал в размере фактической задолженности учредителей в круглых скобках. Аналогично представляется изъятый капитал в размере доли выбывшего учредителя. Итоговая сумма по трем вышеназванным статьям показывает действительную величину уставного капитала.

Об измерении: операция и прочее событие, связанные с уставным капиталом учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Особо обращает внимание на своевременность отражения в учете операции по расчетам с учредителями.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с установленными требованиями. В пояснительной записке отражаются уставные требования, состав и доли учредителей, порядок образования и использования капитала.[33, с.84]

Специфическими задачами аудита уставного капитала являются установление:

- соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства по организационно - правовым формам хозяйствования предприятия;

- своевременности пополнения уставного капитала и за счет дозволенных источников. В акционерных обществах для пополнения уставного капитала может быть использован нераспределенный доход по решению акционеров. В остальных случаях должен быть пополнен за счет внешних взносов учредителей,

- при каких обстоятельствах произошло уменьшение уставно капитала и на какую сумму, правильно ли оценена статья изъятый капитал;

- на сколько объективно оценены основные средства, нематеральные активы, внесенные учредителями в уставный капитал - Основанием для отрицательного мнения по финансовой отчетности могут служить нарушения в юридическом оформлении пакета документов (несоблюдение соотношений голосов доли учредителей, особенно на предприятиях с участием государства, в акционерных обществах), несвоевременность пополнения уставного капитала, сомнения возникающие по поводу дальнейшего функционирования субъекта (принцип непрерывности).

Кроме уставного капитала на предприятиях создается прочие Одним из них является резервный капитал. Он создается с целью выплаты дивидендов по привилегированным акциям в отчетном периоде, если финансовый год завершен с убытком, покрытия самих убытков и поддержания уставного капитала на заданном уровне. Минимальный размер резервного капитала установлен в пределах не менее 15% объявленного уставного капитала и должен создаваться в течение двух лет.

В добровольном порядке любое другое предприятие может создавать резервный капитал. Порядок образования и использования оговаривается в учредительном договоре, поэтому на таких предприятиях для аудитора он является нормативным документом по резервному капиталу. Цели создания резервного капитала предприятия определяются учредителями и могут включать следующие мероприятия: развитие производства, финансирование социально-культурных потребностей работников, как-то приобретение жилья, транспортных средств специалистам, выдача ссуд на строительство жилья, оплаты учебы детей работников. Источником резервного капитала на любом предприятии является нераспределенный доход отчетного года.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. В целях налогообложения такая разница в ценах акции только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и учитывается на счете 5110 «Неоплаченный капитал». В процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия средств, а также по результатам года соответствующая этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

В ходе аудита прочего капитала аудитор проверяет утверждения в финансовой отчетности.

О наличии: собственный капитал существует на дату отчетности.

Для подтверждения его наличия, аудитор по балансу устанавливает наличие раздела "Собственный капитал", изучает статьи.

Затем, по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам (5410 «Неоплаченный капитал», 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»).

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями, операции по переоценке имущества и инвестиций, отчислений в резервный капитал и их использование.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

О правах и обязанностях: собственный капитал имеет соответствующее отношение к субъекту на дату отчетности.

Для этого:

- по резервному капиталу, числящемуся на балансе необходимо найти нормативный документ, то есть в акционерных обществах, Страховых компаниях, банках, инвестиционных фондах, таковыми являются законы, принятые Парламентом; на других предприятиях - учредительный договор.

- на дополнительно оплаченный капитал в балансе надо найти протоколы собрания акционеров о принятии решения на эмиссию акции, с определением номинальной стоимости и по бухгалтерским документам сопоставить продажную стоимость, как разница - оценить величину этого капитала.

- на дополнительно неоплаченный капитал в балансе необходимо найти решение руководства на переоценку активов, справочные материалы на подтверждение их рыночной стоимости и бухгалтерские документы об проведении переоценки.

