Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли в ООО "Георг-СТР"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие выполняет рентабельных работ, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг);

правильность ведения учета внереализационных доходов и расходов;

правильность ведения учета использования прибыли;

4. подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

5. оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

6. проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Георг-СТР».

ООО «Георг-СТР» находится по адресу: Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул.Промышленная д.73.

Руководитель: Петров Юрий Владимирович

Сфера деятельности - оказание автотранспортных услуг.

Отраслевая принадлежность - Министерство транспорта Чувашской Республики.

История развития предприятия: ООО «Герг-СТР» осуществляет деятельность, начиная с 01. марта 2006 года, основной вид деятельности - организация перевозок грузов 25 автомобилями. Зарегистрировано ИФНС по г.Новочебоксарску 01 марта 2006 года.

С 2006 года по настоящее время предприятие осуществляет организацию и перевозку сыпучих грузов автомобилями-самосвалами.

Услуги оказываются предприятиям строительной, в том числе дорожной промышленности Чувашской Республики, а также других регионов России.

Предприятие находиться на территории города Новочебоксарска Чувашской Республики в непосредственной близости от основных транспортных путей, связан общими телекоммуникационными системами со всеми городами и районами Республики и за ее пределами.

По территории города проходит автомагистраль республиканского значения. Расстояние до города Чебоксары 12 км., до федеральной трассы М7 - 26 км.

Основным преимуществом ООО «Георг-СТР» является наличие новой техники, удовлетворяющей требованиям стандарта ЕВРО-2, что позволяет снизить выбросы вредных веществ в атмосферу.

ООО «Георг-СТР» не подлежит обязательному аудиту, однако ежегодно учредитель организации приглашает аудиторскую организацию для проведения аудиторской проверки.

Глава 1. Подготовительный этап аудиторской проверки

Подготовительный этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора-предпринимателя следует обратить внимание на:

1) наличие лицензии у аудиторской организации;

2) соблюдение принципа независимости аудиторской организации, ее руководителей и должностных лиц, аудитора-предпринимателя и аудиторов от организаций-заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников;

3) наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников (аудиторов) для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору-предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

1. Виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

2. Размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

3. Причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки, - это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;

4. Готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки - руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов (письменных информаций) по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;

5. Готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Организация подготавливает официальное письмо-предложение о проведении аудиторской проверки. Аудиторская организация подготавливает письмо-обязательство аудиторской о согласии на проведение аудита - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

Между аудиторской организацией и клиентом заключается договор на проведение аудиторской проверки. В соответствии, с которым исполнитель (аудиторская организация) обязуется провести аудиторскую проверку в соответствии с нормами законодательства по аудиторской деятельности, а заказчик (проверяемая организация) оплатить услуги аудиторской организации. Так же в договоре оговариваются права и обязанности исполнителя и заказчика аудиторской проверки.

Глава 2. Планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка состоит из 3 этапов:

1.Планирование аудиторской проверки;

2.Сбор аудиторских доказательств;

3.Подготовка аудиторского заключения

Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита товарных операций ООО «Георг-СТР»

Проверяема организация	ООО «Георг-СТР»
Период аудита	01.02.09-05.02.09
Количество человеко-часов	40
Состав аудиторской группы	Александрова Т.А..
Планируемый аудиторский риск	0,04%
№	Планируемые работы	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Оценка внутреннего контроля ООО «Георг-СТР»	01.02.09	Александрова Т.А
2.	Проверка правильности учета доходов и расходов от продажи продукции (работ, услуг)	01.02.09	Александрова Т.А
3.	Проверка организации и правильности ведения учета прочих доходов и расходов	02.02.09	Александрова Т.А
4.	Проверка реформации баланса, использования прибыли.	03.02.09	Александрова Т.А
5.	Проверка формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»	04.02.09	Александрова Т.А
6.	Подготовка аудиторского заключения

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита товарных операций ООО «Геор-СТР»

Проверяема организация	ООО «Георг-СТР»
Период аудита	01.02.09-05.02.09
Количество человеко-часов	40
Состав аудиторской группы	Александрова Т.А..
Планируемый аудиторский риск	0,04%

