Международные стандарты финансовой отчетности

- точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;

- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

- представления информации, включая учетную политику обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям.

Форма Финансовой отчетности должна быть четко идентифицируемой и отличаемой от другой информации, данной в том же опубликованном документе, как например, в годовом отчете организации или проспекте эмиссии. Каждый компонент финансовой отчетности идентифицируем, а также содержит следующую, иногда и повторяющуюся информацию:

- наименование организации и другие реквизиты;

- является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной организации или группы;

- дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью;

- валюту отчетности;

- степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должны представляться, как минимум, ежегодно. При изменении и даты составления финансовой отчетности, когда финансовая отчетность представляется за период больше или меньше одного года, раскрывается период, охватываемый финансовой отчетностью, причина использования периода, отличного от годового, и факт, что сопоставимые суммы не полностью сравнимы.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года.

Бухгалтерский баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.

Оборотные активы - это активы, которые:

- предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;

- удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

- являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

- соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Однако вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируется как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств0 начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

- краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

- долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организации восстановить обязательство.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с принципом соответствия, убытки от сомнительной дебиторской задолженности признаются в том отчетном периоде, когда произошла реализация.

На основании данных ТОО «Тасарал» за март 2014 год составим следующую бухгалтерскую запись:

1. Получен доход от оказания услуг 3820390,0 тг 1210 6010

2. Погашена дебиторская задолженность 3554146,0тг 1030 1210

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы», в который входят следующие синтетические счета: 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство», 1350 «Прочие запасы», 1360 «Резерв по списанию запасов».

На основании данных ТОО «Тасарал» за март 2014 г. проведен бухгалтерские записи по учету запасов:

1. Поступили материалы от поставщтков 96648,0 тг 1310 3310

2. Списаны горюче-смазочные материалы 48837,0 тг 7210 1310

3. Приобретены товары для нужды организации 1973600,0 тг 1330 3390

Методика учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления определяется МСФО 16 «Основные средства».

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

- доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если не требуется стандартом или интерпретацией.

Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.

Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39).

Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

- доход;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налога;

- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».

Метод по характеру затрат

Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода перед другим.

Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

- амортизация;

- покупка материалов;

- транспортные расходы;

- льготы работникам;

- реклама.

Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.

Организация, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.

Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрываются отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период.

Доход признается только тогда, когда сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности.

Доход от основной деятельности ведется на счете 6000 подраздела Типового Плана Счетов.

В том случае, когда срок предоставления услуг или выполнения работ включает в себя несколько отчетных периодов, Общество признает выручку следующим способом: процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»: 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6020 «Возврат проданной продукции», 6130 «Скидки с цены продаж».

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Прочие доходы», который включает следующие синтетические счета: 6210 «Доходы от выбытия активов», 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов», 6230 «Доходы от государственных субсидий», 6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения», 6250 «Доходы от курсовой разницы», 6260 «Доходы от операционной аренды», 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», 6280 «Прочие доходы»

Учет себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Фактическая себестоимость, выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 8110 «Основное производство», 8300 «Вспомогательные производства» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счета 7010. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списывают с кредита счета 7010 в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)», счет закрывается.

Общие и административные расходы связанны с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно- хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 7210 «Административные расходы».

Учёт финансовых результатов ведётся на счетах бухгалтерского учёта и отражается в отчётной документации предприятия.

Бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов ТОО «Тасарал» за 2014 г. (согласно Ф№ 2 «Отчета о совокупном доходе»)

1. Доход от реализации продукции и оказанных услуг

Дт 1210 Кт 6010 60878,84 тыс.тг

2. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

Дт 7010 Кт 8110 60469,72 тыс.тг

3. Списывается доход от реализации продукции и оказанных услуг

Дт 6010 Кт 5610 60878,84 тыс.тг

4. Списывается себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

Дт 5610 Кт 7010 60469,72 тыс.тг

5. Списываются административные расходы

Дт 5610 Кт 7010 3063,57 тыс.тг

6. Определяется финансовый результат от реализации продукции, услуг (убыток)

Дт 5510 Кт 5610 (4693,96) тыс.тг

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателям способности организации генерировать денежные средства для:

- погашения кредитов;

- сохранения и увеличения операционных возможностей;

- выплаты дивидендов;

- осуществления инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате:

а) операционной деятельности:

б) денежные поступления от предоставления активов организации в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы;

в) выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ и услуг;

г) выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников;

д) денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

е) денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;

ж) потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;

з) денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;

и) денежные поступления и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка. Однако движение денежных средств, связанные с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом;

Сущность прямого метода состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов операции неденежного, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:

а) денежные поступления от продажи недвижимости , зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;

б) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

в) денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

г) денежные поступления от фьючерсных форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

д) денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов (в т.ч. платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью, зданиями и оборудованием, созданным самой организацией);

е) денежные выплаты, направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);

ж) авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых организаций);

з) денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

Примерами денежных потоков, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

а) денежные поступления от эмиссии акций (включая величину дополнительно оплаченного капитала при эмиссии и размещении акций сверх номинальной стоимости) или других долевых инструментов;

б) денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций организаций;

в) денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и долгосрочных займов, выпуском облигаций;

г) денежные погашения заемных сумм;

д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

- прибыль и убыток за период;

- каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

- для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:

- операции собственников с капиталом и выплаты собственником;

- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операций с акционерами, как взносы в капитал и дивиденды.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 5000 «Уставный капитал». В него включаются следующие счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Правильное отражение операций по движению собственного капитала имеет весьма важное значение для каждого предприятия.

Уставный капитал ТОО «Тасарал» сформирован за счет вкладов учредителей в денежной форме.Сумма внесенных вкладов в уставный капитал:

Дт Кт Сумма

5010 1010 127,30 тыс.тг

Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о сумах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

Резервный капитал - часть собственных средств предприятия и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Резервный капитал учитывается в подразделе 5400 «Резервы» раздела «Капитал и резервы» на счетах 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи», 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», 5460 «Прочие резервы».

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного фонда, предприятие не имеет права его создавать.

Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Он формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода товарищества, размер которых устанавливается общим собранием этого товарищества.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от его объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Резервированные средства направляются:

- на выплату дивидендов при недостаточности текущего дохода;

- на покрытие потерь от хозяйственной деятельности;

- на выплату доходов участникам;

- на другие цели.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют пассивный счет 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в который входят следующие счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. На счете 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка.

Сумму чистой прибыли отчетного гола списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» со счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 5510 и кредиту счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 5510.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» с кредита счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:

1) резервного фонда;

2) добавочного капитала в части эмиссионного дохода;

3) уменьшения уставного капитала.

Аналитический учет по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) предыдущих лет ведут на счете 5520, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетному годах.

На основании документов составляется следующая запись:

Дт Кт Сумма

5610 5510 (4693,96) тыс.тг

Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяют счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Счет предназначен для определения итоговой суммы дохода (убытка) путем составления дебетового и кредитового оборотов.

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

- информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

-раскрытия, которые требуются МСФО, но не представленные в финансовой отчетности;

-дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходимо для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

1) заявление о соответствии МСФО;

2) применяемая база измерения и учетная политика;

3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи;

4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия а также информация нефинансового характера.

При раскрытии учетной политики необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной деятельности в финансовой отчетности. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает базу (базы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также каждый конкретный аспект учетной политики, который необходим для правильного понимания финансовой отчетности.

Кроме того, в учетной политике раскрывается информация о базе (базах) измерения (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как она (они) формирует (ют) основу составления финансовой отчетности.

Когда в финансовой отчетности используется не одна база измерения, например в случае переоценки определенных классов активов, то указываются категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.

При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на результаты деятельности и финансовое положение организации

2.3 Организация учета формирования финансовой отчетности в условиях инновационных технологии

Особенности действующего в Республике Казахстан законодательства обусловили необходимость выделения в рамках бухгалтерского учета так называемого налогового учета. Он представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы и расчета сумм причитающихся налогов. Источником информации для налогового учета являются первичные документы и некоторые показатели бухгалтерского учета.

Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.

Возникновение и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, то причиной возникновения бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность. В современной экономической науке можно выделить две концепции существования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения.

Применение англо-американской модели в Казахстане предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета. Ведение двух подсистем преследует выполнение различных целей, стоящих перед ними. Для англо-американской модели взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета характерны бухгалтерские учетные системы, отличающиеся большей вариантностью и гибкостью. Однако необходимо отметить, что, несмотря на разные преследуемые цели, в данной модели взаимозависимость между бухгалтерским и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь.

Причинами возникновения различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы.

Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В качестве социально-экономических причин аналитики выделяют:

- характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала;

- размеры и организационную структуру предприятий;

- типы законодательных систем.

В настоящее время в мировой практике наблюдается тенденция ориентации национальных систем бухгалтерского учета на общий комплекс подходов и правил, позволяющих одинаково интерпретировать информацию, отраженную в финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций.

В этой связи для стран, разрабатывающих свою концепцию взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета, на первый план выходит проблема оптимизации интересов пользователей финансовой отчетности и фискальных интересов государства, реализуемых посредством налогового учета.

Принципы формирования современной налоговой системы первоначально определялись потребностями сложившегося соотношения между доходами и расходами государственного бюджета, ценностными критериями социалистической экономики и командно-административной системы управления. В результате была сформирована внутренне несбалансированная налоговая система, не обеспечивающая нормальных условий для предпринимательской деятельности.

