Итальянские школы учёта XIX века. Учет в средневековой России

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

В данной контрольной работе речь пойдет о двух немаловажных элементах бухгалтерского учета: учёт в средневековой России до XVIII века, а также о трёх итальянских школах учёта XIX века, включая развитие итальянского учёта в целом.

Актуальность темы: Актуальность обусловлена тем, что по прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь стала несравненно сложнее, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии, а сама история бухгалтерского учёта как науки начинается в Италии. Изучение данной исторической науки, включая учёт в Средневековой Росси и Италии, служит немаловажным элементом в понимании сущности бухгалтерского учёта и рациональном применений знаний о нём в настоящее время.

1. Бухгалтерский учёт и его сущность

1.1 Этапы развития бухгалтерского учёта

Развитие учета -- это развитие бухгалтерской мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в том, что в нашем деле практика -- все, теория -- ничто, «выдумывают от нечего делать». Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать. На эти вопросы ответ может быть дан только человеческой мыслью, и на разных этапах бухгалтеры отвечали на них по-разному. Суть эволюции бухгалтерской мысли мы можем представить как последовательное восхождение от конкретного к более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью. Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления -- это методология бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них.

1 этап. Натуралистический (4000 до н.э.-- 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета -- факт хозяйственной жизни. В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни -- это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов. Все факты делятся на факты состояния, действия и события.

Факты состояния предопределили и первые учетные приемы -- инвентаризацию -- констатацию того, что есть, и коллацию -- установление о том, кто кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации.

И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).

На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

2 этап. Стоимостный (500 до н.э. -- 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема -- оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета -- факт хозяйственной жизни -- раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.

Денежная оценка вносит в учет определенную условность, например, поступило на предприятие 200 кг зерна. Сразу же возникает вопрос: как этот вес представить в деньгах. Можно по цене приобретения, можно по текущей рыночной цене, можно по продажной цене, можно по объективной (или субъективной) ценности зерна для данного предприятия и т. д. Внося в учет элементы условности, любая оценка создает тем самым основу для научных изысканий.

Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримоналъный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором -- на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете -- как средство платежа.На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

3 этап. Диграфический (1300 -- 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет (основан на двойной записи) получил гораздо большее развитие. Тем не менее распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи. Исследователи по-разному оценивают взаимосвязи между учетом униграфическим и диграфическим. И тут необходимо подчеркнуть, что все логические построения, направленные на реконструкцию реальных исторических процессов, условны. Большинство авторов искренне полагают, что двойная бухгалтерия родилась из простой. Однако некоторые, составляющие явное меньшинство, не без основания считают, что униграфическая бухгалтерия родиласьиз двойной, а не наоборот. По их мнению, кто-то просто исключил из системы счетов двойной бухгалтерии счета собственника и тем самым создал униграфический учет. Для ответа на этот вопрос необходимо установить: совпадал ли по времени переход на денежный измеритель с переходом к двойной бухгалтерии, которая органически невозможна без единого обобщающего измерителя, или же такой переход возник значительно раньше формирования диграфизма. В первом случае необходимость использования двойной записи привела к возникновению единого обобщающего денежного измерителя, без которого бухгалтерия уже не могла существовать, во втором случае она могла существовать, но не могла быть эффективной. В обоих случаях это означало еще большую степень условности учетных данных.

В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств -- счет капиталаи дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

4 этап. Теоретико-практический (1850 -- 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т. п.), и практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее.

Это нашло отражение в новой дифференциации счетов. Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов), полууставными (счета собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто подобное рентгенограмме.

5 этап. Научный (1900 -- 1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован категоричный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание (о чем более подробно будет описываться в следующей главе). Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг. По учету затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое -- по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XXв. Она предполагала расчет полной себестоимости, т. е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему «стандарт-кост» (standart-costs), предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы «директ-костинга» (direct-costing) -- метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т. е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС -- исчисление затрат по каждой функции управления. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета. С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т. д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права -- бухгалтерского.

6 этап. Современный (с 1950). Данный этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности -- МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит).На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый -- для актуальных и потенциальных собственников, управленческий -- вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет -- один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разрозненные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.

1.2 Средневековье. Парадигмы учёта

24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи - Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей: здания,сооружения,хозяйственный инвентарь,продукты,скот.

Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) рассмотрена в следующих главах.

В средневековье формируются две основные парадигмы учета -камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

2. Бухгалтерский учёт в Средневековой Руси до XVIII века

2.1 Развитие учёта на Руси в X-XVII вв.

Перед изучением темы необходимо выявить особенности социально-экономического развития России в рассматриваемый период. Согласно археологическим письменным памятникам в VIII--XII вв. у восточных славян уже существовали территориальные княжества - «земли». Объединение Киевского и Новгородского княжеств в IX в заложило начало древнерусскому государству - Киевской Руси. Это было феодальное государство, во главе которого стоят князь. Класс крепостных крестьян составили разоренные войнами свободные общинники. Князья, их дружинники (бояре), монастыри сосредоточили в своих руках крупный земельный фонд. Доход этих землевладельцев составляла рента, которая могла быть натуральной (оброк), денежной и отработочной (барщина). Предпосылкой зарождения учета в России явилось появление и распространение письменности и математических знаний, развитие законодательства, формирование торговли и промышленности. Распространению письменности и грамотности способствовало крещение Руси (988 г.). Письменность появилась у славян до принятия христианства. У них имелись специальные вспомогательные средства «черты» и «резы» которыми писали, гадали и вели счет. Древним славянам были известны 4 действия арифметики, дроби, начала геометрии. При князьях Владимире (980 - 1015 г.) и Ярославе (1015 - 1054 г.) началось обучение «книжное» детей «нарочитой чади, старост и поповых детей». Распространению грамотности способствовало появление книго- печатания. В Москве в 1564 г. Иван Федоров и Петр Мстиславец выпустили первую печатную книгу. В 1574 г. во Львове Иваном Федоровым был выпущен букварь с грамматикой. Первыми законодательными актами в Древней Руси были «Закон Русский», «Русская правда», «Церковный устав», «Покон вирный». Развитие торговли привело к возникновению денежной системы. Первое время деньгами на Руси сложили скот и дорогие меха (отсюда и название денежной единицы «куна», т е куница) В конце X в. появились первые серебряные монеты. Наиболее распространенной денежной единицей была гривна весом 200 граммов. Развитие товарно-денежных отношений способствовало концентрации больших денежных сумм в руках купцов, которые начали активно заниматься ростовщичеством. Пытаясь ограничить деятельность ростовщиков, Владимир Мономах в 1113 г. был вынужден издать «Устав о резах» (процентах), который запрещал устанавливать размеры годового процента свыше 50.

Рассматривая вопрос «Учёт в Средневековой России», можно выделить ряд принципов, определяющих специфику развития российской учетной мысли.

2.2 Принципы русского учёта

На Руси экономическая жизнь никогда не проходила вне государственного контроля, поэтому учет всегда был предметом государственной регламентации, а история бухгалтерии в России - это история государственного влияния на учет и его представителей - бухгалтеров. Рассматривая историю учета, можно выделить целый ряд существенных признаков, определяющих содержательные основы российской учетной мысли. Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность владельца - князя, поэтому размеры податей не регламентировались. Эта черта хозяйственного быта оказала влияние на русский учет, сформировав его первый принцип:

Государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.

Принятие православия и развитие монастырских хозяйств, заимствующих византийскую систему учета, повлияли на формирование второго принципа:

За каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо или группа лиц.

Принцип ответственности приводил к созданию изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег или ценностей, последовательного проведения инвентаризации.

Следующий этап развития учета в России совпал с эпохой татарского ига. Татары пытались ввести персональное налогообложение, пренебрегая русской национальной традицией, сделали подать подушной, ее должен платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Так возник третий принцип:

Человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.

В России всегда были сильны уравнительные тенденции, поэтому учет расчетов по дани просуществовал недолго. Была введена новая национальная окладная единица - соха, а это привело к возникновению круговой поруки, которая предопределила четвертый принцип: Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества. В XV - XVII веках развивались старые и формировались новые принципы.