№	Планируемые работы	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.	Оценка внутреннего контроля	01.02.09	Александрова Т.А.
1.1	Изучение учетной политики	01.02.09	Александрова Т.А
1.2	Изучение графика документооборота	01.02.09	Александрова Т.А
1.2.	Подготовка и обработка тестов	01.02.09	Александрова Т.А
2.	Проверка правильности учета доходов и расходов от продажи продукции (работ, услуг)	01.02.09	Александрова Т.А
2.1	Проверка актов выполненных работ	01.02.09	Александрова Т.А
2.2.	Проверка аналитического учета по счету 90 «Продажи»	01.02.09	Александрова Т.А
3.	Проверка организации и правильности ведения учета прочих доходов и расходов	02.02.09	Александрова Т.А
3.1.	Проверка первичных документов по прочим доходам и расходам	02.02.09	Александрова Т.А
3.2.	Проверка аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»	02.02.09	Александрова Т.А
4.	Проверка реформации баланса, использования прибыли.	03.02.09	Александрова Т.А
4.1.	Проверка бухгалтерских регистров по счетам 90,91,99,84,75	03.02.09	Александрова Т.А
5.	Проверка формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»	04.02.09	Александрова Т.А
6	Подготовка аудиторского заключения	05.02.08	Александрова Т.А

После окончания этапа планирования аудитор переходит к сбору аудиторских доказательств.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур :

1. Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

2. Наблюдение - представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3. Запрос - представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

4. Подтверждение - представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5. Пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6.. Аналитические процедуры - представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Глава 3. Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Георг-СТР»

3.1 Аудит правильности формирования прибыли от продаж

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета выполненных работ и расходов, связанных с выполнением данных работ.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

А) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

Б) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

В) продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

Г) стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

Д) суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам выполненных работ, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур или актов выполненных работ. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

2) на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи выполненных работ, следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж по счету 90 «Продажи» с данными первичных документов (актов выполненных работ), а также с документами, свидетельствующими о приеме выполненных работ, для подтверждения того, что работа была действительно выполнена, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю).

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все акты выполненных работ собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с актами выполненных работ и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат акты выполненных работ. Делается выборка актов выполненных работ, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в актах выполненных работ, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки". Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 90.9 «Продажи" и соответствие этого показателя данным стр. 050 "Прибыль (убыток) от продажи" Отчета о прибылях и убытках.

В ходе аудита операций по продажи выполненных работ ООО «Георг-СТР» нарушений не обнаружено.

3.2 Проверка отражения прочих доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочими доходами являются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12)курсовые разницы;

13) сумма дооценки активов;

14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) возмещение причиненных организацией убытков;

9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11)курсовые разницы;

12) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». (

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

При проверке прочих доходов и расходов необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера приведем следующие виды непреднамеренных ошибок:

- неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

- сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

- проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

- анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения прочих доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки".

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочие доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При аудите учета прочих доходов и расходов ООО «Георг-СТР» было выявлено нарушение. Организация получила целевой кредит на приобретение автомобиля. Проценты по данному кредиту до момента принятия автомобиля к учету следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и учесть на счете 08 «Вложения во внеборотные активы». Бухгалтер ООО «Георг-СТР» проценты по кредиту до момента принятия автомобиля к учету отнесла на счет 91.2 «Прочие расходы». Данное нарушение привело к занижению первоначальной стоимости основного средства на 15200 рублей и следовательно необоснованно были увеличены прочие расходы организации на 15200 рублей, занижен финансовый результат отчетного периода на 15200 рублей. Бухгалтеру ООО «Георг-СТР» даны рекомендации по устранению выявленного нарушения

3.3 Проверка операции по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (реформации баланса)

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Аудитор должен проверить ежемесячное закрытие счетов 90,91 путем переноса оборотов по данным счета на счет 99 «Прибыли и убытки»

31 декабря отчетного года должна быть проведена реформация баланса (закрытие счета 99) и выявлен конечный финансовый результат отчетного года. Счет 99 закрывается путем переноса оборотов на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

аудиторский проверка прибыль

Порядок формирования финансового результата:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - обычные виды деятельности: А) прибыль от продажи продукции (работ, услуг) Б) убыток от продажи продукции (работ, услуг)	90.9 99	99 90.9
2. Прочие доходы и расходы: А) положительное сальдо Б) отрицательное сальдо	91.9 99	99 91.9
3.Начислен налог на прибыль	99	68
4. По окончании года закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль» А) нераспределенная прибыль отчетного года Б) непокрытый убыток отчетного года	99 84	84 99

В бухгалтерском учете ООО «Георг-СТР» схема учета формирования финансовых результатов выполняется. По окончании отчетного года конечный финансовый результат отражен на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Проверка использование прибыли

Одним из этапов проверки финансовых результатов является аудит использования прибыли.

