Ревизия и аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

35

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночной экономики в Республике Беларусь, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. Контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики.

Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и представление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Появляется настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. В организации учет основных средств должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникнуть в любой момент времени. В связи с этим значительно возрастает роль контроля операций по учету основных средств, позволяющего получить объективную информацию о состоянии учета основных средств, предупредить возможные нарушения.

Предметом данной курсовой работы является ревизия и аудит операций с основными средствами.

Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита и ревизии операций с основными средствами, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования.

Задачами курсовой работы являются:

1)ознакомиться с системой внутреннего контроля организации;

2)ознакомиться с планированием и организацией проведения ревизионной проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств;

3)проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств;

4)проверка правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств;

5)проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств;

6)ознакомиться с особенностями планирования, проведения и документального оформления материалов аудита операций с основными средствами.

Объектом изучения ревизии и аудита операций с основными средствами является Борисовское районное потребительское общество (далее Борисовское райпо), находящееся в г.Борисове.

Актуальность данной темы заключается в том, что свободное использование и сохранение на всех участках основных средств является одним из путей повышения эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. Ревизия и аудит совершенных операций с основными средствами дает оценку использования средств на предприятии.

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1Основные средства и их роль в функционировании организации

Основные средства - совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев). Длительное время, участвуя в процессе производства, основные средства по мере использования частями переносят свою стоимость на готовую продукцию, сохраняя при этом натурально-вещественную форму.[10]

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Основные производственные средства многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом натурально-вещественную форму. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Основные непроизводственные средства не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт; они предназначены для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

По степени воздействия на предмет труда основные производственные средства делятся на активные и пассивные. К активной части основных средств относят те средства, которые обслуживают процесс производства и непосредственно влияют на уровень технической вооруженности труда на предприятии (рабочие машины, транспортные средства, инструмент и т.д.). К пассивной части основных производственных средств относят те средства, которые принимают косвенное участие в процессе производства, создают условия для его осуществлении (здания, сооружения, инвентарь). Наиболее большое значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1)Здания - производственные, складские, административно-хозяйственные.

2)Сооружения - насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и другое.

3)Передаточные устройства - электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

4)Машины и оборудование:

4.1)силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

4.2)рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

4.3)измерительные - регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

4.4)вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

4.5)прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

5)Транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские речные суда.

6)Инструменты - электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

7)Производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения.

8)Хозяйственный инвентарь - офисная обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

9)Многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

10)Прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности (независимо от их стоимости), рабочий скот, используемый в качестве средств труда; продуктивный скот и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, полученные в аренду или находящиеся у организации в доверительном управлении.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1)в эксплуатации (действующие);

2)на реконструкции и техническом перевооружении;

3)в запасе (резерве);

4)на консервации.

Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств подлежат возмещению в денежной форме. Возмещаются основные средства за счет полученных организацией доходов от видов деятельности посредством начисления по ним амортизации. Амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на стоимость вырабатываемых с их использованием продукции, работ или услуг одним из установленных способов. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства (обращения) в течение срока полезного их использования. Начисление амортизации осуществляется линейным, нелинейным и производительным способами ежемесячно. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, заканчивается с первого числа месяца следующего за месяцем реализации либо списания объекта основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основными задачами ревизии и аудита основных средств является проверка правильности и своевременного документального оформления в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; проверка правильности исчисления и отражения в учете суммы амортизации основных средств; проверка точного определения результатов при ликвидации основных средств; контроль над рациональным использованием основных средств, а также оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

Информация о состоянии основных средств дает реальное представление об экономическом потенциале Республики Беларусь и отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческих решений на микроуровне и макроуровне.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с основными средствами

Основными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с основными средствами являются:

1) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009г №71-З, в редакции от 30.12.2014 №224-3.[1]

2) Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» №510 от 15.10.2009г., в последней редакции №62 от 13.02.2015г.

В нем указано о порядке:

-назначения контролирующего органа;

- периоде проведения проверки;

- проведения плановой и внеплановой ревизии;

- оформлении акта или справки о результатах ревизии;

- подачи возражений.[2]

3) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г. №57-3, в последней редакции №268-3 от 04.06.2015г.[7]

В нем указано как проводится оценка основных средств, а также порядок проведения их инвентаризации.

