Понятие нематериальных активов и особенности их учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА АЛЕКСАНДРА I

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет основной деятельности железнодорожного транспорта»

Понятие нематериальных активов и особенности их учета

Санкт-Петербург

2015



Содержание

Введение

1. Характеристика нематериальных активов

1.1 ОАО «РЖД» в современных условиях

1.2 Понятие и классификация нематериальных активов в РЖД

1.3 Оценка нематериальных активов

1.4 Документальное оформление операций по движению нематериальных активов

2. Особенности учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Выбытие нематериальных активов

2.3 Начисление амортизации по нематериальным активам

3. Учет расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

3.1 Договоры на выполнение НИОКР

3.2 Учет расходов на выполнение НИОКР

Заключение

Список используемой литературы

бухгалтерский учет нематериальный документальный



Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, а так же защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

Цель работы ознакомиться с учетом нематериальных активов в ОАО РЖД.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО РЖД.

Предметом исследования курсовой работы является учет нематериальных активов.

Задачами исследования является рассмотреть сущность нематериальных активов, а именно:

· их классификацию, принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;

· изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;



1. Характеристика нематериальных активов

1.1 ОАО «РЖД» в современных условиях

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее именуется ОАО «РЖД» или Общество) учреждено постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 года №585.

Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация. Полномочия акционера от имени Российской Федерации осуществляются Правительством Российской Федерации. В соответствии со статьей 47 Федерального закона "Об акционерных обществах" решения о численном и персональном составе совета директоров ОАО "РЖД" принимаются Правительством Российской Федерации единолично и оформляются письменно.[12]

Главные цели деятельности Общества - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

К основным задачам компании относятся:

· расширение комплекса и объема, осуществляемых обществом работ и оказываемых услуг, повышение их качества;

· сохранение единой сетевой производственной инфраструктуры железных дорог и централизованного диспетчерского управления;

· обеспечение развития производственных мощностей Общества, привлечение для этого необходимых инвестиций;

· повышение эффективности управления активами Общества;

· обеспечение безопасности движения поездов, в том числе при перевозках опасных грузов по инфраструктуре, принадлежащей Обществу;

· обеспечение сохранности перевозимых грузов;

· проведение единой технической политики в Обществе;

· обеспечение прозрачности финансовых операций Общества;

· повышение уровня социальной защиты работников Общества.

ОАО «РЖД» ведет свою деятельность на территории Российской Федерации и за ее пределами по следующим основным направлениям:

· грузовые перевозки;

· пассажирские перевозки в дальнем и пригородном сообщении;

· предоставление услуг инфраструктуры;

· предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и грузовом движении);

· ремонт подвижного состава;

· строительство объектов инфраструктуры;

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

· содержание социальной сферы.

Миссия компании состоит в удовлетворении рыночного спроса на перевозки, повышении эффективности деятельности, качества услуг и глубокой интеграции в евро-азиатскую транспортную систему.

Миссия холдинга ОАО «РЖД» реализуется через достижение к 2030 году следующих стратегических целей:

§ Значительно увеличить стоимость бизнеса Холдинга к уровню 2012 года, провести эффективный вывод акций ОАО "РЖД" на рынок и обеспечить устойчивый рост их стоимости;

§ Сохранить лидирующие позиции в сфере грузовых железнодорожных перевозок в Европе, повысить привлекательность железнодорожного транспорта для клиентов, увеличить перевозки грузов к 2030 году на 500-800 млн. тонн;

§ Повысить уровень удовлетворенности клиентов за счет повышения качества услуг при сохранении конкурентоспособной стоимости перевозок;

§ Войти в TOП-5 компаний Европы по объему логистического бизнеса, увеличить долю транспортно-логистических услуг в портфеле бизнеса Холдинга;

§ Обеспечить эффективное обслуживание глобальных цепочек поставок крупнейших российских и международных клиентов, расширить перевозочный и логистический бизнес на Евроазиатском пространстве;

§ Обеспечить сохранение существующей доли в пассажирообороте транспортной системы России, увеличить к 2030 году пассажирооборот в пригородном сообщении в 1,8-2,2 раза, в дальнем и межрегиональном сообщении в 1,3-1,7;