О явлении: операция или другое событие, связанные с капиталами субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование капитала с датами первичных документов, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

О завершенности: отсутствуют неучтенный капитал, хозяйственные операций и события, связанные с собственным капиталом, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенного имущества дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с собственным капиталом дает информацию трассирование (сличение данных по схеме "документы - регистры -- документы"), а также результаты сверок с учредителями.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: собственный капитал отражается по соответствующей балансовой стоимости.[33, с.94]

Резервный капитал указывается в сумме сальдо на отчетную дату. Дополнительно оплаченный капитал - как сальдо между положительным и отрицательным приростом стоимости акции. Дополнительно неоплаченный капитал - в сумме разницы между приростом стоимости актива и пересчитанного износа и суммой, восстановленной на доходы отчетного периода.

Об измерении: операция и прочее событие, связанные с собственным капиталом учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Особо обращает внимание на правильность отчислений в резервный капитал, соблюдение предельного размера использования средств на конкретные цели. Проверяется также своевременность начисления доходов и расходов по капиталу.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствий с установленными требованиями. В пояснительной записке отражаются уставные требования, состав и доли учредителей, порядок образования и использования капитала по видам.

3.2 Пути увеличения и совершенствование учета собственного капитала

Проведенный анализ и аудит собственного показал, что существенных нарушений в данной области формирования, использования и учета форм собственного капитала обнаружено не было. Данные финансовой отчетности можно признать достоверными, но имеется одно незначительное нарушение. В области исправления данного нарушения аудитором была дана рекомендация.

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный капитал отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «Плодоимпорт».

В ТОО «Плодоимпорт» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Таким образом, юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть -- на создание резерва или выплату дивидендов.

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

В целом, учредительные документы ТОО «Плодоимпорт» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

В области совершенствования учета расчетов с учредителями можно обозначить следующее. В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества, а в учредительном договоре ТОО «Плодоимпорт» нет обозначенного порядка, что может негативно отразиться в дальнейшей деятельности.

Учредитель ТОО «Плодоимпорт» в дальнейшей деятельности может принять в долю другого участника, и тогда необходимо будет вносить изменения в учредительный договор.

Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко порождает конфликтные ситуации, вплоть до судебного разбирательства. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между участниками товарищества. В таком случае нераспределенный доход в бухгалтерском учете отражается на счете 5410, с последующим отнесением суммы нераспределенного дохода на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Согласно гражданскому законодательству, участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной сделки, с перечислением денежных средств на расчетный счет товарищества, возможно в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определенных законодательством обстоятельствах.

Таким образом, в качестве рекомендаций к совершенствованию учета собственного капитала были сделаны следующие:

- привести в порядок документацию по учету дооценки основных средств (составить расчет для определения сумм дооценки, переносимых на счет нераспределенного дохода, и всю сумму переоценки переносить на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия)

- в случае принятия нового участника (соучредителя) ТОО рекомендуется включить в учредительный договор информации о порядке распределения чистого дохода.

В качестве рекомендаций по совершенствованию управлением собственным капиталом можно предложить политику увеличения собственного капитала. Данное направление финансового менеджмента характеризуется следующим. Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала.

Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от продажи продушин по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.[34, с.115]

В рыночных условиях показатель выручки от продажи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объемов продаж играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос что приводит к увеличению выручки, и, в конечном счете, росту массы прибыли.

Важное направление в повышении финансового состояния предприятия -- обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия получают невысокую прибыль, состоит в том, что значительная сумма средств у них неподвижна. Избыток оборудования, сверхнормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют о том, часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар, кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того, сколько они стоят. Сущностью бизнеса является обмен. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены -- прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства.

Изложенные рекомендации представляют собой лишь общие направления совершенствования управления собственным капиталом. Для дальнейшего развития предприятия необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия.

Заключение

Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы дипломной работы. В результате написания дипломной работы была изучена теоретическая и нормативно-законодательная база определяющая объект исследования - собственный капитал предприятия. В качестве определяющих знаний было установлено, что:

- собственный капитал предприятия - это совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль;

- формы функционирования собственного капитала следующие: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку активов, нераспределенный доход (непокрытый убыток);

- информация о состоянии всех форм функционирования собственного капитала предприятия отражается на счетах раздела 5 «Капитал и резервы» Рабочего плана счетов в соответствии с МСФО.

