Учетная политика агропромышленного предприятия ОАО "Некрашинский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Тема 1. Предварительные работы по составлению годового отчета

Тема 2. Состав и содержание типовых форм бухгалтерской отчетности

Тема 3. Перечень, содержание и характеристика спецмализированных форм отчетности

Тема 4. Порядок, сроки предоставления и утверждения отчетности

Тема 5. Организация анализа хозяйственной деятельности в организации

Тема 6. Организация контрольно-ревизионной работы в организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны обеспечить:

- полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;

- правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в каждой организации перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

- инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;

- закрытие счетов бухгалтерского учета;

- переоценка основных средств, неустановленного оборудования и незавершенных строительством объектов.

Годовой отчет представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Целью отчета по практике является изучение подготовительных работ к составлению годового отчета и последовательность их проведения.



Тема 1. Предварительные работы по составлению годового отчета

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны обеспечить:

- полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;

- правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Некрашинский» перед ее составлением проводится подготовительная работа, включающая:

- инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;

- определение и списание потерь от гибели посевов;

- распределение и списание затрат, приходящихся на отчетный период, со счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- внесение исправлений в учетные данные по результатам проверок налоговых органов, вышестоящих органов и аудиторских фирм.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными постановлением Минфина РБ от 05.12.1995 №54. Согласно данным указаниям для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии и участии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Результаты инвентаризации определяются в сличительной ведомости, в которой отражаются только те материальные ценности, по которым установлены расхождения с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в учете в следующем порядке:

1) излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и др. и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) недостачи, хищения и порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списываются на себестоимость продукции (работ, услуг);

3) недостачи имущества, произошедшие сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации списываются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества по решению руководителя организации списываются на внереализационные расходы.

Размер потерь в пределах норм естественной убыли за определенный период хранения материалов определяется по формуле:

(Р + О) х В х Е

П = ---------------------,

С х 100



где П - потери при хранении, ц;

Р - расходы материалов за определенный период времени, ц;

О - остаток материальных ценностей на дату проведения инвентаризации, ц;

В - время хранения материалов, дней;

Е - норма естественной убыли на материалы, %;

С - срок хранения, на который установлена норма естественной убыли на конкретный вид материалов, дней.

Время хранения материалов на складе определяется как отношение произведения количества месяцев, составляющих период, подлежащий учету, и среднего остатка конкретного наименования материалов на складе к расходам этих материалов за определенный период времени.

Естественная убыль зерна определяется по следующей формуле:

0,50н + Оп + 0,50к

У = ------------------------ х (Нк.с - Нн.с),

Кс х 100

где У - естественная убыль зерна за период, ц;

Он - остаток на начало срока хранения, ц;

Оп - сумма промежуточных остатков по месяцам, ц;

Ок - остаток на конец срока хранения, ц;

Кс - фактический срок хранения, дней;

Нн.с, Нк.с - нормы естественной убыли, соответствующие начальному и конечному срокам хранения, %.

Усушка зерна, хранящегося на складе (Ус), определяется поформуле:

М х (В1 - В2)

Ус = -------------------,

100 - В2

где м - масса зерна по приходу, ц;

В1 - влажность поступившего зерна, %;

В2 - влажность зерна при инвентаризации, %.

Естественная убыль картофеля, овощей, плодов при хранении определяется по среднему их остатку за каждый месяц хранения.

Определение среднего остатка производится по данным на 1-е, 11-е,

21-е и 1-е число следующего месяца:

(0,5 остатка на 1-е число + остаток на 11-е число + остаток на21-е число + 0,5 остатка на 1-е число) / 3.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета следующий:

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Выявлена недостача материальных ценностей и готовой продукции в оценке по учетным ценам	94	10, 43
2.	Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20, 25, 26 и др.	94
3.	Начислен НДС по выявленной недостаче сверх норм естественной убыли (по сельскохозяйственной продукции - по ставке 10%)	94	68
4.	Списана недостача на виновное лицо по учетным ценам (с учетом НДС)	73	94
5.	Начислена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью, отнесенная на виновное лицо	73	98
6.	Исчислен НДС (по ставке 15,25%) от разницы между взыскиваемой (с НДС) и учетной стоимостью (с НДС) недостающих материальных ценностей (по сельскохозяйственной продукции - по ставке 9,09%)	68	68
7.	Погашена недостача виновным лицом	70, 50	73
8.	Отражена величина полученных внереализационных доходов	98	92
9.	Списана недостача материалов в результате отказа суда во взыскании по причине необоснованности иска	92	94

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Для обоснованного определения себестоимости продукции растениеводства необходимо определить и списать потери, образовавшиеся в результате стихийных бедствий.

В соответствии с Положением о порядке списания посевных площадей сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений, погибших и поврежденных от стихийных бедствий и неблагоприятных погодных условий, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 05.02.2001 №3, списанию подлежат посевы сельскохозяйственных культур, погибшие от неблагоприятных погодных условий, в результате которых по заключению комиссии невозможно получить запланированный вид продукции или же ожидаемое его получение является нецелесообразным.

Возмещению подлежит сумма понесенного убытка сельскохозяйственными организациями при гибели растений в размере 40% и более на установленной площади.

Оценка потерь урожая в результате стихийных бедствий осуществляется исходя из его полной стоимости, исчисленной с учетом средней урожайности за последние 5 лет, и действующих закупочных цен на момент гибели посевов в расчете на площадь погибших культур.

Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая поврежденной культуры на 1 га, исчисленных как разница между средней урожайностью за 5 предшествующих лет и фактически полученной в отчетном году. Сумма убытков определяется исходя из суммы затрат на выращивание культуры, соответствующей недобору продукции.

Подлежащая возмещению сумма ущерба, причиненного в результате стихийных бедствий, списывается в дебет счета 76 с кредита счета 92. Полученные суммы страхового возмещения отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Затраты по выращиванию посевов, подлежащие списанию, отражаются по дебету счета 92 и кредиту счета 20.

Перед закрытием счетов необходимо списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции в течение ряда лет исходя из определенных в учетной политике для каждого мероприятия сроков их действия или использования.

Например, перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства необходимо выполнить следующее:

- распределить расходы по содержанию кормоцехов между отдельными видами (группами) животных пропорционально физической массе расходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;

- распределить затраты по размолу фуражного зерна пропорционально массе использованной муки (дерти);

- распределить и включить в состав затрат животноводства отчетного года соответствующую часть расходов по строительству и содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений некапитального характера для животноводства.

Расчет распределения указанных расходов можно представить в следующем виде:

	Летние лагеря и загоны для животных, руб.	Некапитальные силосные сооружения, руб.	Всего	Корреспонденция счетов, дебет
1. Общая сумма затрат по счету 97	450 500	260 300	710 800
2. Из них относиться на:
- молочное стадо коров	180 000		180 000	20-2
- животных на выращивании и откорме	90 000		90 000	20-2
- силосование		130 150	130 150	20-1
3. Итого распределено	270 000	130 150	400 150	Кредит счета 97

Необходимо также уточнить, полностью ли распределены по культурам затраты прошлых лет, учтенные на начало года как незавершенное производство растениеводства. После весеннего сева и уточнения использования площадей агроном представляет в бухгалтерию ведомость распределения объемов работ по незавершенному производству. На ее основании и по данным аналитического учета в бухгалтерии составляется расчет распределения затрат прошлых лет по культурам (группам культур) урожая отчетного года и будущих лет с указанием статей затрат.

Рассмотрим последовательность составления отчетных калькуляций:

1) вначале составляются расчеты по исчислению фактической себестоимости услуг вспомогательных производств и списанию калькуляционных разниц между их фактической и плановой себестоимостью (ремонтных мастерских, тракторов, комбайнов, грузового автотранспорта, гужевого транспорта, электро-, водо- и газоснабжения и др.);

2) распределяются и списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в установленном порядке. Их распределение производится пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), а также сырья, материалов и полуфабрикатов (в подсобных промышленных производствах);

3) составляются отчетные калькуляции в растениеводстве и списываются калькуляционные разницы на счета в соответствии с направлениями использования продукции;

4) составляются отчетные калькуляции продукции животноводства и списываются калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции.