Аудитор должен получить доказательства того, что:

- начальный остаток по счету "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность анализируемого периода;

- остаток по счету "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало периода правильно перенесен из отчетности предыдущего периода;

- положения учетной политики в отношении формирования и использования нераспределенной прибыли применяются последовательно от периода к периоду, а произошедшие изменения отражены и раскрыты надлежащим образом.

Аудитор должен осуществить проверку правильности организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации. При этом могут быть использованы следующие варианты организации аналитического учета:

1) в соответствии с действующим Планом счетов, который предполагает открытие к счету 84 субсчетов:

- "Прибыль, подлежащая распределению";

- "Нераспределенная прибыль";

- "Непокрытый убыток";

2) подход, в соответствии с которым можно проследить процесс расходования прибыли и ее учета как источника финансирования вложений во внеоборотные активы и предполагающий открытие следующих субсчетов:

- "Прибыль, подлежащая распределению" (84-1);

- "Нераспределенная прибыль в обращении" (84-2);

- "Нераспределенная прибыль использованная" (84-3);

3) подход, используемый организациями, формирующими в соответствии с учредительными документами фонды за счет чистой прибыли.

Проверяя организацию аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), аудитор должен учитывать, что нераспределенная прибыль является одним из источников финансирования вложений во внеоборотные активы. Использование прибыли как источника финансирования в пассиве баланса не отражается. Согласно действующим нормативным актам бухгалтер должен обеспечить учет источников финансирования. Аудитор должен на базе положения об учетной политике установить используемый способ учета нераспределенной прибыли как источника финансирования..

Аудитор проверяет бухгалтерские справки, подтверждающие использование прибыли на вложения во внеоборотные активы, а также документы, свидетельствующие об их приобретении.

Организация может направить прибыль на:

выплату дивидендов - в учете делается запись по начислению дивидендов Д 84 К75;

формирование резервного капитала Д 84 К82

на выплату премий работникам Д 84 К70

В соответствии с учетной политикой (приложение 1) ООО «Георг-СТР» резервный капитал не формирует. Прибыль предприятия направляется на выплату дивидендов учредителю организации.

3.5 Проверка правильности заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Финансовый результат предприятия отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Аудитор на основании оборотов по счетам 90,91,99,84 проверяет правильность заполнения формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Наименования показателей	Код показателя	Обороты по счетам бухгалтерского учета
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" и т.п.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45
Валовая прибыль	029	Строка 010 минус строка 020
Коммерческие расходы	030	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 <*>
Прибыль (убыток) от продаж	050	Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52и др.
Проценты к уплате	070	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др.
Доходы от участия в других организациях	080	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Прочие доходы	090	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов
Прочие расходы	100	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100
Отложенные налоговые активы	141	Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68
Отложенные налоговые обязательства	142	Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68
Текущий налог на прибыль	150	Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов

В ходе проверки заполнения «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Георг-СТР» нарушения не были обнаружены.

Заключение

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный (написания аудиторского заключения).

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, аудитор руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006);

- Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Данный перечень аудиторских процедур позволяет аудитору сформировать мнение о достоверном отражении операций по формированию финансового результата и использовании прибыли на проверяемом предприятии.

Проверка учета формирования финансовых результатов ООО «Георг-СТР» показала:

1) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

3) продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

4) суммы дебиторской задолженности по расчетам за выполненные работы правильно отражены на соответствующих счетах;

5) прочие доходы документируются и своевременно отражаются на соответствующих счетах;

6) прочие расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета;

7) ошибка возникшая в результате неправильного отражения процентов по кредиту своевременно была устранена и не повлияла на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия;

8) организация соблюдает методологию бухгалтерского учета по формированию финансового результата;

9) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» достоверно отражает финансовые результаты деятельности организации.

Литература

Федеральный закон “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”. Указ Президента РФ от 30.12.2008 г. №307-ФЗ

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

5. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006);

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентсов ИПБ-БИНФА, 2003.

7. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. -- М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 2005 -- 192 с.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 - 620 с.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2006 - 452 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2006 - 389 с.

11. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. - М.: «Статус-КВО 97» - 2006 - 270 с.

12. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 312 с.

13. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 526 с.

14. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2006 - 256 с.

15. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2007 - 489 с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 423 с.

17. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - М,: «Статус-КВО 97», 2006 - 183 с.

Размещено на Allbest.ru

...