Система уроков (заданий) получила широкое развитие в имениях, где складывалось крепостное право. Каждому работнику задавался урок - своеобразное "плановое задание", с этим связан пятый принцип: Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить. Развитие торговли в средневековой Руси способствовало выверке всех счетов как дебиторской, так и кредиторской заложенности один раз в неделю, т.е. коллации счетов, что предопределило появление шестого принципа: Все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены. В этот период времени формировался приоритет вертикальных административно-правовых связей и практически игнорировались горизонтальные гражданско-правовые отношения, поэтому седьмой принцип звучит так: Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами. Развитие государственного и монастырского хозяйства привело к появлению восьмого принципа - принципа экономии и зарождения калькуляции: Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.

В период развития Московского княжества складывался интерес к учетным процедурам и привел к возникновению девятого принципа: Внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться важнее, чем быть.

Таким образом, к XVII веку сложился строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Русский учет заимствовал западные приемы и методы, но преобразовывая их, приспосабливая к местным условиям, национализировал их.

3. Возникновение учёта в Италии

3.1 Развитие Итальянского учета

Понятие и смысл двойной бухгалтерии.

Ученые доказали, что во всех странах существует практически одинаковая система ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется хозяйственными субъектами. Главной функцией считается аккумуляция финансовой информации. Сведения об учете может служить информация, которая направлена для потребления инвесторам и кредиторам.

В Италии возник и получил свое распространение метод двойной записи.

Итальянцы были продолжателями традиций древнеримской бухгалтерии, они использовали те же учетные регистры кодексы, которые стали называть Памятной книгой, Мемориалом и Главной книгой, но вели их в денежном измерителе. А когда в Главную книгу внесли счет капитала, то появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме, потом появились типографические книги, возникла печатная бухгалтерия. Ее появление связывают с двумя именами Б. Котрульи и Л. Пачоли. Б. Котрульи был купцом из Рагузы и написал книгу "О торговле и совершенном купце" в 1458 году, а в 1573 году она была напечатана. Лука Пачоли был математиком с мировым именем, друг Леонардо да Винчи, в своем труде "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" в "XI Трактате о счетах записях" изложил процедуру двойной записи. Свой трактат математик опубликовал в 1494 году, именно с этого трактата и начинается бухгалтерский учет. Л. Пачоли называл главной целью учета - ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержек получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров, в связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг.

В 1808 году Наполеон ввел в Италии Коммерческий кодекс. Влияние французского законодательства в Италии в области регулирования бухгалтерский учет достаточно сильный. Однако единое экономическое пространство начало свое формирование в 1861 году в Италии. Коммерческий кодекс можно разделить на три редакции:

· Первая редакция обязывала торговцев вести журнал хозяйственных операций, в котором все страницы журнала должны были быть пронумерованы, прошиты и опечатаны судебным органом. Однако требований относительно правил учета и форм отчетности не существовало.

· Вторая редакция утверждала, что основным принципом бухгалтерского учета в Италии является финансовое состояние организации.

· В третьей редакции (1942г.) бухгалтерскому учету стало уделяться гораздо больше внимания. Он содержал требования к оценке статей отчетности. Также был установлен минимальный объем сведений, который отражался в бухгалтерском балансе.

После введения Коммерческого кодекса в Италии было принято несколько законов, которые касаются переоценки имущества. Они проводились в 1952, 1975, 1983, 1990 и 1991 годах.

3.2 Причины и нововведения итальянских реформ

В 1974 г. в ходе реформы были введены документы, основной целью которых являлось составление финансовых отчетов. Нововведением реформы стал обязательный аудит компаний, акции которых продаются на открытом рынке. Задачей аудитора являлось установление факта соответствия отчетности компании с законодательными нормами и бухгалтерскими стандартами.

В Италии на бухгалтерский учет сильно влияет налоговое законодательство. Системой своих актов учет охватывает большой круг проблем бухгалтерской практики. Именно поэтому бухгалтера в Италии ориентируются в своей работе на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формировании отчета о финансовых результатах, поскольку по его данным определяются налоги, которые взимаются с итальянских компаний.

Основной причиной итальянской реформы 1990-х гг. стала необходимость следовать требованиям Директив Европейского Союза. Два профессиональных звания позволяют в Италии заниматься бухгалтерским учётом - это звания бухгалтера и доктора коммерции.