После составления отчетных калькуляций можно приступить к внесению исправлений в бухгалтерский учет в случае, если обнаружены ошибки проверяющими организациями либо работниками бухгалтерии при проведении подготовительных работ.

Исправление в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 №83.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать определенные обязательные реквизиты.

Напомним, что при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления вносятся в том месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде (в текущем отчетном году либо за прошлые годы) были допущены искажения.

Одним из заключительных этапов подготовительных работ является проверка и сверка остатков по всем счетам бухгалтерского учета с данными аналитических счетов и Главной книги и составление предварительного баланса.

Перед составлением годовой отчетности не менее важным моментом является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц после составления отчетных калькуляций себестоимости продукции. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве.

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период.

Затем определяют финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности и закрывают субсчета счетов 90, 91, 92. Распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов составляется заключительный баланс и производится заполнение всех форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период.



Тема 2. Состав и содержание типовых форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс (форма №1) (Приложение 4) в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму №1 из Главной книги.

Обороты по дебету отдельных счетов суммируют в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации).

В группе статей «Основные средства» приводят стоимость всех основных средств.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые всеми способами, а также затраты на капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств до введения их в эксплуатацию.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» включает доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций.

Прочие внеоборотные активы содержат данные о средствах и вложениях долгосрочного характера, не нашедших отражения в вышеперечисленных статьях первого раздела.

Раздел II «Оборотные активы» баланса включает следующие группы статей:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т.е. активов.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников показывает задолженность в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными.

Дебиторская задолженность отражается отдельно по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме №5.

В статью краткосрочные финансовые вложения включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в отчетности в валюте Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы отражают данные, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет долгосрочные источники организации:

уставный (складочный) капитал - показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно;

собственные акции, выкупленные у акционеров, - ранее эта статья отражалась в краткосрочных финансовых вложениях - показывает стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы рассматриваются как регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в пассиве со знаком «минус»;

добавочный капитал - формируется в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;

резервный капитал - отражает сумму резервов, сформированных в соответствии с законодательством и с учредительными документами;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей.

Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями:

займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

отложенные налоговые обязательства - произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу;

прочие долгосрочные обязательства включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.



Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие суммы:

займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам; перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед внебюджетными фондами и бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

задолженность участникам по выплате доходов - отражает суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

доходы будущих периодов - показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов - приводятся резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и другие резервы;

прочие краткосрочные обязательства.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

прочие доходы и расходы - статьи которых отражают проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Отчет об изменениях капитала (форма №3) содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Отчет включает следующие разделы:

«Изменение капитала» - содержит показатели о наличии и движении составных элементов капитала организации;

«Резервы» - включает резервы, образованные из нераспределенной прибыли организации в соответствии с учетной политикой и нормативными законодательными актами;

«Справки» - содержат один из важнейших аналитических показателей - величину чистых активов организации.

В справках к отчету - указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). При этом организации дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

При раскрытии организацией в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) информацию принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приложение (форма №5) включает следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Эта форма предназначена для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. раскрыть соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Информацию об этих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика:

основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытии и пр.);

нематериальных активов;

финансовых вложений;

научно-технического уровня продукции и пр.

Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В пояснительной записке должны быть отражены сведения, раскрывающие информацию об оценке финансового состояния организации на перспективу в зависимости от временного лага. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и восстановления платежеспособности). При этом следует обратить внимание на такие воздействующие на конечные результаты деятельности факторы, как:

наличие и движение денежных средств в кассе и на счетах в банках;

наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

наличие и возникновение не погашенных в срок кредитов и займов;

полноту и своевременность перечисления соответствующих налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в пояснительной записке должны быть отражены следующие факторы: структура источников средств, характеристика зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также характеристика динамики инвестиционных вложений за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих вложений.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации с описанием основных факторов, определяющих ее. К ним относятся: репутация организации на данном рынке, его широта и емкость, величина сложившегося за предыдущие годы платежеспособного спроса, условия и совершенствование кредитной политики организации, наличие сложившихся взаимосвязей с поставщиками и подрядчиками, уровень эффективности использования имеющихся в организации ресурсов.