4) Закон Республики Беларусь « Об аудиторской деятельности» №56-3 от 12.07.2013г., в редакции №268-3 от 04.06.2015г.

Данный Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

В нем определены:

- Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения;

- Основные принципы аудиторской деятельности;

- Государственное регулирование аудиторской деятельности;

- Права и обязанности аудиторских организаций;

- Ответственность аудиторских организаций;

- Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц;

- Порядок разрешения споров.[6]

5) Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г №26.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.[10]

6) Указ Президента Республики Беларусь «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» от 29.10.2006 № 622 в редакции от 15.05.2015 № 124.[3]

В данном указе утвержден порядок переоценки основных средств, методы применяющиеся при переоценке, случаи когда переоценка не производится.

7). Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

Инструкция содержит формы бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации и порядок их заполнения подлежащих к применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.[8]

8) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.09.2004 №142 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» в последней редакции №23от 28.04.2015.

В них содержится правила аудита основных средств:

- правильность отнесения объектов к основным средствам и их наличие;

- правильность стоимостной оценки основных средств;

- правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценивания основных средств;

- правильность ведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств;

- правильность отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- правильность отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств;

- правильность отражения в бухгалтерском учете основных средств полученных (переданных) в аренду, безвозмездное пользование.[9]

9) Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утвержденного Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50, в редакции Постановления от 04 января 2014 № 3.[15]

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая информация;

2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

Все операции с основными средствами должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами.

Основными целями аудиторской проверки основных средств является проверка законности и правильности:

1) операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

2) определение первоначальной стоимости объектов основных средств; их документального оформления;

3) своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с основных средств;

4) определение и использование остатка амортизации - основных средств;

5) отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств; осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

6)сохранности основных средств, наличие излишек основных средств

Источниками информации при осуществлении аудита являются:

1) баланс;

2) разработочные таблицы к журналам-ордерам;

4) акты приемки-передачи;

5) акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных основных средств;

6) акты на списание основных средств;

7) акты на списание автотранспортных средств;

8) инвентарные карточки учета;

9) опись инвентарных карточек по учету основных средств;

10) карточки учета движения основных средств;

11) инвентарные списки основных средств;

12) договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;

13) приказ об учетной политике предприятия.

1.3Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Ревизия операций с основными средствами будет рассмотрен на примере Борисовское райпо. Юридический адрес: Республика Беларусь, г. Борисов, ул.Держинского, 94.

Дата создания - 20 мая 1938 г. Основным видом деятельности является розничная торговля продуктами питания.

Борисовское райпо является некоммерческой организацией.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

Для осуществления розничной торговли Борисовское райпо имеет все необходимые основные фонды: здания склада, хранилища, магазины и другие помещения.

Организационная структура Борисовского райпо:

1)аппарат управления: председатель правления, заместитель председателя правления, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтерия, специалист по кадрам, планово-торговый отдел;

2) транспортный отдел;

3) складское хозяйство;

4) персонал магазинов (заведующий, товаровед, администратор, продавцы, уборщики, грузчики).

Общая численность работающих на предприятии - 1542 человек.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. Ответственность за качественное и своевременное проведение инвентаризаций возлагается на начальника контрольно-ревизионного отдела

Отдел внутреннего контроля - орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

1) решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита - обеспечение менеджмента организации достоверной и полной информацией, ее анализ, в отдельных случаях - обоснование управленческих решений);

2) различием организации работы (так, внутренний аудит - самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля - деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товарно-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

Поскольку согласно ст.7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности Борисовского райпо возложен на главного бухгалтера.

Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед и руководством предприятия.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами - предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ, ДВИЖЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

аудит ревизия финансовый

2.1Планирование и организация проведения ревизионной проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств

Планирование и организацию проведения ревизионной проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств можно поделить на четыре этапа: подготовка, планирование, сбор и анализ необходимой информации, составление документов по результатам проверки.