В Италии учётные работники обычно не входят в штат компаний, а осуществляют свою деятельность как независимые эксперты, несущие личную ответственность за результаты своей работы. Кроме того, практикующие бухгалтеры не имеют права заниматься другими видами деятельности. Аудиторы же, в свою очередь, не могут заниматься бухгалтерской практикой. Таким образом, в стране существуют две самостоятельные профессии, и итальянским профессионалам приходится выбирать между деятельностью независимого бухгалтера и работой в крупных аудиторских фирмах, имеющих регистрацию в Национальной комиссии по компаниям и биржам.

С введением в 1974 г. законодательного требования внешнего аудита для акционерных компаний, представленных на бирже, в Италии появились сначала аудиторские, а затем и бухгалтерские стандарты. Такой разнобой осложнял работу бухгалтеров, и в 1982 г. Национальная комиссия по компаниям и бирже сделала выбор в пользу стандартов, предложенных Национальным советом докторов коммерции. К настоящему моменту опубликовано 23 национальных учётных стандарта и 21 аудиторский стандарт. Многие из них сейчас пересматриваются в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами. Со вступлением в Европейский Союз Италия ввела в свое законодательство общеевропейские требования к бухгалтерскому учёту и отчётности. Годовая отчётность итальянских компаний может включать:

* бухгалтерский баланс;

* отчёт о прибылях и убытках;

* пояснительную записку;

* операционный отчёт (отчёт о текущей деятельности);

* отчёт внутренних аудиторов;

* отчёт о движении капитала;

* отчёт о движении денежных средств;

* отчёт президента компании;

* доклад совета директоров;

* аудиторское заключение.

В основе оценки лежит принцип себестоимости. Применительно к покупаемым активам, в неё включают, помимо договорной цены, все расходы, которые компания понесла для приведения этого актива в рабочее состояние. Переоценки внеоборотных активов могут проводиться только по решению законодательных органов. Внеоборотные активы и дебиторскую задолженность оценивают в балансе по их чистой стоимости. В противовес большинству европейских стран, в Италии расходы на исследования и разработки, а также на рекламу, могут быть капитализированы, т.е. не списаны сразу на текущие расходы, а показаны в активе баланса. Оценка некоторых нематериальных активов возможна только при продаже компании. Различий в учёте финансового и операционного лизинга не существует - вся аренда считается операционной. Важную роль в бухгалтерской практике имеет создание резервов под безнадёжные долги. В Италии разрешено ежегодно относить на такой резерв 0,5 % общего объёма дебиторской задолженности. Когда объём резерва достигает 5 %, дальнейшее его увеличение запрещается. Безнадёжный долг подлежит списанию за счёт этого резерва. В настоящее время бухгалтерский учёт в Италии претерпевает серьёзные перемены. Вводятся новые законодательные требования относительно раскрытия бухгалтерской информации, консолидированных отчётов, содержания и полноты основных бухгалтерских форм.

Таким образом, в ходе изучения развития итальянского учета и конституционных реформ, можно выделить следующие изменения в структуре бухгалтерского учета и других изменений в Италии:

· Возникновение метода двойной записи и опубликование трактата Лукой Пачоли.

· Введение Коммерческого кодекса Наполеоном. Три редакции Коммерческого кодекса с изменениями и поправками.

· Постоянные изменения и внесения нового в реформу на протяжении всего развития бухгалтерского учета в Италии.

· Влияние бухгалтерского учета в Италии на налоговое законодательство.

· Вступление Италии в Европейский Союз.

· В Италии одна профессия не могла перекликаться с другой, так например, бухгалтер не мог быть аудитором, а аудитор не мог заниматься бухгалтерскими отчетностями.

· Появление аудиторского и бухгалтерского стандартов.

· Также рассмотрено, какие документы должны представляться компанией при сдачи годового отчета.

· Что лежит в оценке и переоценке активов.

· Перемены бухгалтерского учета в Италии в настоящее время.

4. Тенденции, школы учета в Италии ЧЙЧ века

4.1 Учет в Италии становится наукой

Зарождение экономической и юридической школ учёта.