В пояснительной записке необходимо сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Также в пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Тема 3. Перечень, содержание и характеристика специализированых форм отчетности

Кроме типовых форм отчетности сельскохозяйственные организации составляют следующие специализированные формы:

4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей» - содержит информацию об остатках и движении сумм недостач, хищений и порчи ценностей, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также отнесенных на виновных лиц и учтенных на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Источником информации для заполнения формы является ведомость учета недостач и потерь (форма 54-АПК), ведомость аналитического учета расчетов (форма 38-АПК), журналы-ордера форм 9- и 15-АПК. В отдельном разделе формы отражается информация о количестве проведенных инвентаризаций с подразделением их по целям проведения, что подтверждается приказами о проведении инвентаризации и инвентаризационными описями;

6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» - содержит информацию о валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах - всего, и в т.ч. продукции растениеводства и животноводства в сравнении с планом предыдущего года. Кроме того, в ней отражается среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, количество отработанных в сельском хозяйстве человеко-часов в целом по организации и в разрезе отраслей производства валовой продукции сельского хозяйства на одного среднегодового работника, на 1 человеко-час, в т.ч. в растениеводстве и животноводстве.

Для заполнения формы используются данные производственного отчета по растениеводству (форма 18), производственного отчета по животноводству (форма 18а) в части количества отработанных в отраслях человеко-часов. Остальные показатели формы заполняют по данным специальных расчетов произвольной формы, составленных в конце года.

Справка 1 «Валовой доход сельхозпредприятия» к форме 6-АПК заполняется на основании данных журнала-ордера формы 15-АПК, производственного отчета по растениеводству (форма 18) и производственного отчета по животноводству (форма 18а) и включает показатели, необходимые для определения валового дохода в целом по организации и по основным отраслям.

В справке 2 отражается уровень рентабельности организации, который рассчитывают путем деления полученной суммы прибыли на себестоимость произведенной продукции и умножения полученного результата на 100;

7-АПК «Реализация продукции» - содержит сводные данные о реализации различных видов продукции растениеводства, животноводства, подсобных производств и промыслов, столовых и буфетов, основных средств, работ и услуг, а также продукции, закупленной у населения. Форма заполняется по данным ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (форма 62-АПК), в которой по отдельным строкам и графам отражена по видам реализованной продукции количество в натуре, полная себестоимость, выручка от реализации и финансовый результат. По продукции, реализованной государству, в ведомости формы 62-АПК указано не только количество в натуре, но и зачетная масса, что позволяет заполнять по данному каналу реализации необходимые показатели в форме 7-АПК по графам 8-10 в разрезе видов реализованной продукции.

Форма 7-АПК включает справку о полученных субсидиях и компенсациях затрат из бюджета, которая заполняется по данным журнала-ордера формы 12-АПК и ведомости аналитического учета (форма 70-АПК) в части компенсационных выплат по удешевлению и приобретению семян зерновых культур, рапса, льна, картофеля и других культур, минеральных удобрений, запасных частей, дизельного топлива. Для отражения в справке сумм компенсационных выплат за реализованный племенной скот, молодняк птицы, яйца, на погашение убытков от стихийных бедствий, надбавок к закупочным ценам на молоко, крупный рогатый скот используются данные ведомости учета реализации продукции работ и услуг (форма 62-АПК). Однако в ней отсутствуют четко выраженные графы для отражения этих данных. Поэтому требуется проведение дополнительных работ по группировке необходимой информации в специально разработанной таблице, что требует в конце года дополнительных затрат труда;