Во многих случаях налоговые отношения регулировались не законодательными актами, а инструкциями, разъяснениями и рекомендациями налогового комитета. Зачастую положения этих документов противоречили нормам законов, а в ряде случаев устанавливали иной порядок налогообложения, отличный от того, который был определен законом. Как правило, корректировки положений налоговых законов производились по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности. Это привело к наличию в правоприменительной практике налогового законодательства различного рода противоречий, создающих предпосылки для налогового произвола с одной стороны, а с другой - снижающих эффективность налогового контроля и налоговой системы в целом.

Начиная с 1995 года, наблюдались активные попытки вмешательства налоговых органов не только в процесс регулирования налогового законодательства, но и в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговыми органами правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета, неадекватно стало пониматься его предназначение.

Основные проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета обусловлены источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета.

Формирование оптимальной модели существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения стало невозможно без дальнейшего реформирования налоговой системы. Одной из главных проблем казахстанского налогового права является его оторванность от других норм казахстанского права.

Для того, чтобы создать оптимальную модель существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогового учета в Казахстане, налоговый учет должен соответствовать требованиям, которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее основными показателями должны стать:

- чувствительность к платежеспособному спросу организаций на рынках факторов производства;

- чувствительность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;

- способность обеспечить необходимые темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента) выпускаемой продукции;

- простота и доступность для восприятия налогоплательщиком;

- единство составляющих и согласованность ее элементов;

- нейтральность ко всем налогоплательщикам;

- стабильность;

- совместимость с моделями налоговых систем других государств;

- способность стимулировать приток иностранного капитала в экономику страны;

- обеспечение притока и оттока капитала внутри страны (из менее в более приоритетные отрасли и т.п.).

Национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов:

- единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей современной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности необходимо исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;

- сохранения традиционной независимости нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства;

- методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. Приоритет налоговых рекомендаций над требованиям финансового учета по организации и ведению учета и отчетности недопустим;

- системности накопления и обработки, данных учета. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой - приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения. Это позволит реализовать одну из основных целей финансовой (бухгалтерской) отчетности - обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

Существующая же система налогового учета не позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов (расходов) на величину отклонения налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие четкой возможности установить взаимосвязь налоговой и бухгалтерской прибыли не позволяет инвесторам оценить влияние налоговой составляющей на финансовый результат деятельности организации. Более того, без знания факторов, которые влияют на величину налоговой базы, определяя ее отклонение от финансового результата организаций, невозможно проанализировать действующую систему налогообложения и определять те изменения, внесения которых она требует для дальнейшего совершенствования;

- гармонизации системы бухгалтерского учета и налогового учета. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью понятийного аппарата вышеуказанных систем. Гармонизация применяемых системами терминов и определений приведет к согласованию объектов учета и налогообложения и, как следствие, к ликвидации противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением. При разработке общих понятий следует также учитывать правовое толкование соответствующих понятий, содержащихся в нормах гражданского права;

- правового взаимодействия подсистем бухгалтерского учета и налогового учета;

- экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Превалирование контрольной функции налогообложения над остальными функциями налоговой системы недопустимо, так как ведет к игнорированию государством интересов предприятий и организаций;

- прозрачности системы учета.

Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета возможны по следующим направлениям:

- определение проблем адаптации казахстанского учета к международным стандартам финансовой отчетности и предложение путей их решения;

- аргументирование целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета в условиях экономической интеграции.

«Бухгалтерский учет для Казахстана 8,0». Добавлена возможность указания размера не облагаемого ИПН дохода участников ВОВ, инвалидов I и II группы, родителей инвалидов - в виде периодической константы «Размер не облагаемого ИПН дохода инвалидов 1 и 2 группы».

«1С: Бухгалтерия 8.1 для Казахстана». В регистр сведений «Регламентированные расчетные показатели» добавлена новая графа «Размер не облагаемого ИПН дохода участников ВОВ, инвалидов I и II группы, родителей инвалидов», которая с 2010 года установлена в размере 45 минимальных заработных плат.

Согласно п. 3 ст. 166 «в случае если физическое лицо являлось работником менее пятнадцати рабочих дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с пп. 1) п. 1 настоящей статьи не производится».

«Бухгалтерский учет для Казахстана 8,0». Для управления порядком предоставления вычета по ИПН работнику организации в элементе справочника «Сотрудники» предусмотрен периодический реквизит «Предоставлять вычет по ИПН», установка и снятие которого позволяют пользователю самостоятельно определять необходимость применения вычета по каждому конкретному сотруднику в текущем расчетном месяце.

«1С: Бухгалтерия 8.1 для Казахстана». Пересмотрен порядок предоставления вычета в документе «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний». При определении возможности предоставления вычета производится анализ дат приема и увольнения сотрудника, с целью определения количества рабочих дней в текущем месяце, в которых физическое лицо числилось работником организации. Число рабочих дней определяется исходя из 5-дневной рабочей недели, при превышении вычисленного значения 15 дней - вычет предоставляется.

