Учетная политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

«ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, ЭКОНОМИКИ И ИННОВАЦИЙ»

Кафедра экономики и финансов

Направление подготовки 38.03.01 «Экономика»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Учётная политика предприятия

Работу выполнил студент

Грабовицкая Лариса Николаевна

Москва 2016

Оглавление

Введение

Глава 1. Учётная политика: понятие, сущность, струкура

1.1. Место и роль учётной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта

1.2. Понятие учётной политики, её сущность, нормативная база и влияющие факторы

1.3. Порядок составления учётной политики и её структура

Глава 2. Учётная политика предприятия на примере ООО «Электротехсервис»

2.1 Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на 2016 год

2.2 Учётная политика для целей налогового учёта на 2016 год

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Введение

учёт бухгалтерский политика налоговый

В начале 20016 года главным центром всеобщего внимания и обсуждения в сфере бухгалтерского и налогового учёта стала учётная политика. Тесная взаимосвязь учётной политики и финансовых показателей деятельности предприятий; её непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) - стали одной из основополагающих причин выбора темы для курсовой работы. Формирование выбора учётной политики - одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового учёта. Это позволит в большей мере охватить и понять всю совокупность изменений, последующих за введением законодательных актов.

Целью курсовой работы является анализ учётной политики организации.

Главными задачами курсовой работы - подробное рассмотрение учётной политики организации: её содержания, способов (методов) составления; изучение нововведений, последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства; выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учётной политики, основных ошибок; оптимизация планирования учётной политики. По мнению автора необходимо уделять большее внимание вопросу, касающимся учётной политики в целях бухгалтерского и особенно налогового учёта, так она является руководством к действию для главного бухгалтера любой организации.

Глава 1. Учётная политика: понятие, сущность, структура

1.1 Место и роль учётной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта:

· 1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учёта;

· 2 уровень - положения по бухгалтерскому учёту;

· 3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

· 4 уровень - внутренние документы конкретной организации.

Учётная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование бухгалтерского учёта» Федерального закона «О бухгалтерском учёте»: «организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учёт, самостоятельно формируют свою учётную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

В соответствии с этим, учётная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.). В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учётная политика организации» распространяется на организации независимо от организационно - правовых форм.

Система внутренних форм, регламентирующих бухгалтерский учёт в организации шире, чем только приказ об учётной политике:

· Во - первых, эта система содержит собственно учётную политику организации - документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учёту, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать чёткие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.

· Во - вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учёту для конкретной организации, носящие в отношении неё обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее её структура, чем более серьёзные задачи она ставит в своём развитии, тем значимее для неё создание чёткой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учёта).

Приказ по учётной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учёта, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ);

- способы бухгалтерского учёта, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

- способы бухгалтерского учёта, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учёту РФ, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учёта;

- способы бухгалтерского учёта, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа;

Таким образом, поясняя приведённые выше положения необходимо отметить: при формировании учётной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Желательно, по каждому такому способу, приводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какого нормативного документа принято или иное положение по учётной политике. Предприятие не вправе через механизм учётной политики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию. «Изобретённый» организацией способ бухгалтерского учёта, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ на момент принятия учётной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учёта не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций. При необходимости организация определяет через механизм учётной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учёта, используя установленные нормативными документами по бухгалтерскому учёту правила, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчётности. Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учёте»: «…в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учёта в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учёта рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учёте». Применение иных способов бухгалтерского учёта по сравнению с общеустановленными должно аргументировано и обосновано. Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учёта и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учётной политики.

Таким образом, учётная политика организации является уникальным средством, с помощью которого: во - первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учёта; во - вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности; в - третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства. Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы налогового права.

Первый этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких - либо чётких концепций и принципов развития налогового законодательства как отрасли права.