§ Реализовать проекты развития скоростных и высокоскоростных перевозок, обеспечить перевозку с новым уровнем скоростей до 20% (в структуре пассажирооборота) к 2030 году;

§ Войти в TOП-10 мировых компаний по инфраструктурному строительству, обеспечить формирование долгосрочного портфеля заказов и высочайший уровень реализации проектов;

§ Сохранить лидирующие позиции в мире в части эффективности, безопасности, качества услуг инфраструктуры;

§ Обеспечить планомерное обновление активов с использованием инновационных технологий и решений на основе эффективного управления стоимостью жизненного цикла, готовностью и надежностью основных фондов;

§ Войти в ТОП-5 наиболее привлекательных крупных компаний-работодателей России, привлекать к работе в Холдинге лучших специалистов, гарантируя конкурентоспособность заработной платы, рост производительности и улучшение условий труда, современный социальный пакет;

§ Отдавать приоритет "зеленым" технологиям, обеспечить снижение нагрузки на окружающую среду в 2 раза;

§ Последовательно оптимизировать бизнес-портфель Холдинга в соответствии с выбранной стратегией, фокусировать активность на основных и наиболее эффективных видах бизнеса, обеспечивать устойчивую синергию между элементами Холдинга.

На 2015 год определены следующие задачи развития системы управления холдингом:

§ Реализация комплекса мероприятий и программ, направленных на повышение доходов и эффективности деятельности бизнес - блоков и холдинга в целом.

§ Создание организационной основы для непрерывного улучшения Бережливой производственной системы холдинга.

§ Реализация запланированных мероприятий Программы организационного развития холдинга «РЖД».

§ Внедрение в холдинге «РЖД» и его ДЗО ключевых положений Кодекса корпоративного управления.

§ Приведение стратегий дочерних компаний в соответствие со Стратегией Развития холдинга.

§ Внедрение принципов процессного подхода и реализация запланированных мероприятий Программы по расширению применения процессного подхода в управлении и повышении эффективности деятельности ОАО «РЖД».

1.2 Понятие и классификация нематериальных активов в РЖД

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, а именно свыше 1 года, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.[5]

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом (см. таблицу 1).

Таблица 1. Классификация нематериальных активов

Признак классификации	Группа нематериальных активов
зВид нематериальных активов	Объекты интеллектуальной собственности
	Деловая репутация
Канал поступления на предприятие	Внутренний
	Внешний
Погашение стоимости	Амортизируемые нематериальные активы
	Неамортизируемые нематериальные активы
Объем получаемых прав на объект	Исключительные права
	Неисключительные права
Возможность существования отдельно от юридического лица	Идентифицируемые
	Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

В настоящее время понятие «нематериальные активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике.

Состав объектов интеллектуальной собственности определяется IV частью Гражданского кодекса РФ[1] и международными соглашениями. К объектам интеллектуальной собственности относятся: объекты промышленной собственности, а именно: изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

Средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров); объекты авторского права (программы для ЭВМ, базы данных, аудиовизуальные и другие произведения); исключительные права на секреты производства (ноу-хау). Права на объекты интеллектуальной собственности характеризуются общими особенностями, ограничены территорией государства, выдавшего охранный документ, и носят срочный характер, если иное не предусмотрено законодательством РФ и иностранных государств.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие виды договоров на приобретение и предоставление прав пользования объектов интеллектуальной собственности:

· договор об отчуждении исключительного права;

· лицензионный договор;

· сублицензионный договор;

· договор коммерческой концессии и другие аналогичные договора.

