Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюджетное учреждение профессионального образования

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

«Белоярский политехнический колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: Учет расчетов с покупателями и заказчиками в организации Унитарное Муниципальное Предприятие "Городской центр торговли"

Студентка группы Э-131

Ли Алина Сергеевна

Специальность: Экономика и бухгалтерский учет

Руководитель :

Шевченко Ирина Владимировна Подпись

Белоярский

2015



Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности

2. Бухгалтесркий учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в УМП «ГЦТ»

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Описание бухгалтерской службы предприятия

2.3 Документальное оформление учета расчетов с покупателями

и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в УМП «ГЦТ»

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги УМП «ГЦТ».

2.5 Рекомендации по улучшению расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

В современной экономике риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться и контролироваться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями, заказчиками, поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Целью курсовой работы является оценка организации учета расчетов с покупателями и заказчиками на Унитарном муниципальном предприятии «Городской центр торговли» и разработка предложений по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1) Изучить сущность учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2) исследовать нормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с покупателями и заказчиками;

3) описать производственную деятельность предприятии Унитарном муниципальном предприятии «Городской центр торговли»;

4)охарактеризовать учет расчетов с покупателями и заказчиками на

Унитарном муниципальном предприятии «Городской центр торговли»;

5)разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования в курсовой работе является УМП «ГЦТ».

Предметом исследования являются расчеты с покупателями и заказчиками на данном предприятии.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы).

Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит Гражданский кодекс РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории РФ - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком РФ. Согласно указанию ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», лимит составляет Сто тысяч рублей.

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР «О безналичных расчетах в РФ».

Третий уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются: (ссылка)

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

4) Кодекс об административных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000г. № 31н);

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н) и другие.

1.2 Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация вступает в денежно-оборотные отношения, одновременно одна организация может вести расчеты с покупателями - за проданные ими товары, и с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Заказчик - лицо (физическое или юридическое), которое заинтересованно в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле). Иногда при этом предполагается оформление заказа, но не обязательно. (ссылка)

Покупатель - физическое или юридическое лицо, которое осуществляет оплату деньгами и является приобретателем товара или услуги . (ссылка)

Для защиты интересов, как и покупателей, так и заказчиков заключаются договоры, на основании которых и осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания.

Договор должен содержать разделы, условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров, такие как : название договора; дата и место заключение договора; участники сделки; предмет и объект договора; количество и качество единиц; обязанности сторон; условия поставки; цена и сумма договора; порядок расчетов; срок действия договора, порядок разрешения споров; способ обеспечения обязательств; транспортные условия сделки приемка товара по качеству и количеству и другие.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: (ссылка)

1) Договор купли - продажи, по этому договору продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель в свою очередь должен принять этот товар и уплатить за него оговоренную сумму. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые товары. Также договор может быть заключен на куплю-продажу товара имеющегося в наличии и у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. (18)

2) Договор поставки - разновидность договора купли-продажи, его главные различия заключаются в том, что: (ссылка)

- товар по договору поставки приобретается для осуществления в последующем в хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- по договору поставки, в отличие от договора купли-продажи, доставить товар всегда должен поставщик;

- исполнением договора поставки является передача товара покупателю, а не его возможная передача перевозчику, если только у него нет таких полномочий, выданных покупателем;

- договор поставки не может быть заключен организацией, не занимающейся предпринимательской деятельностью.

3) Договоры поставки и купли-продажи продукции и товаров являются наиболее распространенными обязательствами в предпринимательской деятельности. Данные договоры охватывают большую часть товарных отношений в финансово-хозяйственной деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.

4) Договор возмездного оказания услуг - по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги .

У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками. В зависимости от видов заключенных договоров возникают различные виды и формы расчетных отношений.

Рисунок 1 - Виды расчетов с покупателями и заказчиками

Из выше представленного рисунка 1 видно, что расчеты с покупателями и заказчиками бывают денежные или неденежные.