Не случайно в РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права (гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учёту и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в практической реализации финансовой политики коммерческих организаций. Сказать, что ситуация в настоящее время сильно изменилась было бы неверно. Еще достаточно долго российские предприятия будут находиться в аналогичных экономических условиях, т.к. причины и факторы, их определяющие, носят объективный характер. Однако вместе с тем становятся более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его цивилизованного совершенствования. Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

В общем, если организация, используя инструменты учётной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учёта, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время. Следовательно, учётная политика организации может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1.2 Понятие учётной политики, её сущность, нормативная база и влияющие факторы

Учётная политика в узком смысле слова - установленный финансовым законодательством набор альтернатив по отражению в бухгалтерском учёте предприятия хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и финансовых результатов. Налоговым законодательством установлен:

- перечень хозяйственных операций, входящих в учётную политику;

- возможные альтернативы отражения в бухгалтерском учёте предприятия отдельных хозяйственных операций из данного перечня.

На предприятии учётная политика обычно фиксируется в виде внутреннего нормативного акта размером 12-15 страниц, фиксирующего выбранные предприятием альтернативы из перечня хозяйственных операций. Учётная политика в широком смысле - это методология ведения оперативного и бухгалтерского учёта для целей:

· управленческого планирования (учётное обеспечение процесса принятия управленческих решений на разных уровнях);

· внешних пользователей информации (адекватная оценка активов, обязательств, затрат и финансовых результатов при составлении сводной финансовой отчётности - баланса, отчёта о финансовых результатов, отчёта о движении денежных средств).

Спектр хозяйственных операций, входящих в учётную политику, в широком смысле понимаемую как информационное обеспечение системы управленческого и финансового планирования, чрезвычайно многообразен. В этой связи учётная политика в узком смысле является составной частью учётной политики в широком смысле. Термин «учётная политика» впервые упомянут в ПБУ и отчётности в РФ, утверждённом утверждён приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года № 10 (п. 6 раздел II). До 1994 года нормативные акты не содержали сколько-нибудь исчерпывающего раскрытия содержания учётной политики. В 1994 году было опубликовано разработанное, в рамках Государственной программы, перехода РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, ПБУ «Учётная политика предприятия» (утверждено приказом Минфина РФ от 24 июля 1994 года № 100), которое представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1/94).

А на современном этапе учётная политика для целей бухгалтерского учёта разрабатывается в соответствии с:

· Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

· Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

· ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

· Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);

· приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организации.

1.3 Порядок составления учётной политики и её структура

Учётная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведётся учёт. При формировании учётной политики организации, её выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учёту.

В ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» право формирования учётной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учётная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждёния соответствующего организационно - распорядительного документа. При формировании учётной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учётной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учётной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку её финансового состояния.

Организационно - технические аспекты - приёмы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско - финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании политики:

· Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учёта» Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

· Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. «Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчётность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться» (параграф 23 Принципов международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). В случае ожидания прекращения деятельности предприятия, стоимость его активов, как правило, оказывается значительно ниже, чем в случае нормального его функционирования. Поэтому если у бухгалтера есть основания предполагать, что предприятие прекратит свое существование, он должен изменить учётные процедуры. В случае банкротства бухгалтер должен составить отчётность, исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

· Допущение последовательности применения учётной политики означает, что выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

· Допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учётная политика организации должна обеспечивать:

· Полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности введено ПБУ 1/2008.

· Большую готовность к бухгалтерскому учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· Отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· Торжество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта на последующий календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· Рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

В части раскрытия учётной политики ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Организация должна раскрывать избранные при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности предприятия за отчётный год.

Перечень случаев, когда возможно изменение учётной политики:

· изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

· разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоемкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенное изменение условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности, предусмотренных ПБУ 1/2008, не является закрытым. Изменение учётной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией, оно должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (с начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности организации.

Учётную политику условно можно разделить на три раздела:

· Организационно - технический раздел. В нем нужно предусмотреть рабочий план счетов бухгалтерского учёта. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учёт;

· формы первичных учётных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждёны типовые бланки; формы, разработанные предприятием самостоятельно; формы регистров бухгалтерского и налогового учёта. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

· правила документооборота.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта. В ней нужно установить:

· способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

· порядок учёта и списания в производство сырья и материалов;

· перечень резервов, который будет составлять предприятие;

· порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Учётная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. Но для удобства предприятие может объединить II и III разделы учётной политики. Так, в разделе, касающемся учёта основных средств можно сразу указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в целях бухгалтерского, а какой - в целях налогового учёта. Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учётов служит причиной существования различных подходов к ведению налогового учёта.