8-АПК «Затраты на основное производство» - содержит информацию о затратах на основное производство в разрезе отраслей (растениеводство и животноводство) и элементов затрат за отчетный год и в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Для заполнения формы 8-АПК имеющейся информации в производственном отчете по растениеводству (форма 18) и производственном отчете по животноводству (форма 18-а) недостаточно, поэтому необходимо делать дополнительные выборки и группировать затраты в разрезе отраслей по экономическим элементам в группировочной ведомости произвольной формы;

9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» - содержит информацию о фактически убранной площади всех выращиваемых культур, затратах на производство продукции в разрезе статей, сбор продукции, а также прямых затратах труда на продукцию.

Источником информации для заполнения формы 9-АПК являются данные производственного отчета по растениеводству (форма 18). Сумма затрат всего и по статьям затрат в разрезе культур отражается по данным первого раздела «Затраты на производство» производственного отчета, а выход продукции - по данным второго раздела «Выход продукции». Причем выход продукции зерновых культур показывается в первоначально оприходованной массе и массе после доработки.

Форма 9-АПК включает несколько справок. Так, в справке 7 «Площадь садов, виноградников и других многолетних насаждений, валовой сбор продукции» показывается площадь посаженных садов в отчетном году, их наличие на конец года в плодоносящем возрасте по видам садов (семечковые, косточковые, ягодники). Источником данных для заполнения этой справки являются карточки учета многолетних насаждений (форма 105-АПК). Графы 4 и 5 «Валовой сбор урожая (всего и в т.ч. насаждений в плодоносящем возрасте)», а также графа 7 «Затраты на продукцию, полученную с насаждений в плодоносящем возрасте» справки заполняются по данным производственного отчета по растениеводству (форма 18) по соответствующему аналитическому счету. Сбор урожая с 1 гектара насаждений и себестоимость единицы определяется расчетным путем.

Основой для заполнения справочных данных о площади и затратах под урожай будущего года и подъему зяби к форме 9-АПК (строки 951-971) является производственный отчет по растениеводству (форма 18). Сбор продукции с 1 гектара определяется делением сбора продукции всего на фактически посеянную площадь. Себестоимость каждого вида продукции растениеводства (всего и единицы) заполняется на основании расчета себестоимости продукции растениеводства, составляемого в конце года. В нем по каждому виду продукции себестоимость исчисляется по установленной методике. Причем по зерновой продукции в расчет принимается физическая масса зерна после доработки.

Для заполнения формы 9-АПК в части прямых затрат труда на продукцию - всего (графы 5) используются данные производственного отчета по растениеводству (форма 18), отраженные по статье «Расходы на оплату труда» по аналитическим счетам.

Сбор продукции в переводе на кормовые единицы определяется по каждому виду продукции исходя из массы произведенной продукции, умноженной на ее кормовое достоинство, что оформляется специальным расчетом, данные которого служат основанием для заполнения графы 6 формы 9-АПК.

Справку 16 «Землепользование на 1 января (по данным государственного учета земель)» заполняют по данным земельной шнуровой книги;

13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» - содержит информацию о затратах на производство продукции животноводства и заполняется по данным производственного отчета по животноводству (форма 18а).

Поголовье и стоимость приплода молодняка скота и птицы, а также прирост животных в ней сверяют с одноименными показателями в журнале-ордере формы 14-АПК. К форме 13-АПК приводятся справки, содержащие сведения о производительности животных и птицы: среднегодовом удое молока от одной коровы, среднесуточном приросте, среднегодовом настриге шерсти, среднегодовой яйценоскости одной курицы-несушки и т.д.

Показатели определяют расчетным путем по данным производственного отчета по животноводству (форма 18а), накопительной ведомости расхода кормов (форма 213-АПК).

В отдельной справке к форме 13-АПК приводятся данные о балансовой стоимости животных и птицы, источником данных для составления которой являются инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а) и журнал-ордер формы 14-АПК.