Наибольшее распространение при расчетах с покупателями и заказчиками в организации получили денежные расчеты.

Денежные расчеты могут осуществляться как наличной, так и безналичной формой, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 - Денежные расчеты с покупателями и заказчиками

Если организация осуществляет расчеты со своими покупателями или заказчиками за приобретенные товары (работы, услуги) наличным путем, то денежные средства вносится в кассу организации, следовательно, оно в обязательном порядке должно использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), то есть выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организации необходимо хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов . Также организации могут использовать бланки строгой отчетности, в этом случаи они могут не использовать ККТ для расчетов с населением, например, при внесении денежных средств в кассу организации покупателю или заказчику, кроме отгрузочных документов на товар предоставляют документ об оплате этого товара - квитанцию к приходному кассовому ордеру. В этом документе указывается дата и номер приходного ордера, от кого получены денежные средства, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира или главного бухгалтера с расшифровкой подписей.

Под безналичным расчетом понимают оплату денежных средств на банковский счет организации - продавца. При таком расчете покупателю выставляют счет на оплату, в котором указывает реквизиты расчетного счета организации - продавца, наименование товара (работ, услуг), их количество, сумму и общую стоимость.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре.

Большинство расчетов между организациями, бюджетами и внебюджетными фондами производятся в виде безналичных платежей, рассмотрим их подробнее:

1) Расчёты платёжными поручениями - требованиями. Такие расчеты ведутся, когда получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. (ссылка) бухгалтерский учет покупатель заказчик

2) Акцептная форма расчетов применяться тогда, когда уже готовую продукцию отгрузили, а услуги оказали. Данная форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.

Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату.

Плательщик имеет право:

- отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции.

- сделать частичный отказ от акцепта, который может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции.

3) Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В обязательно порядке в нём указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

4) Аккредитивная форма расчетов чаще всего применяется в международной торговле.

Аккредитив - это форма расчетов между компаниями и организациями, смысл которой состоит в том, что покупатель дает поручение своему банку, чтобы банк, обслуживающий поставщика, оплатил требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, записанных в аккредитивном заявлении покупателя.Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет кредита банка. По данной форме продукция (работы или услуги) оплачиваются по месту нахождения поставщика за ее отгрузку, но перед этим поставщик должен предъявить своему банку документы (счета, товарно-транспортный накладные), подтверждающий факт отгрузки продукции или оказания работ, услуг.

Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

Расчеты аккредитивом следует применять, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Такую форму целесообразно применять, когда имеются постоянные расчеты с покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

5) Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем, но в отличие от платежного поручения чек передается покупателем поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты .

6) Расчёты в порядке плановых платежей. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательства .

Неденежные формы расчета - это разные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств, также они могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, организация может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть - деньгами. Обычно к неденежным формам расчетов прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств, данные формы расчетов рассмотрены на рисунке 3. Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами :во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности. Во-вторых, налогообложение при неденежных расчетах отличается от налогообложения при использовании денег.

В обстановке кризиса все больше организаций начинают испытывать нехватку оборотных средств. Проще говоря, они не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплату. При этом организация может иметь достаточный портфель заказов, поставщики ее тоже заинтересованы в продолжение поставок сырья. Но отсутствие денег "замораживает" производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

Рисунок 3 - Неденежные расчеты с покупателями и заказчиками

Порядок расчетных операций с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, работы и услуги, нередко приводит к возникновению дебиторской задолженности, которая представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Дебиторская задолженность и ее классификация

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации со стороны других компаний и физических лиц, являющихся ее должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, товар продан, а деньги за них не получены. Покупателю, как правило, не предоставляется подтверждения задолженности, кроме подписи на товаросопроводительных документах, товарных накладных, актах об оказанных услугах. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам организации вне зависимости от сроков ее погашения. Управление дебиторской задолженностью - это отдельная функция, основной целью которой является увеличение прибыли организации за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет. Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 (91/1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

1.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности

Согласно федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т.ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 (далее по тексту Методические указания).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п.3 ст.11 Федерального закона N 402-ФЗ и п.1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее по тексту Постановление Госкомстата РФ № 88).