С начала XIX века в итальянском учете сформировались два направления в развитии учета: первое выводило учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей, - это юридическое направление; второе было основано на учете ценностей - это экономическое направление. Представителями юридического направления итальянской школы учета были Н. д'Аностасио, Ф. Вилла, Д. Чеброни, Д. Борначини и другие. Они развивали две мысли в учете: 1) учет - это регистрация прав и обязательств собственника; 2) в центре учетной системы стоит учет капитала. Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать данный счет. Эту систему назвали четверной, так как каждая операция требовала минимум четыре записи. Такой подход усиливал контрольное значение бухгалтерской регистрации, потому что на одном счете капитала должны были получиться контрольные итоги, подтверждающие правильность разноски хозяйственных операций. Представителями экономического направления в итальянском учете были Д. Криппа, Ф. Беста, В. Альфиери, Г. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне и другие.

Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на всех счетах учитываются материальные ценности, отсюда название материалистической теории. Все счета делятся на две группы капитала и его частей, которые раскрывают структуру капитала. По мнению представителей экономического направления учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обязательств - это только следствие. Под влиянием соперничества этих направлений были образованы в Италии три школы учета: ломбардская, тосканская, венецианская.

4.2 Три итальянских школы учёта

Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан), тосканской (Флоренция) и венецианской (Венеция). Представители каждой из этих школ оставили след в истории. (см рис. 2 в приложениях).

Отцом науки о бухгалтерском учете считают создателя ломбардской школы Франческо Виллу (1801 --1884). Он осуществил синтез юридических и экономических целей учета. Юрист по образованию, работник финансовых органов, разносторонне образованный человек Вилла искренне считал и при этом не ошибался, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг. Для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории.

Главный труд Виллы вышел в свет в 1840 г., и этот год можно считать началом рождения науки о бухгалтерском учете. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель -- контроль организации хозяйства и имущества.

Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. Управление -- часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально ответственные лица -- хранители, как их называл Вилла.

Хранители, получая ценности, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Вилла не без влияния д'Анастасио перешел от персонификации к персонализации счетов, вместо отождествления счета с лицом он вводил счет для лица. При этом объектом учета, так же как и Криппа, Вилла считал не правовые отношения, а материальные и денежные ценности, приводящие к этим отношениям. Бухгалтерский учет выступал как комплексная экономико-правовая дисциплина. Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые

(счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822 --1871). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц -- агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Все лица, связанные с предприятиями, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи.

Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827 -- 1917), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции. Его учение было названо логисмографией. Оно предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению предприятия.

Твердым убеждением Чербони было то, что счетоведение прежде всего должно изучать человека. Бухгалтер регистрирует только внешние факты, но «внешние факты, - писал Чербони, - являются лишь последствиями внутренних движений нашей души»

Всю научную работу в области учета он делил на четыре раздела. Первый - исследование фактов хозяйственной жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хозяйственной деятельностью предприятия, а с другой стороны, субъективных поступков администраторов и тех результатов, к которым эти поступки приводят. Второй раздел -исследование хозяйственной структуры, функций и их эффективности в общей системе управления предприятием. Третий -изучение математических методов с целью выбора аппарата описания фактов хозяйственной жизни. Наконец, четвертый этап --логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юридической и экономической сущности, а также влияния на хозяйство в целом. В логисмографии все хозяйственные операции делились на три группы:

1) собственно юридические, отражающие расчеты с корреспондентами;

2) статистические, приводящие к внутренним изменениям в составе имущества;

3) экономические, изменяющие суммы расчетов предприятия с собственником.

Все лица, имеющие отношение к хозяйству, могут быть подразделены согласно принципам Марчи на четыре группы. В соответствии с группировкой проводится и деление счетов, причем, так как администратор выступает посредником между собственником, с одной стороны, и агентами и корреспондентами, с другой, то дебетовый и кредитовый обороты этого счета (администратора) всегда будут равны; счет не имеет сальдо и потому он исключается из общей системы счетов. Счета агентов и корреспондентов сводятся в единую группу. Структура счетов должна быть адекватна структуре предприятия. Поскольку любое предприятие представляет собой органическое единство, то оно представлено и единым счетом -- балансом. Баланс -- счет высшего порядка, он распадается на два счета:

1) собственника

2) агентов и корреспондентов

Логисмография, развивая идеи Савари о разделении синтетического и аналитического учета, привела к многоуровневой классификации счетов и к возникновению субсчетов. Постулаты Савари были уточнены Чербони:

* Сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счета, к которому они были открыты.

* Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счета, к которому они были открыты.