При приобретении объекта интеллектуальной собственности путем заключения договора отчуждения исключительного права общество приобретает охранный документ, удостоверяющий исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности. По лицензионному договору о предоставлении права использования - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату удостоверенное охранным документом право использования объектов интеллектуальной собственности, в пределах, оговоренных договором. [7]

Гражданский кодекс РФ содержит следующие требования к форме договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора: договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности; лицензионный договор заключается в письменной форме и подлежит обязательной государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. По сублицензионному договору о предоставлении права использования объектов интеллектуальной собственности - лицензиат предоставляет право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (при письменном согласии лицензиара) в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. По договору коммерческой концессии - одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Поскольку правообладатель (лицензиар), предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензий третьим лицам, заключение лицензионного договора не является основанием для выбытия нематериального актива и этот актив подлежит обособленному учету у лицензиара. Объекты промышленной собственности Документами, подтверждающими исключительные права на объекты промышленной собственности, являются:

· патент на изобретение; патент на промышленный образец;

· патент на полезную модель.

Помимо исключительного права, патент удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Право авторства на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец принадлежит работнику (автору). Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное. Объекты промышленной собственности, созданные при выполнении работ по договорам которые прямо не предусматривали их создание, право на получение патента и исключительное право на такие объекты принадлежат подрядчику (исполнителю), если договором между ним и Обществом не предусмотрено иное.

Промышленный образец, созданный по договору, предметом которого было его создание (по заказу), право на получение патента и исключительное право на такой образец принадлежат Обществу, если договором между подрядчиком (исполнителем) и Обществом не предусмотрено иное. Для объектов патентного права характерно наличие территориального принципа охраны, который заключается в том, что право на этот объект действует только в пределах того государства, где это право было получено. При этом права, удостоверяемые патентами, полученными в разных странах на один и тот же результат интеллектуальной деятельности, являются независимыми объектами гражданского оборота. Полученные Обществом охранные документы иностранных государств на объекты интеллектуальной собственности, следует признать в составе нематериальных активов Общества. При этом Обществу необходимо идентифицировать затраты, непосредственно относящиеся к каждому конкретному патенту. Средства индивидуализации товаров, работ, услуг Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров являются средствами индивидуализации товаров, работ и услуг. Исключительные права на товарный знак подтверждаются свидетельством на товарный знак или знак обслуживания, удостоверяющим приоритет товарного знака и исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Исключительные права на наименования мест происхождения товаров подтверждаются свидетельством на право пользования наименованием места происхождения товара, выдаваемого федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Приобретение нематериальных активов в виде исключительных прав на товарные знаки и знаки обслуживания осуществляется посредством заключения договора об отчуждении исключительного права на товарный знак или знак обслуживания, предметом которого является полная (в отношении всех товаров, работ или услуг, индивидуализируемых данным знаком) уступка исключительных прав на товарный знак или знак обслуживания. Приобретение прав пользования нематериальными активами в виде исключительных прав на товарные знаки и знаки обслуживания осуществляется по лицензионному договору и другим аналогичным договорам. Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие основные требования к договорам о распоряжении исключительными правами на товарные знаки или знаки обслуживания: договор должен быть заключен в письменной форме; договор должен быть зарегистрирован в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. [1]

Правообладатель всех имущественных прав на программу для ЭВМ или базу данных имеет право зарегистрировать программу или базу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.[6] Договоры об отчуждении исключительного права на не зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных не подлежат государственной регистрации. Сведения об изменениях вносятся в Реестр программ для ЭВМ или в Реестр баз данных на основании зарегистрированного договора или иного правоустанавливающего документа. Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, созданные по договору, предметом которого являлось непосредственно ее создание - принадлежат Обществу, если договором между Обществом и подрядчиком (исполнителем) не предусмотрено иное. По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Авторские права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

Автору аудиовизуального и других произведений принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом. Использованием аудиовизуального произведения считается: воспроизведение произведения; распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров; публичный показ произведения; импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения; прокат оригинала или экземпляров произведения; публичное исполнение (в том числе показ аудиовизуального произведения в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц); сообщение в эфир; сообщение по кабелю; перевод или другая переработка произведения; доведение до всеобщего сведения. Исключительные права на секреты производства (ноу-хау) Исключительное право на секрет производства (ноу-хау) является имущественным правом. Общество в отношении такого права имеет все права собственника - права владения, пользования и распоряжения.

Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности в виде секретов производства может быть реализовано любым законным способом на основании договора. Ноу-хау - это информация, составляющая секрет производства. Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Для признания ноу-хау в качестве результата интеллектуальной деятельности в отношении информации, составляющей секрет производства, должен соблюдаться режим коммерческой тайны.

Механизм установления режима коммерческой тайны включает в себя следующие обязательные процедуры: определение перечня информации, составляющей коммерческую тайну (т.е. собственно ноу-хау); ограничение доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за его соблюдением; учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана; урегулирование отношений по использованию информации, составляющей коммерческую тайну, работниками (в трудовых договорах) и контрагентами (в гражданско-правовых договорах); нанесение на материальные носители (документы), содержащие информацию, составляющую коммерческую тайну, грифа «Коммерческая тайна» с указанием обладателя этой информации.

Ноу-хау действует только до тех пор, пока правообладателю удается сохранить его конфиденциальность.



1.3 Оценка нематериальных активов

Первоначальная или фактическая оценка нематериальных активов - это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная обществом при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Оценка нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату принятия к бухгалтерскому учету в составе вложений во внеоборотные активы.[11]

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании объекта нематериальных активов, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Не включаются в расходы на приобретение нематериальных активов:

· возмещаемые налоги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

· общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами;

· расходы по полученным кредитам и займам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Поступление нематериальных активов может происходить различными способами, в том числе: приобретение за плату; получение по договорам дарения; приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; получение в качестве вклада в уставный капитал; создание объектов интеллектуальной собственности; получение по результатам инвентаризации; в виде результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

1.4 Документальное оформление операций по движению нематериальных активов

В бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, связанные с осуществлением учета нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.[12]

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.



2. Особенности учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

В первоначальную стоимость нематериальных активов, создаваемых подразделениями ОАО «РЖД», дополнительно к расходам на приобретение нематериальных активов относятся также:

· суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам,

· договорам подряда,

· договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

· отчисления на социальные нужды (в т.ч. взносы в государственные внебюджетные фонды);

· расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,

· установок и сооружений, других основных средств и иного имущества,

· амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

· иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов в результате создания объектов интеллектуальной собственности отражается следующим образом:

Таблица 2.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату признания отдельных расходов
Отражаются фактические затраты на создание нма	23-04	02, 05, 10, 16, 19-02, 26, 60-01, 68-03, 69, 70, 76-92, 97
На отчетную дату (последний день месяца)
Отражается ежемесячное списание затрат по созданию нма в состав вложений во внеоборотные активы.	08-13	23-04
Отражается прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы.	91-02	08-13
На дату утверждения результатов инвентаризации.
Отражается выявленная недостача (порча) вложений во внеоборотные активы.	94-04	08-13

Рассмотрим задачу: В 2015 году компания ОАО ЖД разработала новую полезную модель. Материальные затраты равны 35000 руб, обслуживание здания 10000 руб, платежи связанные со страховкой имущества 4500 руб, заработная плата 130000, амортизация нма 9000 руб, амортизация ос - 22000 руб. Счет оплачен сторонней организацией за предоставление консультационных услуг 23400 руб. Модель была запатентована и пошлина составила 850р. Отразите на счетах бухгалтерского учета формирование первоначальной стоимости и ввод в эксплуатацию нма.

Таблица 3.

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражены затраты по разработке полезной модели
Начислена амортизация НМА	23/04	05	9000
Начислена амортизация ОС	23/04	02	22000
Использованы материалы	23/04	10	35000
Начислена заработная плата	23/04	70/01	130000
Начислены социальные взносы	23/04	69	39520
Списание затрат по обслуживанию здания	23/04	25/01	10000
Отнесены на расходы по созданию нма платежи по страхованию имущества	23/04	26/01	4500
Отражены расходы по созданию нма затраты связанные с консультационной помощью	08/05	60/01	23400
Выделен ндс	19/01	60/01	4212
Предъявлен к вычету	68/04	19/01	4212
Отражение начисление патентной пошлины	08/05	68/03	850
Отражается списание затрат по созданию нма состав вложений во внеоборотные активы	08/05	23/04	250020
Отражается принятие нма к учету	04/01	08/05	274270