Глава 2. Учётная политика на примере ООО «Электротехсервис»

2.1Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на 2016 год

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта разработана в соответствии с:

· Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

· Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

· ПБУ 1/2008 «Учётная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

· План счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н);

· приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

Элементы и принципы учётной политики:

1. Бухгалтерский учёт ведётся структурным подразделением (бухгалтерией),

возглавляемым главным бухгалтером.

Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерский учёт ведётся автоматизировано, в Программе 1 «С» (8.3) c использованием Рабочего Плана счетов.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

3. В качестве форм первичных учётных документов используются

унифицированные формы, утверждённые Госкомстатом России.

При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утверждённый для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены. УПД будет выставляться только в тех случаях, когда об этом прямо сказано в договоре. Разработанные самостоятельно формы утверждаются Приказами по предприятию. Двухсторонние первичные документы, будут считаться согласованными, после подписания сторонами. Все учётные документы хранятся на предприятии в течение пяти лет.

Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

4. Право подписи первичных учётных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией.

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5. Бухгалтерский учёт ведётся с использованием регистров бухгалтерского учёта, которые предусмотрены в Программе 1 «С» и разработаны самостоятельно. Перечень и форма РБУ утверждёны, распечатываются не позднее 20- го числа месяца, следующего за отчётным.

Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Для составления бухгалтерской отчётности используются формы, утверждённые Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» для малых предприятий (редакция от 04.12.2012г.). Наша организация относится к малым предприятиям, т.к. соответствует всем критериям указанным в ФЗ от 24.07.2007г. № 209-ФЗ (учредители - физические лица, за предшествующий год: средняя численность работников не превышает 100 человек, выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 400 млн.руб.).

Организация отражает последствия изменений учётной политики в балансе перспективно. Все изменения в учётной политике за текущий год отражаются в Пояснительной записке к Бухгалтерской отчётности за год.

7. Инвентаризация материалов, товарных запасов и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учёта. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

8. Ошибка в бухгалтерском учёте признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период составляет сумму по определённой статье отчётности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчётный год составляет не менее 5 процентов. В соответствии с приказом Минфина России от 28.06.2010г. № 63н данное определение применяется, начиная с годовой отчётности за 2010 год.

9. Существенная ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправлении ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода.

10. Организация не использует ретроспективный метод для исправления ошибок предшествующих лет.

11. Как малое предприятие, организация не применяет нормы следующих ПБУ:

ПБУ 2/2208 «Учёт договоров строительного подряда»;

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»

12. Доходы и расходы на предприятии определяются по методу начисления. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от обычных видов деятельности. Управленческие расходы относятся напрямую в себестоимость продаж того отчётного периода, в котором возникли.

13.Учёт основных средств.

· Объект принимается к учёту в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

-- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;

-- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-- стоимость объекта превышает 100 000 руб.

Основание: пункты 3-5 ПБУ 6/01.

· Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01, абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

· Переоценка основных средств не производится.

Основание: пункт 15 ПБУ 6/01.

· Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Основание: пункт 18 ПБУ 6/01.

· Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 100 000 руб. отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов списываются по мере их передачи в эксплуатацию. Операции по учёту таких объектов оформляются следующими документами: приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, , акт списания имущества в производство по форме, разработанной организацией.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01.

· Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчётного периода.

Основание: пункт 27 ПБУ 6/01.

· Здания и недвижимое имущество принимаются к учёту на момент передачи документов на государственную регистрацию.

14. Учёт нематериальных активов

· Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учёте амортизируются линейным методом.

· Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

15. Учёт и списание материально-производственных запасов.

· Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учёте отражается на счете 10 «Материалы»:

- 10.01 «Сырье и материалы»

- 10.03 «Топливо»

- 10.05 «Запасные части»

- 10.06 « Прочие материалы»

- 10.09 « Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

· Единицей учёта материально-производственных запасов является номенклатурный номер материального запаса.

· В бухгалтерском учёте материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

· Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учёту, но без прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов.

16. Спецодежда

· Специальную одежду в бухучёте фирма будет учитывать в составе материалов на счёте 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учёт спецоснастки и спецодежды ведётся по их наименованиям. Спецодежда выдаётся на основании норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, разработанных на предприятии и утверждённых приказом по предприятию № 01/16-от от 31.12.2015г. на 2016 год.

Списание специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учёта расходов на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам фирмы.

Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом, исходя их сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренной в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Для производства работ в особо грязных условиях фирма приобретает и использует спецодежду, учитывает ее как дежурную спецодежду. Стоимость дежурной спецодежды учитывается на счете 10 субсчета «Спецодежда в эксплуатации» и списывается, исходя из полезного использования специальной одежды.

17. Учёт товаров

· Расходы, связанные с покупкой товара, включаются в покупную цену товара.

· Товар, приобретенный для реализации на экспорт и НДС по этому товару, учитываются на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, а также регистрах аналитического и синтетического учёта.

18. Учёт экспортных операций

· Учёт доходов от реализации работ и товаров на экспорт и учёт НДС-экспорт ведётся с помощью субсчетов рабочего плана счетов, а также регистров аналитического и синтетического учёта.

· Суммы НДС, относящиеся к товарам, приобретённым для производства и (или) реализации товаров, операции, по реализации которых облагаются НДС по ставке 0 процентов, исчисляются по каждому факту такой реализации.

· Для подтверждения нулевой ставки по экспорту товаров в ТС представлять следующие документы: договор, выписку банка о поступлении выручки, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров (п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС»).

· Увеличен срок, отведённый для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте. Если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008г. по 31 декабря 2009г., срок представления документов увеличивается на 90 дней. То есть составляет 270 дней (180+90). Также на 90 дней отодвигается и момент определения экспортной налоговой базы (ст.27.3 ФЗ от 05.08.2000г. № 118-ФЗ, в редакции от 26.11.2008г.).

19. Прямые и косвенные расходы

· Фактическая себестоимость работ, услуг определяется с учётом общехозяйственных расходов, которые распределяются на счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

· Расходами, которые относятся на себестоимость оказываемых услуг,

признаются:

-- все материальные расходы, кроме общехозяйственных;

-- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания

услуг (кроме административно-управленческого персонала);

-- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное,

медицинское) страхование;

-- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе оказания услуг.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

· Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство».

Косвенные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Прочие расходы в бухучёте учитываются на счете 91.02 «Прочие расходы».

· Расходы, относимые на себестоимость всех видов оказываемых услуг, формируют финансовый результат от оказания услуг в последний день текущего месяца.

Основание: пункты 16 и 18 ПБУ 10/99.

· Субъекты малого предпринимательства вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008, пп. «б» Приложения к Приказу Минфина России от 08.11.2010 г. № 144н.) Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчётных периодах, к которым они относятся (п.п. 6,8,15,16 ПБУ 15/2008.) Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

20. Разъездной характер работ

· Предприятие начисляет компенсацию за разъездной характер работы (ст. 164 ТК РФ, ст. 168.1 ТК РФ). Размеры и порядок возмещения расходов, связанных с разъездным характером работы, а так же перечень работ, профессий, должностей сотрудников устанавливается приказом руководителя организации.

· Сведения о разъездном характере работ внесены в трудовые договора с сотрудниками. Расходы, связанные с разъездным характером работ, возникают у сотрудника в связи с использованием должностных обязанностей. Суммы, выплаченные в качестве компенсации этих расходов, доходами сотрудников не являются (ч.2 ст. 164, 168.1 ТК РФ)., т.е. не входят с систему оплаты труда. Возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы, расцениваются как компенсационные выплаты, связанные, с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, освобождаемых от уплаты НДФЛ и страховыми взносами (п.3 ст.217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч.1ст. 9 Закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ, п. 2 ч.1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ).