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. (ссылка)

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1) наименование организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы). Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты. (ссылка)

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 1.



Таблица 1 - Записи на счетах бухгалтерского учета по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственные операции	Документ-основание	Дебет	Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	62	91
Списана за счет резерва по сомнительным долгам сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	63	62
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф.№ИНВ-17) Приказ	91	62
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Приказ	007
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер	51(50)	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	Приказ	007

Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.



2. Бухгалтесркий учет расчетов с покупателями заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в УМП «ГЦТ»

2.1 Краткая характеристика организации

Унитарное муниципальное предприятия «Городской центр торговли» муниципального образования Белоярского района (в дальнейшем - «предприятие») - коммерческая организация, учредителем является муниципальное образование Белоярского района в лице Комитета муниципальной собственности администрации Белоярского района.

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности.

Полное фирменное наименование предприятия - унитарное муниципальное предприятие «Городской центр торговли» муниципального образования Белоярского района, сокращенное название - УМП «ГЦТ».

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и нормативными правовыми актами Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, нормативными правовыми ^;актами Муниципального образования Белоярского района, а также Уставом предприятия (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Местонахождение предприятия Россия, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Белоярский ул. Центральная, 4

Предприятие образовано с целью выполнения работ, производства продукции, оказания услуг, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Для достижения своих целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- предоставление оборудованных торговых мест организациям и предпринимателям всех форм собственности;

- торгово-закупочная, посредническая и сбытовая деятельность;

- развитие собственного производства товаров народного потребления;

- оказание транспортных услуг предприятиям, организациям и частным лицам;

- оказание поддержки в развитии национальных промыслов;

- организация инвестиционной деятельности, направленной на развитие материально-технической базы предприятия и улучшения социальных условий работников предприятия;

- организация подготовки и повышения квалификации кадров;

- участие в реализации региональных программ, кооперации в строительстве жилья, решении социальных программ, направленных на повышение жизненного уровня работников предприятия, организацию их досуга и отдыха;

- оказание бытовых услуг, в том числе:

- услуг бань и прачечных;

- услуг химической чистки;

- парикмахерских услуг;

- производство швейных изделий;

- изготовление швейных изделий по заказу населения;

- ремонт швейных изделий.

- оказание услуг общественного питания (буфеты, бары, рестораны, столовые, кафе);

- оптовая и розничная торговля алкогольной продукцией;

- производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Произведенная продукция и полученные доходы от использования имущества, а также имущество, приобретенное предприятием по договору или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение предприятия. Данное имущество считается муниципальной собственностью.

Единоличным исполнительным органом предприятия является его директор.



2.2 Описание бухгалтерской службы предприятия

Бухгалтерский учет УМП «ГЦТ» ведется на основе автоматизированной системы учета (на ПВМ) с использованием программы 1-С Бухгалтерия. Первичные и сводные учетные документы должны быть составлены на бумажных и машинных носителях информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета на основе Рабочего плана счетов, разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению. утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000 г № 94н с учетом изменений и дополнений.

Основные положения учетной политики УМП «ГЦТ» (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

1) Порядок учета внеоборотных активов

Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, амортизация начисляется линейным способом. Затраты на ремонт ОС относятся единовременно на счет учета затрат 20 "Основное производство". Доходы и расходы от списания ОС подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (счет 91).

2) Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы". В составе МПЗ учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, выполнении работ, оказанных услуг. В составе МПЗ учитываются средства труда стоимостью до 40 000 рублей. МПЗ принимаются к БУ в сумме фактических расходов на приобретение. Израсходованные материальные ценности отражаются по себестоимости каждой единицы. Для учета материальных запасов применяется синтетический счет 10 "Материалы".

3) Учет расходов

Учет расходов общества осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы признаются в БУ независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Для БУ расходов общество применяет бухгалтерские счета: 20 "Основное производство". Расходы, осуществленные обществом в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" в случаях, предусмотренных ПБУ.