На основании задач, поставленных перед ревизией, контрольно-ревизионная служба составляет программу ревизии, которая содержит перечень вопросов, подлежащих проверки, и срок проведения (ПРИЛОЖЕНИЕ А). Программа подписана руководителем контрольно-ревизионной службы и руководителем Борисовского райпо. В ней указаны участки работы и вопросы которые проверяются в ревизуемый период.

Руководитель ревизионной группы на основании полученной программы ревизии составляет рабочий план проведения ревизии (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). В нём указан перечень работ, подлежащих выполнению, сроки выполнения, способ проверки и исполнители.

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа (ПРИЛОЖЕНИЕ В)

По прибытии на ревизуемое предприятие руководитель ревизионной группы обязан предъявить руководителю проверяемой организации, служебное удостоверение, предписание на проведение ревизии, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

Как правило, при прибытии в ревизуемую организацию руководитель ревизионной группы обязан предъявить её руководителю приказ о проведении ревизии.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы ревизии; реализуются материалы ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

2.2Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств

Согласно программы проведения инвентаризации в организации перед ревизорами стоит задача проверить сохранность основных средств. Комиссия проверила фактическое наличие основных средств с данными бухгалтерского учета.

Перед проведением ревизии комиссия выяснила:

Приказом руководителя организации назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.

Должности материально ответственных лиц соответствуют Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности.

Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.[16 c.42]

При проведении инвентаризации комиссией было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств с данными бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства холодильника бытового с инвентарным номером 45000063. По проверенной инвентаризационной описи (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) было установлено наличие этого объекта; по счету 01.1 за октябрь 2015 года данное основное средство числится в организации по стоимости 187 278 рублей (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). По выявленной недостачи была составлена сличительная ведомость (ПРИЛОЖЕНИЕ Е). Ревизором было установлено, что ответственность за хранение данного объекта была назначена на заведующую магазинов Круглик Т.И. С ней заключен договор на полную материальную ответственность.

Таким образом, при проведении инвентаризации комиссией была выявлена недостача основного средства.

Для устранения этой недостачи ревизорами были предложены следующие бухгалтерские проводки:

1) На сумму начисленной амортизации:

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.1 «Основные средства»

2) На сумму остаточной стоимости:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01.1 «Основные средства»

3) Отнесена на виновное лицо стоимость недостачи основного средства:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

4) Виновным лицом стоимость недостачи внесена в кассу организации:

Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

2.3 Проверка правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств

В организации Борисовское райпо комиссия по вопросу поступления основных средств начала работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТТН № 7164933 от 03.08.2015 г. (ПРИЛОЖЕНИЕ И) видно поступление следующих основных средств:

Микроволновая печь «Самсунг» 1 шт. по цене 950 000 рублей;

Принтер HP 1 шт по цене 250 600 рублей;

Витрина холодильная ВВУП1-15 2 шт по цене 3 750 000 рублей.

Таким образом, вышеназванные основные средства поступилв организацию 03.08.2015 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке ревизором инвентарной карточки на Микроволновую печь «Самсунг» было установлено, что этому объекту основных средств был присвоен инвентарный номер 00000044. и объект основных средств был введен в эксплуатацию 03.08.2015г. В мемориальном ордере по счету 01 «Основные средства», Микроволновую печь «Самсунг» в количестве 1 шт. введена в эксплуатацию также 03.08.2015 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этого основного средства комиссией нарушений не было выявлено.

Далее проверялось поступление Принтера HP в количестве 1 штука по ТТН № 7164933 от 03.08.2015г. Этому основному средству был присвоен следующий инвентарный номер 00000045. При проверке инвентарной карточки основного средства с этим инвентарным номером было установлено, что объект принят к бухгалтерскому учету 03.08.2015 г. При проверке комиссией мемориального ордера по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данного основного средства 03.08.2015 г. следовательно, при учете поступления Принтера HP нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основного средства в организацию по ТТН № 7164933 с датой принятия его к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

При проверке последнего наименования основного средства (Витрина холодильная - в количестве 2 штук), находящегося в ТТН № 7164933 от 03.08.2015г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00000046 и 00000047. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств было выявлено, что витрина холодильная с инвентарным номером 00000046 была принята к бухгалтерскому учету 25.08.2015 г, а витрина холодильная с инвентарным номером 00000047 к бухгалтерскому учету была принят 03.08.2015 г. При проверке мемориального ордера по счету 01 «Основные средства» комиссия установила дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00000046 25.08.2015 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00000047 03.08.2015г. В итоге проделанной работы комиссия выявила отклонения в учете поступления витрины холодильной с инвентарным номером 00000046. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.08.2015 г.