· В бухгалтерском учёте суммы компенсации начисляются по счету 91.02 «Прочие расходы» и отражаются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Выплата компенсации осуществляется с использованием банковской карты сотрудников или через кассу предприятия. Документом, подтверждающим данные расходы, являются путевые листы, маршрутные листы, ведомость учёта разъездного характера работ (Приложение 1).

21. Незавершённое производство.

· незавершённое производство в бухгалтерском учёте отражается по прямым статьям затрат.

22. Готовая продукция.

· В бухгалтерском учёте готовая продукция отражается по прямым статьям затрат. Кроме того, организация применяет счет 43 «Готовая продукция».

23. Оценочное обязательство на предстоящую оплату отпусков сотрудникам не создается. Основание: пункт 3 ПБУ 8/2010

24. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчёт утверждается приказом по организации. Денежные средства работникам, под отчёт на хознужды, закупку горюче-смазочных материалов, организация выдает наличными через кассу (счет 50 «Касса организации»). Срок представления авансовых отчётов по суммам, выданным под отчёт (за исключением сумм, выданных в связи с командировкой), - 30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан представить авансовый отчёт об израсходованных суммах в течение трех рабочих дней. Расходы в виде суточных подтверждается авансовым отчётом и документами, которые оформляют при направлении в командировку. Чеки и квитанции о том, на какие цели сотрудник потратил деньги во время поездки, не нужны. При расчёте НДФЛ размер суточных нормируется. Не облагаются этим налогом суточные в пределах:

- 700 руб. за день нахождения в командировке в России;

- 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке.

С суточных, выплаченных сверх установленных норм (700 руб. и (или) 2500 руб.), удерживается НДФЛ. Такие правила установлены в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 и статье 210 Налогового кодекса РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 11 декабря 2015 г. № 03-03-06/2/72711.

Командировка подтверждается служебной запиской с отметкой о прибытии (убытии), маршрутными листами. Командировочное удостоверение не составляется.

25. Раздельный учёт.

· Раздельный учёт операций облагаемых и не облагаемых НДС, ведется с помощью субсчетов бухгалтерского учёта. А именно к счету 90 «Продажи» открываются два субсчета «Выручка, облагаемая НДС», «Выручка, не облагаемая НДС». На первом субсчете будет собираться стоимость товаров (работ, услуг), с которой начисляется налог. А доходы на втором субсчете - это реализация, которая не облагается НДС.

26. Оформление счетов - фактур.

· Счет-фактура может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Счета - фактуры составляются в электронном виде, по взаимному согласию сторон сделки, и при наличии у сторон совместимых технических средств и возможностей для приёма и обработки этих счетов - фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

2.2 Учётная политика для целей налогообложения на 2016год

1. Порядок ведения налогового учёта:

· Ведение налогового учёта возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

· Для ведения налогового учёта используются данные бухгалтерского учёта, группируемые с помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в налоговом учёте. Перечень регистров налогового учёта приведены.

· Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ

· Учёт доходов и расходов вести методом начисления.

· Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

2.Учёт амортизируемого имущества

· Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01, абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

· Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

· Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

· Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.

Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

· Резерв на ремонт основных средств не создаётся. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

· Налоговый учёт операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением налогового регистра, форма которого утверждёны.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учёт материалов

· В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их приобретения. ТЗР материалов включаются в состав прочих расходов. Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

· Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

· При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости. Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

· Налоговый учёт операций по приобретению и списанию материалов осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы» в порядке, определённом для целей бухгалтерского учёта.

Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

4. Учёт затрат

· К прямым расходам на оказание услуг, выполнения работ относятся:

- все расходы на приобретение материалов, используемых в процессе деятельности, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующих в процессе деятельности;

- суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе деятельности;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе деятельности. Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

· Прямые расходы, осуществлённые в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства. Основание: пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

· Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создаётся. Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ.