4) Учет расчетов

Учет расчетов ведется в соответствии с ПБУ 9/99,10/99, ПБУ 15/2008, ПБУ 17/02 - 21/2008. Общество ведет учет расчетов в разрезе: основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности. Общество ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Доходы и расходы общества подразделяются на: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. По видам деятельности, являющимся предметом деятельности общества, доходы учитываются на счете 90, расходы - на счете 20. По видам деятельности, не являющимся предметом основной деятельности общества, доходы учитываются на счете 91.

1) НДС

Момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ гл. 21 НК РФ наиболее ранее из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2) Налог на прибыль

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления в соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ. Учет доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета.

3) Методы оценки сырья и материалов

Сырье и материалы при их списывании на расходы оцениваются по методу средней стоимости, рассчитанной за месяц.

4) Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль

В соотвествии с должастной инструкцией(ПРИЛОЖЕНИЕ Б) главному бухгалтеру разрешается:

-вводить, уточнять и исключать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-вводить дополнительные системы аналитического учета;

-в случае необходимости вести учет с использованием субсчетов второго, третьего, четвертого порядка.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются:

1-ой подписью: директором, во время его отсутствия И.О. директора;

2-ой подписью: главным бухгалтером о время его отсутствия И.О гл. бухгалтера.

Без подписи главного бухгалтера или его заместителя денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, приведенными в таблице 2.

Таблица 2 - Лица, наделенные правом подписи документов, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами

Документ	Право подписи	На время отсутствия лиц имеющих право подписи разрешается подписывать документы
Приходный ордер	Гл.бухгалтер Кассир	Гл.бухгалтер - Бух.расчет.стола Кассир - Гл.бухгалтер ,Бух.расчет.стола
Расходный ордер	Директор Гл.бухгалтер Кассир	Директор - Гл.бухгалтер Гл.бухгалтер - Бух.расчет.стола Кассир - Гл.бухгалтер, Бух.расчет.стола
Платежная ведомость	Директор Гл.бухгалтер Бух.расчет.стола Кассир	Директор - Гл.бухгалтер Гл.бухгалтер - Бух.расчет.стола Бух.расчет.стола - Гл.бухгалтер Кассир - Гл.бухгалтер, Бух.расчет.стола
Счет-фактура	Директор Гл.бухгалтер	Директор - Гл.бухгалтер Гл.бухгалтер - Бух.расчет.стола
Платежное поручение	Директор	Директор
Налоговая отчетность	Директор Гл.бухгалтер	Директор - Гл.бухгалтер
Статистическая отчетность	Директор Гл.бухгалтер Бух.расчет.стола Кассир	Директор - Гл.бухгалтер Гл.бухгалтер - Бух.расчет.стола Бух.расчет.стола - Гл.бухгалтер Кассир - Гл.бухгалтер, Бух.расчет.стола

Главный бухгалтер не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов. Контролирует соответствие содержания хозяйственных операций, указанных в первичных документах, их наименованию в расчетных и платежных документах. Обращает особое внимание на правильное наименование как оказываемых, так и приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обеспечивает сохранность первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерскую и налоговую отчетность на бумажных и машинных носителях информации в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но менее пяти лет. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в рублях. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым Главным бухгалтером.

2.3 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги в УМП «ГЦТ»

Все расчеты между УМП «ГЦТ» и предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами.

Перед тем как реализовать товар УМП «ГЦТ» заключает договор поставки товаров с покупателями, в котором указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

1) первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

2) второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной, в которой указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика. В УМП «ГЦТ» накладная выписывается в 2 экземплярах. (Приложение Г)

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры. (Приложение Д)

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж (ПРИЛОЖЕНИЕ Е) главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги УМП «ГЦТ»

Для расчетов с покупателями и заказчиками организация УМП «ГЦТ» использует синтетический активно-пассивный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

-62/00.1 -рынок за аренду мест

-62/01 -розничная торговля

-62/02 - расчеты по авансам полученным

-62/4 - аренда мест не ЕНВД

-62/5 - за хлеб

Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками УМП «ГЦТ».