Пересмотрен порядок предоставления вычетов и льгот по ИПН. Реализован последовательный перенос вычета на следующие месяцы согласно пп. 1) п. 2 ст. 166 Налогового кодекса в случае, когда сумма доход работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст. 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, составляет величину меньшую, чем минимальная заработная плата.

«Бухгалтерский учет для Казахстана 8,0». В плане счетов добавлен новый забалансовый счет «ПНР - Разрешенный вычет» для аккумулирования информации о сумме разрешенного вычета за календарный год. Пересмотрен порядок расчета предоставляемых вычетов и льгот с 01.01.2010 г. в документе «Ведомость начислений».

«1С: Бухгалтерия 8.1 для Казахстана». В документы «Расчет ИПН, ОПВ и удержаний» и «Расчет налогов при поступлении активов и услуг» добавлена графа «Разрешенный вычет» для реализации возможности последовательного переноса вычета на следующие месяцы.

Имущественный налог. В соответствии со ст. 396 Налогового кодекса с 2014 года существенно сокращен список объектов, подлежащих обложению имущественным налогом, из объектов обложения налогом на имущество исключены нематериальные активы и основные средства, не являющиеся недвижимостью: зданиями, сооружениями, помещениями и т.д.

«Бухгалтерский учет для Казахстана 8,0». Для снятия актива с учета по налогу на имущество необходимо скорректировать реквизит «Начислять» на 01.01.2010 г. в справочнике «Объекты имущественного налога».

«1С: Бухгалтерия 8.1 для Казахстана». Для снятия основных средств с учета по налогу на имущество рекомендуется воспользоваться новыми возможностями документа «Изменение состояния основных средств».



Заключение

В связи с дальнейшим реформированием экономики республики, принятием ряда законодательных актов, направленных на активизацию рынка ценных бумаг, банковского и страхового дела, инвестиционной деятельности принято решение о переходе казахстанского учета на международные стандарты финансовой отчетности.

Составные части финансовой отчетности, как это следует из МСФО, взаимосвязаны и ни одна из них в отдельности не дает всей необходимой информации для пользователя, так как отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий.

МСФО определяют основополагающие допущения. Так, например, метод начисления при составлении финансовой отчетности служит для отражения не только прошлых операций, связанных с выплатой или получением денег, но и обязательств по уплате денег и получению их в будущем. Результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении и отражаются в соответствующих отчетных периодах независимо от уплаты или получения денег или их эквивалентов. Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

- активах;

- обязательствах;

- собственном капитале;

- доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

- движении денежных средств.

Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств организации. Достоверное представление финансовой отчетности требует:

- точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;

- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

- представления информации, включая учетную политику обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы, повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией, является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Параллельное ведение двух систем учета (бухгалтерского и налогового) приводит не только к дополнительным затратам налогоплательщика, но и к снижению эффективности налогового контроля.

Международные стандарты финансовой отчетности действительно имеют международное значение, объединяя опыт многих стран. Несмотря на рекомендательный характер они используются компаниями различных стран для составления финансовой отчетности. Некоторые страны применяют международные стандарты в качестве основы для разработки национальных стандартов.

Стандарт в обязательном порядке должен применяться ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая готовится и представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Применение стандарта в равной степени распространяется на все организации и не зависит от необходимости готовить консолидированную финансовую отчетность или отдельную финансовую отчетность.



Список использованной литературы

1. Конституция Республики Казахстан. -Алматы: Адилет Пресс, 2003.-40 с.

2. Гражданский кодекс Республики Казахстан.- Алматы: БОРКИ, 2004.-236 с.

3. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234 - III ЗРК от 28 февраля 2007 - Алматы: ТОО LEM, 2007. - 15 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности.- Алматы: Раритет, 2003-672 с.

5 Методические рекомендации по применению Международного Стандарта бухгалтерского учета. Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности от 28 декабря 2005. №5 // Файл бухгалтера (февраль 2006г.). -2006. -№6(254).-С.5-10

11. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета (Утверждении Приказом Министра Финансов РК от 23 мая 2007 года №185.). - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2008. - 40 с.

12. О Международных Стандартах Финансовой Отчетности и рабочим планов счетов // Файл бухгалтера (февраль 2006г.). -№6(254).-С.5-12.

13. Абдиманапов А.А. Перспективы развития бухгалтерского учета в Казахстане // Бухгалтерский учет и аудит. - 2003. - №6. - С. 30-35

14. Ержанов М.С., Ержанова А.М: Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов: Уч. пос. - Алматы: «Ержанова и К», 2003.-185 с.

15. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). - Алматы: БИКО, 1997.-55 с.

...