· Налоговый учёт расходов на оплату труда осуществляется в регистрах налогового учёта, форма которых установлена утверждены. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

· Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создаётся. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

· Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создаётся. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

· Учёт доходов и расходов от реализации вести в регистрах налогового учёта, форма которых утверждена. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

· Учёт внереализационных доходов и расходов вести в регистрах налогового учёта, форма которых утверждена. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

5. Порядок расчёта налога на прибыль

· Организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. Не позднее 28-го каждого месяца квартала, перечисляется одна треть квартального авансового платежа. Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ

· Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса РФ.

6. Налог на добавленную стоимость

· При получении аванса - полной или частичной предоплаты - выставляется счет-фактура на аванс с префиксом «А» и с нумерацией в порядке возрастания с начала каждого календарного года.

· При выставлении счета - фактуры на реализацию соблюдается простая нумерация в порядке возрастания с начала каждого календарного года.

· Правила действия при поэтапном зачёте аванса: размер вычета в этом случае определяется с учётом условий договора. Если в договоре прописано, что аванс засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС принимается к вычету в этом же пропорциональном соотношении. Основание: пункт 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Заключение

Целью данной курсовой работы являлось исследование необходимости создания учётной политики в современных условиях. В процессе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

- рассмотрены особенности составления учётной политики предприятия

- изучены нормативные материалы, необходимые для составления учётной политики предприятия

- изучен алгоритм составления учётной политики

- рассмотрены возможные варианты учётной политики на предприятии

- изучены правильность составления учётной политики

Учётная политика предприятия - это не только нормативный документ на предприятии, но и «лицо главного бухгалтера». Ведь составляя учётную политику, главный бухгалтер определяет алгоритм своих действий при ведении бухгалтерского учёта и при составлении бухгалтерской и налоговой отчётности. Что и является основной функцией ученой политики.

Для составления грамотной, функциональной и безупречной учётной политики, необходимо следующее:

- должна быть профессиональная команда в бухгалтерии;

- грамотный и опытный главный бухгалтер;

- наличие доступа к информационным системам;

На содержание учётной политики может влиять несколько факторов:

· система налогообложения на предприятии

· организационно-правовая форма предприятия

· отношения предприятия к малым, средним, крупным .

Учётная политика составляется на начало года. Все изменения в учётной политики можно отразить в пояснительной записке к отчётности за год, или приказом об изменении в учётной политике. По собственному опыту знаю, что первый вариант намного проще.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №402-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34-н.

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), Зарегистрировано в Минюсте РФ от 27.10.2008 №12522.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) в ред. Приказа Минфина от 6 июля 1999г. №43н (ред. от 08.11.2010).

8. Приказ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 2 июля 2010г. №66н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995 г.

10. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие, - М.: Издательство "Экзамен". 2014. - 416с.

11. Антаненкова Е. Оцениваем финансовое здоровье контрагента. «Консультант», 2013, №13, от 26.06.2013

12. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

13. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2013.

14. Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. 3-е изд., переработанное и дополненное. - Ростов н/Д, Феникс, 2013.

15. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М:Издательство:Национальное образование, 2014 - 656 с.

16. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт. - М., Проспект, 2013.

17. Гетьман В.Г. Совершенствование нормативно-правовых основ бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. «Международный бухгалтерский учёт», 2014, №18, от 12.05.2014

18. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учёт. - М.: Академия, 2013. - 432 с.

19. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2014 - 279 с.

20. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учёта. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник - М., Инфра-М, 2013.

Приложение 1

Общество с ограниченной ответственностью «Электротехсервис»

ПРИКАЗ № 86 /15

об утверждении учётной политики для целей бухгалтерского учёта

г. Новотроицк 31.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учётную политику для целей бухгалтерского учёта на 2016 год.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Грабовицкую Ларису Николаевну

Директор ООО «Электотехсервис»

Приложение 2

Общество с ограниченной ответственностью «Электротехсервис»

ПРИКАЗ № 87/15

об утверждении учётной политики для целей налогообложения

г. Новотроицк 31.12.2015

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учётную политику для целей налогообложения на 2016г

...