Также в дипломной работе было проведено исследование действующей практики учета собственного капитала на материалах предприятия ТОО «Плодоимпорт».

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акция. Неоплаченный капитал отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «Плодоимпорт».

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Плодоимпорт», как вклад учредителя в размере 240 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада).

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО предназначена группа счетов 5000 «Уставный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал.

Расчеты с участниками ТОО «Плодоимпорт» осуществляются при распределения чистого дохода товарищества. Расчеты с участниками ТОО «Плодоимпорт» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО после завершения финансового года.

В ТОО «Плодоимпорт» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы».

Для определения итогового финансового результата: нераспределенного дохода или убытка, предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период.

Проведенный анализ собственного капитала позволил сформулировать следующее: ТОО «Плодоимпорт», хотя и обладает неоптимальной величиной собственного оборотного капитала, все же довольно эффективно управляет им. Маневренность капитала повышается, величина его постепенно увеличивается. При таких темпах в дальнейшем стабилизируется финансовое положение предприятия, зависящее от равновесия между активами и источниками их формирования.

Однако произошло значительное уменьшение оборачиваемости собственного оборотного капитала на 2.4% и увеличение срока продолжительности одного оборота в днях собственного оборотного капитала в 0,02 раза. Показатель рентабельности собственного капитала в 2012 году составлял 0,63, а в 2013 году - 1,26, т.е. рентабельность собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» повысилась в 2013 году, что положительно характеризует эффективность использования собственного капитала на предприятии.

Доля собственного капитала в общем объеме совокупного капитала предприятия за анализируемый период повысилась на 0,026. Собственный капитал ТОО «Плодоимпорт» превышал заемный в 2012 году в 2,46 раза. К концу 2013 года собственный капитал был в 2,80 раза больше суммы заемных средств. По данному показателю наблюдается тенденция повышения. Таким образом, за счет собственного капитала предприятие ТОО «Плодоимпорт» обеспечивает себе финансовую независимость и финансовую устойчивость в полной мере.

В работе был рассмотрен аудит собственного капитала на материалах действующего предприятия ТОО «Плодоимпорт». Аудит -- это лицензируемая предпринимательская деятельность, направленная на подтверждение достоверности налоговой и финансовой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный и изъятый капитал отсутствуют, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как дополнительный оплаченный капитал, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у АО. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» - уставный капитал, резервный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход.

Для проведения аудита данных форм функционирования собственного капитала аудитором был составлен общий план аудита, программа аудита, определяющая основные области проверки, и непосредственно была выполнена сама аудиторская проверка, которая показала одно несущественное нарушение.

Общий вывод по аудиту собственного капитала ТОО «Плодоимпорт» - финансовую отчетность, отражающую порядок формирования и использования собственного капитала признать достоверной.

Список использованной литературы

1. Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28.02.2013 года.

2. Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990

3. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г-728с.

4. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; «Арко», 2011, 257с.

5. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Закон Республики Казахстан от 28.02.07 г. № 234-111"

6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

7. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2012г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2012 г.

8. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2012 - 104с.

9. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. -Караганда, - 2004.

10. Платова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы, 2006.-472с.

12. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2000 - 688с.

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996 - 432с.

15. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

16. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с.

17. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 31 декабря 2006 года, №125-III.-Алматы: ТОО «Издательство Норма-К», 2013. - 320с.

18. Типовой план счетов по МСФО.\\ Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2013 № 185.

19. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов. - Алматы: Изд-во ЦДБ, 2006.

20. Стандарты аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, Алматы; Экономика, 1998г - 240.

21. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.-- М.: Финансы и статистика, 1997.-- с. 197-199

22. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 1998.

23. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М.:ДИС, 1997 - 128с.

24. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

25. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы, 2003

...