Таким образом, при проверке поступления основных средств были выявлено несвоевременное оприходование витрины холодильной.

Несвоевременное оприходование основного средства влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

Далее комиссия произвела проверку перемещения основных средств. Для проверки перемещения основных средств внутри предприятия были просмотрены накладные на внутреннее перемещение (ПРИЛОЖЕНИЕ К). Расхождений установлено не было.

Операции, по выбытию основных средств были проверены путем изучения первичных документов на выбытие (актов списания, актов приема-передачи основных средств, и других документов), регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, карточек счета).

Комиссия установила, что списание объектов основных средств осуществлялось постоянно действующей комиссией по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования. При списании с баланса объектов основных средств вследствие их полного износа (ликвидации) выяснили причины, законность и целесообразность списания.

При проверке актов на списание установили, что они своевременно и правильно оформлены, указаны все требуемые реквизиты. Произведена сверка данных акта с техническими паспортами, имеется мотивированное заключение комиссии, наличие подписей всех членов комиссии. (ПРИЛОЖЕНИЕ Л)

При реализации основных средств комиссия установила, что цены реализации и установлены правильно и НДС начислен верно.

При проверке правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств комиссия сделала вывод, что в Борисовском райпо все операции осуществляются в соответствии с законодательством.

2.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств

При анализе бухгалтерской справки счета 01 за октября 2015 года, ревизия приняла решение провести выборочную проверку записей синтетического и аналитического учета за 31.10.2015.

Хозяйственные операции по движению основных средств в Борисовском райпо оформляются следующими документами:

1)товарно-транспортная накладная на поступление объекта основных средств;

2)акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1 - при принятии в эксплуатацию;

3)акт списания основных средств - при выбытии;

4)накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, между структурными подразделениями;

5)акт результатов переоценки основных средств;

6)ведомость переоценки основных фондов;

7)карточка счета 02.1 «Амортизация собственных основных средств».

Для проверки записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств комиссия использовала следующие документы:

1)бухгалтерская справка счета 01.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ М);

2)оборотная ведомость по аналитическому учету счета 01.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ Н);

3)оборотная ведомость по аналитическому учету счет 47 (ПРИЛОЖЕНИЕ П);

4)оборотная ведомость по синтетическому учету счет 01.1 (ПРИЛОЖЕНИЕ Р);

5)оборотная ведомость по синтетическому учету счет 47 (ПРИЛОЖЕНИЕ С)

На основании вышеперечисленных документов хозяйственные операции по движению основных средств можно отразить в следующей таблице:

Таблица 2.1 - Проверка правильности составления хозяйственных операций по движению основных средств за октябрь 2015 г. Борисовское райпо

№п/п	Наименование хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учёта	По данным ревизии	Сумма	Отклонение
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Здание склада передано на ремонт	01.1	07.2	01.1	07.2	217100000	0
2	В автомобиле находящимся на автобазе предприятия заменен насос	01.1	07.2	01.1	07.2	9187606	0
3	Списана начисленная амортизация при продаже торгового оборудования	02.1	01.1	02.1	01.1	252676	0
4	Произведена переоценка	01.1	83.1	01.1	83.1	6532775101	0
5	Реализовано здание заготовительного пункта ст. Приямино	47	01.1	47	01.1	35675948	0
6	Реализовано здание квашпункта	47	01.1	47	01.1	1270901229	0
7	Реализовано здание корнеплодохранилище	47	01.1	47	01.1	694952022	0
8	Реализовано здание приемозаготовительного пункта и магазин №4	47	01.1	47	01.1	509613184	0
9	Реализовано здание склада вторсырье	47	01.1	47	01.1	388802786	0
10	Реализовано здание склада кожсырье	47	01.1	47	01.1	26733594	0
11	Реализован подвал постеризации КЗП	47	01.1	47	01.1	9479730	0

Источник: собственная разработка

При проверке хозяйственных операций , ревизией нарушений выявлено не было.