В справке «Себестоимость живого веса животных» к форме 13-АПК отражаются сведения о наличии на начало и конец года и движении за год поголовья крупного рогатого скота молочного направления, крупного рогатого скота мясного направления, свиней, овец и коз, их живого веса и стоимости, а также сведения о себестоимости 1 тонны живого веса указанного поголовья животных.

Справка заполняется по данным журнала-ордера формы 14-АПК и расчета себестоимости живой массы животных, составленного на конец года;

15-АПК «Баланс продукции» - заполняется на основании нескольких учетных регистров:

наличие на начало и конец года - по данным сальдовой ведомости (формы 608 или 609-АПК), ведомости движения молока (форма 414-АПК), отчета о движении продукции и материалов (форма 215-АПК);

поступление продукции своего производства - по данным производственного отчета по растениеводству (форма 18), производственного отчета по животноводству (форма 18а), производственного отчета по промышленным производствам (форма 18б);

поступление продукции со стороны - по данным сводных отчетов о движении продукции и материалов;

продукции, израсходованной на семена, выданной в порядке оплаты труда, отпущенной в переработку, - по данным сводного отчета о движении продукции и материалов, на корм - по накопительной ведомости расхода кормов (форма 213-АПК), реализованной по ведомости учета реализации продукции работ и услуг (форма 62-АПК);

потери при хранении, принятые за счет хозяйства, - по инвентаризационным описям (форма 3-инв.) и др.;

14-АПК «Расход кормов» (Приложение 17) - заполняют по видам скота по данным накопительной ведомости учета расхода кормов (форма 213-АПК). Причем обособленно в ней показывают количество кормо-единиц израсходованных концентратов, покупных кормов и расход кормов на единицу продукции.

Общую стоимость израсходованных кормов, отраженных в форме 14-АПК, сопоставляют с данными производственного отчета по животноводству (форма 18а) по элементу затрат «Корма»;

16-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования» (Приложение 18) - содержит данные о наличии сельскохозяйственных машин и оборудования по состоянию на начало года, их движении за отчетный год и остатках на конец года. Заполняется форма по данным инвентарных карточек учета объектов основных средств (форма ОС-6), инвентарных карточек группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а) и журнала-ордера формы 13-АПК.

Показатели годовой отчетности имеют увязку как внутри отдельных форм, так и между формами годовой отчетности.

От грамотного и продуманного использования возможностей журнально-ордерной формы учета напрямую зависит своевременное и качественное составление годовой отчетности.

Тема 4. Порядок, сроки предоставления и утверждения отчетности

Бухгалтерская отчетность - составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам единая система показателей, характеризующая состояние активов организации, их источников, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, используя для этого данные синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкция о порядке их заполнения утверждены постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 №41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Инструкция №41).

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год (далее - годовая бухгалтерская отчетность) организации заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, отчет о целевом использовании полученных средств.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами РБ подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Данная норма содержится в ст.13 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).

Однако постановлением Минфина и МНС РБ от 12.03.2004 №32/38 «О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательного аудита и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 июня 2001 г. №66/89» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляют инспекциям МНС РБ по месту постановки на налоговый учет аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в месячный срок после завершения аудиторской проверки, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Состав бухгалтерской отчетности

Постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 №41 утверждены формы, которые следует заполнить при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г.:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о прибылях и убытках (форма №2);

отчет об изменении капитала (форма №3);

отчет о движении денежных средств (форма №4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Минфином РБ в отдельном нормативном правовом акте.

Требования к бухгалтерской отчетности

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Инструкции №41.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском или белорусском языке, ее показатели отражаются в белорусских рублях.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и формироваться исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в т.ч. выделенные на отдельные балансы.

Несоблюдение данных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения).

Общие особенности составления и представления бухгалтерской отчетности

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии со ст.14 Закона бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях (при изменении вида деятельности, реорганизации и др.). Организация должна обосновать каждое такое изменение в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и указать причины, вызвавшие это изменение.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним, которые в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством РБ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если законодательством не предусмотрено иное.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Представляемую бухгалтерскую отчетность рекомендуется прилагать к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

...