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации хлебобулочных изделий.

Дебет 90/2 Кредит 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дебет 90/3 Кредит 68/2 - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции УМП «ГЦТ» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62/2 кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

При безналичной форме расчетов с юридическим лицами путем предварительной оплаты формируются следующие проводки, приведенные в таблице 3.

Таблица 3- Записи на счетах бухгалтерского учета в УМП «ГЦТ»

Содержание хозяйственной операции	Основание (первичный документ)	Отражено в учете	Сумма,руб.
		Дебет	Кредит
Предоставление торгового места за март 2015г ИП Гусейнов Сахиб Гусейн оглы	Счет-фактура № 445 от 31 марта 2015 г.	62/1	90/1	20 566,02
Погашена ИП Гусейнов Сахиб Гусейн оглы задолженность за оказанные услуги	Приходный кассовый ордер № 64 от 01.04.2015 г.	51	62/1	20 566,02

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.



2.5 Рекомендации по улучшению расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги

Руководство любой организации стремится повысить качество бухгалтерского учета. Анализ показал, что УМП «ГЦТ» вполне рационально ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для оформления всех происходящих фактов хозяйственной жизни, которые отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам, применяют единые унифицированные формы документов первичного учета.

В формах первичной документации предусматривается ряд обязательных реквизитов, без заполнения которых документ считается недействительным.

Правильность отражения факта хозяйственной жизни в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, имеются различные специализированные формы документов, позволяющие учесть особенности и специфику деятельности предприятия

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы "1С:Предприятие 8.2" все операции производимые организацией про расчетах с заказчиками (дебиторами) на основании документов таких как:

- платежные поручения;

- счета - фактуры;

- акт оказанных услуг;

- книги продаж (покупок);

- выписки банка по расчетному счету.

Все эти документы автоматически отражаются в бухгалтерских регистрах по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

Учетная политика УМП «ГЦТ» для бухгалтерского учета и налоговых целей представлена в общих чертах, поэтому хотелось бы внести некоторые изменения в учетную политику в плане конкретизации системы документооборота и отслеживания дебиторской задолженности.

В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике следует закрепить и прописать следующие моменты:

- виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

- порядок и момент начисления дебиторской задолженности;

- проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

- порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание.

Если в учетной политике появится данное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит много проблем. Для примера, если вдруг организация решит взять в бухгалтерию еще одного сотрудника, то он сразу будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета УМП «ГЦТ» порядке его ведения, документооборота, и следовательно, сможет сразу приступить к выполнению обязанностей.

На сегодняшний момент подходы к ведению бизнеса изменились. Если еще совсем недавно руководители организаций всеми силами старались получить максимальную прибыль, несмотря ни на что, то сейчас они все больше заботятся об экономической безопасности своих организаций, их платежеспособности, поддержании текущей ликвидности.

Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности организации. Если в организации дебиторская задолженностью будет "заморожена", то она может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, а отсюда и просрочки платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек .

Следовательно, нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата работ и услуг подрядчикам приведет к потере деловой репутации организации и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.

Организация УМП «ГЦТ» платит НДС и налог на прибыль по методу начисления, как и большинство российских компаний.

По окончании налогового периода организация - подрядчик обязана признать для целей исчисления налога на прибыль и НДС доходы от отгрузки работ (услуг) независимо от того, оплачены ли они заказчиками. В бюджет следует перечислить денежные средства, но чем платить, если они еще не получены от заказчиков.

Именно от организации учета и контроля дебиторской задолженности, будет зависеть финансовый результат организации. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, делается это для того, чтобы в дальнейшем знать с кого требовать уплату долга.

После проведение инвентаризации задолженности, следует изучить какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного и нескольких главный должников, определить будет ли влиять неплатеж на финансовое положение организации, а также произвести оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

...