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

3.1Документальное оформление материалов ревизии операций с основными средствами

Если в ходе ревизии выявлены расхождения результаты ревизии оформляются актом. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономических отношений, руководителем ревизионной группы составляется акт. Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан кратко, ясно отражать действительность. Конкретные факты нарушений, выявленные при проведении ревизии, должны быть изложены четко.

В акте ревизии должны излагаться только результаты проверки вопросов, которые предусматривались программой ревизии. По всем нарушениям следует указывать, какие приказы, инструкции, положения, законы были нарушены, кем и когда, способ нарушения, причинен ли организации ущерб и в каком размере, сколько возмещено ущерба в ходе ревизии, если он возмещался.

Как правило, акт ревизии состоит из трех основных частей: вступительной, основной и результативной.

Во вступительной части указываются:

1) Полное наименование акта;

2) Дата и место его составления;

3) Основание назначение ревизии, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших ревизию;

4) Даты начала и завершения проверки;

5) Должности, фамилии и инициалы работников проверяемой организации, обязанных подписать акт ревизии;

6) Наличие книги учета ревизий, а также информации о произведенной в ней записи о данной ревизии;

7) Кем и когда были проведены предыдущие ревизии за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

8) Какие финансово-хозяйственные операции, каким методом и за какой период проверены.

В основной части акта ревизии излагается каждый тематический раздел в следующей последовательности:

1) Вид деятельности, внешнеэкономическая и инвестиционная деятельность;

2) Организация труда, использование трудовых ресурсов;

3) Состояние сохранности и использование имущества организации;

4) Состояние организации бухгалтерского учета и отчетности и другие вопросы, предусмотренные программой проверки.

В результативной части акта ревизии должны быть указаны:

1) Место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

2) Факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

3) Установленные в ходе ревизии недостачи и излишки денежных средств и материальных ценностей;

4) Размер причиненного вреда и другие последствия выявленных нарушений;

5) Иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Составив акт ревизии, руководитель ревизионной группы передает его на подпись руководителю и главному бухгалтеру ревизуемой организации

Акт ревизии, как правило, составляется в трех экземплярах: первый экземпляр акта направляется руководителю организации, назначившей ревизию, второй- остается в делах контрольно-ревизионного отдела, третий- ревизуемой организации.

Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В Борисовском райпо по результатам ревизионной проверки главным

контролером-ревизором составлен акт (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).

3.2Особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита операций с основными средствами

В соответствии закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» проверкой охвачены вопросы соответствия бухгалтерской документации законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в организациях. Главной целью аудита было получение достаточной уверенности в том, что основные средства организации отражены в учете согласно принципам бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка включала следующие вопросы:

1) Аудит наличия и сохранности основных средств.

2) Аудит движения основных средств.

Проверка проводится по документации, представленной организацией. Ответственность за правильность их составления, полноту и оформление несет руководство организации.

Аудиторская проверка включает изучение на выборочной основе бухгалтерских документов, подтверждающих определенные суммы и пояснения к ним, содержащиеся в отчетности. Помимо этого проверка включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета.

Для проведения проверки с аудитором заключается договор на оказание аудиторских услуг. В договоре указаны стороны, заключившие его, указаны обязанности сторон, их ответственность, основания досрочного расторжения и прочие условия. К договору прилагается протокол согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг. ). В данном документе удостоверяется, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг и настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между исполнителем и заказчиком. (ПРИЛОЖЕНИЕ У)

Для проведения аудиторской проверки операций с основными средствами аудитор разрабатывает и документально оформляет план аудита который включает описание предполагаемого объема работ и срока их проведения.(ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) После составления плана составляется программа аудита. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц)

По результатам проверки операций с основными средствами в Борисовском райпо аудитор выдает положительное аудиторское заключение.(ПРИЛОЖЕНИЕ Ш)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги по данной курсовой работе, хотелось бы отметить следующее.