Эти постулаты позволяли Чербони утверждать, что благодаря логисмографии «двойная бухгалтерия дает средства от высшего синтеза доходить до самого тонкого анализа».

Чербони -- «автор великий в своей скромности» (Галаган) -- отдал бухгалтерии всю свою жизнь, ум, знания, силы, темперамент, способности, сына (продолжал дело отца).

Глава венецианской школы Фабио Беста (1845 -- 1923) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Руководство предполагает достижение поставленных целей; управление требует оптимизации средств и времени достижения поставленной цели и при наличии заданного и ограниченного набора финансовых ресурсов. Наконец, контроль предполагает установление степени соответствия управления поставленным целям. «Хозяйственный контроль, -- подчеркивал он, -- должен принудить каждого работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания». Беста впервые разделил контроль на предварительный, текущий и последующий, т.е. создал классификацию, которая и поныне лежит в основе всех учебников по учету, контролю и аудиту. В бухгалтерском учете на первой стадии разрабатываются инструкции, положения, сметы, ведется вся плановая работа, на второй -- проводятся инвентаризации; оформляются доверенности, приходные и расходные материальные и кассовые ордера. Беста считал текущий контроль удачно организованным только в том случае, если в нем предусмотрена «противоположность интересов» агентов предприятия, в учете должен быть обеспечен взаимный контроль (коллация) заинтересованных лиц. В США подобный прием назовут методом конкуренции. Третья стадия включает весь традиционный учет с его записями совершившихся фактов хозяйственной жизни, при этом вычислительная техника рассматривается как элемент метода бухгалтерского учета.

В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не количественная и качественная структура хозяйственных ценностей, а их стоимость. Из этого следовало, что факты хозяйственной жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на бухгалтерских счетах. Таким образом, внутренние обороты выносились за границы баланса и Главной книги. В этом было принципиальное отличие экономического направления. Здесь придерживались «бритвы Оккама» -- логического приема, требующего не умножать сущности без необходимости. Перемещение ценностей внутри предприятия не меняет их объем и оценку, а следовательно, это перемещение несущественно для оценки экономической работы предприятия. Юридическое направление, наоборот, считая объектом ответственность людей, а не ценности, придавало огромное значение внутренним оборотам. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Фонд -- это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета - собственные средства и результаты. Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный и пассивный характер. Прямые счета фиксируют состав конкретных ценностей, в то время как производные отражают общий объем фонда и результаты хозяйственной деятельности.

У Бесты мы находим четкое деление баланса предприятия не только по вертикали (актив - пассив), но и по горизонтали (основные и оборотные средства; собственные и привлеченные источники средств). Весь фонд собственных средств противопоставляется его имущественным элементам. Причем факты хозяйственной жизни меняют только стоимостную оценку фонда. Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. Он выделял четыре системы: патримональную -- в основе лежит учет имущества (это наша коммерческая бухгалтерия); финансовую -- в основе лежит учет сметы (эта наш бюджетный учет); депозитную -- это учет чужого имущества, переданного на хранение (примером может служить учет на товарных складах); договорную -- это учет обязательств, вытекающих из договоров и их выполнения. Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства. Они (формы записи) классифицируются по следующим основаниям:

1) вид регистра, 2) характер записи и 3) способ выполнения записи на счетах. По видам регистров выделяются книжные и карточные формы. По характеру записи формы делятся на простые и двойные. По способам выполнения записей -- на описательные, воспроизводящие текст операции, и синоптические, где характер записи определен ее местом и реквизитами. Синоптические делятся на простые синоптические и синхронистические, совмещающие хронологическую и систематическую записи. Беста был крупным историком учета, прекрасным организатором, пропагандистом и общественным деятелем. С начала XX в. венецианская школа стала ведущей в Италии.

Из последователей Ф. Бесты наиболее известны П. д'Альвизе и Д. Дзаппа. Пьетро д'Альвизе (1934) назвал свою теорию учета логисмологией и сформулировал ее в восьми общих принципах

1. Достоверность -- регистрация фактов хозяйственной жизни, должна быть адекватной самим фактам; «отсутствие достоверности порождает хаос». Контроль достоверности обеспечивается инвентаризацией -- бухгалтерской процедурой, осуществляемой в целях управления предприятием.

2. Своевременность -- «бухгалтер извлекает жизнь из мертвого прошлого», но это нужно для того, чтобы облегчить администрации принятие эффективных управленческих решений.