Приобретение нематериальных активов за плату отражается следующим образом:

Таблица 4.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату признания отдельных расходов
Отражается формирование фактических затрат связанных с приобретением нма	08-05	60-01 76-92
Отражается сумма на ндс по приобретенным нма	19-02	60-01 76-92
Отражается отнесение суммы ндс в первоначальную стоимость нма в порядке предус мотренным налоговым законодательством	08-05	19-02
Отражаются прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы	91-02	08-05
На дату утверждения результатов инвентаризации
Отражается выявленная недосдача вложений во внеоборотные активы (нма)	94-04	08-05
На дату принятия к учету
Отражается принятие к бухгалтерскому учету нма	04-01 04-02	08-05

В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации нематериальные активы отражаются следующим образом:



Таблица 5.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату проведения инвентаризации
Отражается стоимость нма выявленных при инвентаризации	04-01	91-01
Отражается стоимость незавершенных вложений в нма, выявленных при инвентаризации	08-11	91-01
На дату признания отдельных расходов
Отражается формирование фактических затрат, связанных с незавершенными вложениями в нма	08-11	60-01 76-92
Отражается сумма ндс по нма	19-02	60-01 76-92
Отражается начисление патентных и иных пошлин	08-11	68-03 76-92
Отражается отнесение суммы ндс в первоначальную стоимость нма в порядке предусмотренном налоговым законодательством РФ.	08-11	19-02
Отражается формирование дополнительных фактических затрат, связанных с незавершенными вложениями во внеоборотные активы	08-11	69, 70, 71
Отражается прочие расходы связанные с выбытием вложений во внеоборотные активы	91-02	08-11

2.2 Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам: прекращение срока действия прав Общества на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; продажа объектов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в том числе по договору мены; передача по договору дарения; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации; в иных случаях.[7] В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов вследствие прекращения срока действия прав общества отражается следующим образом:



Таблица 6.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Выбытие самортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбывающему нма	05-01	04-01
Выбытие недоамортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по выбывающему нма	05-01	04-01
Отражено списание остаточной стоимости нма при их выбытии	91-02	04-01

В аналогичном порядке отражается в бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов, по которым принято решение о прекращении их использования (вследствие морального износа и т.п.), не способных приносить экономические выгоды в будущем.[5]

Таблица 7.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
Выбытие самортизированного нма
Отражается списание накопленной суммы амортизационных отчислений по переданному нма.	05-01	04-01
Отражается списание остаточной стоимости нма (если имеет место быть недоамортизированного нма)	91-02	04-01
Отражается начисление ндс в установленном порядке	91-02	68-04

В бухгалтерском учете выбытие нематериальных активов в уставный капитал других организаций отражается следующим образом:

Для целей начисления амортизации нематериальные активы подразделяются на: нематериальные активы с определенным сроком полезного использования; нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования.



Таблица 8.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату приемки-передачи НМА
Отражается списание накопленной суммы аморизационных отчислений по выбывающему НМА	05-01	04-01
Отражается передача нма актива в качестве вклада в уставный капитал в другой организации по остаточной стоимости.	76-13	04-01
Отражается восстановление налога на лобавленную стоимость в установленном порядке	76-13	68-04

2.3 Начисление амортизации по нематериальным активам

Первоначальная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, амортизация по ним не начисляется. Неопределенный срок полезного использования представляет собой анализ всех соответствующих факторов, которые указывают на отсутствие в ближайшем будущем предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет приносить экономические выгоды обществу. Начисление амортизации может быть начато при условии, что возникнут обстоятельства, которые позволят достоверно определить срок полезного использования объектов нематериальных активов.[6] Сроки полезного использования определяются комиссией с последующим пересмотром в порядке, предусмотренном учетной политикой и соответствующими организационно-распорядительными документами общества. Начисление амортизации и порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений определяются учетной политикой. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В случае признания зарегистрированного в установленном порядке товарного знака общеизвестным его следует учитывать в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, при этом начисление амортизации по такому товарному знаку прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания его общеизвестным в установленном порядке. В бухгалтерском учете начисление амортизации нематериальных активов отражается следующим образом:

Таблица 9.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На отчетную дату (последний день месяца)
Отражается начисление амортизации НМА	20,23,25,26, 29,44, 91-02	05-01 05-02



3. Учет расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

3.1 Договоры на выполнение НИОКР

Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ подразделяются на: договоры на выполнение научно-исследовательских работ; договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. Предмет договора на выполнение научно-исследовательских работ - права на результаты научных исследований. Форма, в которой должен быть выражен этот результат - отчет, фотографии, чертежи, графики, математические формулы и т.п. [3]

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образца, так и отдельные его этапы (элементы). Предмет договора на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработка образца нового изделия (опытного образца), конструкторской документации на него или новой технологии. При этом конструкторские работы относятся к устройствам, взаимному расположению частей, а технологические работы - к методам обработки, изготовления сырья, материала или полуфабриката, осуществляемых в процессе производства продукции. Получаемый результат по указанным договорам должен быть новым (оригинальным, неочевидным). Вместе с тем этот результат должен быть выражен в материальном объекте. В случае если исполнителем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ является подразделение Общества, то выполнение работ осуществляется на основании заказа-наряда, в соответствии с Порядком организации приемки работ, предусматриваемых планами научно-технического развития ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 05.07.2012 № 1341р.

3.2 Учет расходов на выполнение НИОКР

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся к прочим расходам: при невыполнении хотя бы одного из условий, перечисленных выше; если расходы на НИОКР не дали положительного результата.

В состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам включаются: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору (включая премии работникам за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ); отчисления на социальные нужды (в т.ч. взносы в государственные внебюджетные фонды); стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ.[3]

В бухгалтерском учете расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отражаются следующим образом:

Таблица 10.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату признания расхода
Отражается формирование затрат по выполнению НИОКР хозяйственным способом.	23-04	02, 05, 10, 16, 26, 69, 70, 97
Отражается формирование затрат по выполнению НИОКР подрядным способом.	08-10	60-01 76-92
Отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным НИОКР	19-04	60-01 76-92
На отчетную дату (последний день месяца)
Отражаетсясписание затрат по НИОКР в состав вложений во внеоборотные активы	08-10	23-04

Положительным результатом научно-исследовательских работ является, как правило, отчет, опытно-конструкторских работ - законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации, соответствующий техническому заданию и приводящий к экономическим выгодам, а технологических работ - описание новой технологии в пригодном для использования виде. Принятие к бухгалтерскому учету законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ производится комиссией в соответствии с порядком, установленным в Обществе. Списание расходов по законченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам производится в порядке, установленном учетной политикой. При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Общества, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, суммы расходов, не отнесенные на счета учета затрат списываются в дебет счета учета прочих доходов и расходов на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. В случае разрушения опытного образца по завершении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, давших положительный результат, его стоимость учитывается в составе расходов по соответствующим научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам. В бухгалтерском учете положительные результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отражаются следующим образом:

Таблица 11.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д	К
На дату принятия к учету положительных НИОКР
Отражение оприходование положительных результатов НИОКР, подлежащих правовой охране, но не оформленных в установленном законодательством порядке, либо не подлежащих правовой охране в соответствии с законодательством.	04-04	08-10
На отчетную дату (последний день месяца)
Отражается ежемесячное погашение затрат по НИОКР.	20,23,25,26, 29,44, 91-02	04-04
На дату признания расхода
Отражается списание расходов на НИОКР, в случае потери их актуальности и если НИОКР не приносит экономической выгоды	91-02	04-04



Заключение

В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов в ОАО РЖД.. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия.

Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некоторые из них -- амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета. На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.



Список используемой литературы

1. Воронина Л. Учет нематериальных активов. - М.: Эксмо-Пресс, 2014

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая: федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г.

3. Казин А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Альфа-Пресс, 2014.

4. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2015.

5. Николаева Г.А. Амортизация. По основным средствам, по нематериальным активам. Начисление, отражение в учете. - М.: ПРИОР, 2015.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

8. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2015

9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Размещено на Allbest.ru

...