Планирование и организацию проведения ревизионной проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств можно поделить на четыре этапа: подготовка, планирование, сбор и анализ необходимой информации, составление документов по результатам проверки.

На основании задач, поставленных перед ревизией, контрольно-ревизионная служба составляет программу ревизии, которая содержит перечень вопросов, подлежащих проверки, и срок проведения. Руководитель ревизионной группы на основании полученной программы ревизии составляет рабочий план проведения ревизии. Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа.

Перед проведением ревизии необходимо выяснить: соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности; созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проведении инвентаризации комиссией было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств с данными бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства холодильника бытового с инвентарным номером 45000063.

В организации Борисовское райпо комиссия по вопросу поступления основных средств начала работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств.

При проверке поступления основных средств было выявлено несвоевременное оприходование витрины холодильной.

Несвоевременное оприходование основного средства влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

При проверке правильности документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств комиссия сделала вывод, что в Борисовском райпо все операции осуществляются в соответствии с законодательством.

Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств показала, что в организации порядок отражения хозяйственных операций соответствует рабочему плану счетов бухгалтерского учета, записи производятся своевременно, выявлено полное совпадение данных синтетического и аналитического учета. По результатам проверки нарушений не было выявлено. В ходе ревизии выявлены расхождения в связи с этим ревизией был составлен акт. Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществляется с помощью аудиторских процедур. При обнаружении нарушений аудитором определялся их характер и суть, а также уровень существенности. Внутренние аудиторские проверки вскрывают нарушения и ошибки, ведущих к материальным потерям. Свои предложения аудитор излагает письменно, а свои выводы обосновывает с приложением соответствующих документов. По результатам проверки операций с основными средствами в Борисовском райпо аудитор выдает положительное аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 №71-З, с изменениями и дополнениями от 30.12.2014 №224-3//Эталон-Беларусь [Электронный ресурс]/Нац.центр правовой информ.Респ.Беларусь.-Минск,2016.

2 О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 15.10.2009 г. №510, с изменениями и дополнениями от 13.02.2015 г. №62 //Эталон-Беларусь [Электронный ресурс]/Нац.центр правовой информ.Респ.Беларусь.-Минск,2016.

3 О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: Указ Президента Республики Беларусь от 29.10.2006 № 622, с изменениями и дополнениями 15.05.2015 № 124// Эталон -Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

4 Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций :Указ Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. №722//Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

5 О некоторых вопросах применения первичных документов: Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

6 Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. №56-3, с изменениями и дополнениями от 04.06.2015 г. №268-3 //Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

7 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. №57-3, с изменениями и дополнениями №268-3 от 04.06.2015 г.//Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

8 Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 № 168 //Эталон-Беларусь[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь.-Минск,2016.

9 Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.09.2004 №142, с изменениями и дополнениями от 28.04.2015 г. №23 //Эталон-Беларусь[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь.-Минск,2016.

10 Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. №26//Эталон-Беларусь[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь.-Минск, 2016.

11 Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 №75, с изменениями и дополнениями от 02.07.2012 г. № 84// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

12 Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, с изменениями и дополнениями от 30.09.2011 г. № 162/101/45// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

13 Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 № 50// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центрправовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

14 Об установлении нормативных сроков службы основных средств: постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011г. № 161// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс]/ Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2016.

15 Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 г. №50, с изменениями и дополнениями от 04.01.2014 г. №71//Эталон-Беларусь[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь.Минск,2016.

16 Аудит: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп. Под.ред. Овсейчук М.Ф. - М.: Инфа-М, 2012.-346с.

17 Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебное пособие/О.А.Левкович [и др.], под общ.ред. О.А.Левковича - Мн.: 000»Элайда», 2012. - 556 с.

18 Внутренний контроль и аудит. Учебник/ВЗФЭИ.-М.: ЗАО«Финстатинформ, 2010. - 216с.

19 Ревизия и аудит: Учебное пособие/ Н.П.Дробышевский, Д.Т. Солодкий.- 2изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Мисанта», 2010.- 336с.

20 Сайт Белорусского национального технического университета [Электронный ресурс] / Научная библиотека -Минск , 2015. -режим доступа: rep.bntu.by.- Дата доступа: 03.01.2016

Размещено на Allbest.ru

...