3. Относительная полнота -- объем учитываемой информации зависит от цели, стоящей перед бухгалтером. Он должен провести администрацию между Сциллой избыточности и Харибдой информационных вакуумов.

4. Документированность -- каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен документом, вне документов нет хозяйственного процесса, нет бухгалтерии. Несоблюдение этого принципа разрушает информационную структуру предприятия.

5. Хронологичность -- «дочь своевременности» (см. второй принцип); факты хозяйственной жизни должны регистрироваться в строгой временной последовательности, и между моментами возникновения факта и его регистрацией должен проходить минимальный временной отрезок (лаг).

6. Связанность и координированность -- проясняет хозяйственную структуру предприятия, требуя непременной согласованности (коллации) данных синтетического и аналитического учета.

7. Специфичность -- необходимо различать организационную и исполнительскую специфичность. Первая находит выражение в системе счетов, вторая -- в управленческой структуре предприятия; причем администрация через первую структуру управляет второй.

8. Однородность -- каждый счет выделяется по строго определенному, качественно однородному признаку; смешанные счета запрещаются.

Джино Дзаппа (1879 -- 1960) -- последний и самый крупный из великих итальянских бухгалтеров -- завершает классическую итальянскую школу. Возвращаясь к идеям Виллы, он значительно расширил цели и границы бухгалтерии. Учет трактовался им как абсолютно самостоятельная наука об управлении, независимая от юридических и политико-экономических доктрин.

Заключение

бухгалтерский себестоимость средневековый

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Эпоха Киевской Руси - период расцвета ремесел, народных промыслов и торговли. В средневековой России была особенно развита мелочная торговля. В учете товаров преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни. Кроме этого был распространен и чисто натуральный учет товаров. Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные описи. В начале каждого года или в конце текущего под руководством опытных дьячков составлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сбором налогов, и в каждом открывалась окладная книга на ту область хозяйства, которая закреплялась за данным приказам для покрытия расходов. Записи в окладных книгах, приходно- расходных книгах велись по городам на основании первичных документов. По каждому городу учет велся по видам поступлений. Для XVII в. характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами. К концу этого века сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Он включал дату, текст, количество (денег, продуктов, материалов).

Русский учет заимствовал западные приемы и методы, но преобразовывая их, приспосабливая к местным условиям, национализировал их.

История бухгалтерского учёта науки начинается в Италии. Именно здесь получает широкое распространение метод двойной записи (двойной бухгалтерии): в 1494 г. Францисканский математик Лука Пачоли опубликовал трактат «Сумма арифметики», с которого начинается бухгалтерский учёт. Окончательно учёт становится наукой лишь после 1861 года, именно тогда, когда в стране образовываются три итальянских школы учёта: ломбардская, тосканская и венецианская, которые, в свою очередь, несут в себе особенные теоретические концепции и подходы к их практической реализации.

Таким образом, при всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка основных категорий нашей науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны.

Литература

1. Я.В. Соколов, В.Я.Соколов. История бухгалтерского учёта. Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета мировой экономики в качестве учебника для студентов, обучающихся по специальности «Бух. Учёт, анализ и аудит»; Москва «Финансы и статистика», 2004 г. - 272с.

2. Я.В. Задворная. Текст научной работы «История развития бухгалтерского учета в Италии», Омск, Россия.

3. О. В. Дагаев. Бухгалтерский учёт и его сущность, содержание и основополагающие принципы.

4. Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие. - Тамбов: изд-во Тамб. Гос. Техн. Ун-та, 2008. - 160с.

5. Лекция по бух .учету: Возникновение бухгалтерской науки и формирование национальных школ бухгалтерского учета, ДВГУПС.

6. Научно-исследовательская работа: «Классическая итальянская школа бухгалтерского учёта», 2013 г.

7. Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. Этапы развития бухгалтерского учета. Тамбов: изд-во техн. Ун-та, 2007. - 100с.

8. Е.В. Зверева, М.В. Беляева. История бухгалтерского учета: методические указания по выполнению контрольной работы по дисциплине «история бухгалтерского учёта», Хабаровск, изд-во ДВГУПС, 2011-2012г. - 36с.

Размещено на Allbest.ru

...