Полная инвентаризация имущества и обязательств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В данной курсовой работе мы будет рассматривать инвентаризацию, один из основных элементов бухгалтерского учета. Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как правильно проведённая инвентаризация является залогом качественной подготовки бухгалтерской финансовой отчётности. Ведь инвентаризация является достаточно эффективным методом контроля над соблюдением финансового порядка в организации, повышения уровня реальности финансовой отчётности и способом устранения расхождений между фактическими сведениями об имуществе и обязательствах организации и данными бухгалтерского учёта.

Целью курсовой работы является изучение процесса инвентаризации имущества и обязательств организации, а также обоснование утверждения, что инвентаризация - это основа реальности бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчётности, наряду с такими формами как Отчёт о финансовых результатах, Отчёт об изменении капитала, Отчёт о движении денежных средств, Отчёт о целевом использовании полученных средств, Пояснения, Аудиторское заключение и другие.

Для реализации поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

· Изучить нормативно-правовую базу процесса подготовки бухгалтерской финансовой отчётности

· Рассмотреть основные элементы подготовительной работы по составлению бухгалтерской финансовой отчётности

· Охарактеризовать процесс проведения инвентаризации

· Изучить использование результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и их применение при составлении бухгалтерского баланса.



Глава 1. Инвентаризация как основной элемент подготовительной работы по составлению бухгалтерской финансовой отчётности

баланс финансовый отчётность инвентаризация

1.1 Основные элементы подготовительной работы по составлению бухгалтерской финансовой отчётности и инвентаризация среди них

Для начала обратимся к теоретическому определению бухгалтерской финансовой отчётности: бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации.

Для того, чтобы принятые управленческие решения были эффективными, необходимо, чтобы их информационная основа (отчётность) была реальной. Для этого непосредственно перед заполнением форм отчетности необходимо рассчитать ряд бухгалтерских показателей, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности, а также провести инвентаризацию активов и обязательств.

1.1.1 Проведение инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

Цели инвентаризации:

1) Сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учёта активов организации для обеспечения их сохранности

2) Анализ, переоценка, проверка, контроль имущества, находящегося в наличии у организации

3) Проверка полноты и правильности отражения объектов попадающих под инвентаризацию

4) Выявление неверно или несвоевременно отражённых инвентаризуемых объектов или хозяйственных операций

5) Проверка соблюдения правил и условий хранения имущества

6) Проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за имущество организации

7) Проверка реальности сумм, учтённых на балансе стоимости имущества и финансовых обязательств

Организация сама выбирает тип инвентаризации и имущества, которое необходимо проанализировать (оценить, пересчитать), руководители сами устанавливают (утверждают в учётной политике организации) количество инвентаризаций и даты их проведения, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, когда инвентаризация является обязательной:

1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

2. при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

3. перед составлением годовой бюджетной отчетности;

4. при смене материально ответственных лиц;

5. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

6. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

7. при реорганизации или ликвидации учреждения;

8. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Более подробно данный процесс мы рассмотрим в следующей главе.

1.1.2 Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета

При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.

Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т. д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты документы, оформленные ненадлежащим образом, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить снова от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.

При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.

1.1.3 Уточнение оценки имущественных статей баланса

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются по первоначальной стоимости или себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств.

Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Дт 01 Кт 83 - отражена дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

Дт 83 Кт 02 - откорректирована сумма начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;

Дт 83 Кт 01 - отражено снижение стоимости объекта;

Дт 02 Кт 83 - откорректирована сумма начисленной амортизации при снижении стоимости объекта.

Также согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Эту корректировку (последующая оценка финансовых вложений) организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно:

Дт 58 Кт 91-1; Дт 91 Кт 58 - доведена на отчётную дату до текущей рыночной стоимости стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

Дт 91-2 Кт 59 - Отражено дальнейшее снижение расчётной стоимости ценных бумаг, по которым ранее создан резерв под обесценение финансовых вложений;

Дт 59 Кт 91 - Отражено повышение расчётной стоимости ценных бумаг, по которым ранее создан резерв под обесценение финансовых вложений;

По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

1) под снижение стоимости материальных ценностей (под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. от их рыночной стоимости, под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др)

2) под обесценение финансовых вложений (в соответствии с ПБУ 19/02);

3) по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который используется для учета резерва. Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года.

Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материальных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.)

№	Тип резерва	Содержание операции	Корреспондирующие счета
			Дт	Кт
1	Под снижение стоимости ТМЦ	Создание резерва	91	14
		Списание резерва на прочие доходы	14	91
2	Под обесценение ценных бумаг	Создание резерва	91	59
		Списание резерва при выбытии финансовых вложений	59	91
3	По сомнительным долгам	Создание резерва	91	63
		Использование резерва	63	62
		Списание неиспользованного резерва	63	91

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.

1.1.4 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа:



В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Рассмотрим пример применения счёта 40 «Выпуск продукции»:

Существуют два вида себестоимости товаров (работ, услуг) - это плановая (нормативная) и фактическая. Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Дт 20 Кт 10,70, 69, 25, 26 - отражены затраты текущего периода

Дт 40 Кт 20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дт 43 Кт 40 - принята к учёту готовая продукция по планово-учётным ценам;

Дт 90 Кт 43 - списана плановая себестоимость реализованной продукции.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дт 90 Кт 40 - сторнируется сумма превышения плановой себестоимости над фактической

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дт 90 Кт 40 - отражено превышение фактической себестоимости над плановой.

Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам бухгалтерского баланса.

1.1.5 Закрытие счетов, проведение реформации баланса, составление оборотной ведомости

Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности:

1) Списание себестоимости работ, услуг вспомогательных производств со счета 23:

Дт 20, 25, 36 Кт 23 - списаны затраты вспомогательных производств

2) Закрытие счетов 25 и 26:

Дт 20 Кт 25, 26 - списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат на основные затраты производства;

Дт 90 Кт 26 - списание управленческих затрат на основные расходы.

3) Списание себестоимости готовой продукции, работ, услуг со счета 20:

Дт 43, 40, 90 Кт 20 - списание себестоимости готовой продукции на расходы организации.

4) Списание расходов на продажу со счета 44:

Дт 90 Кт 44 - списание расходов на продажу на основные расходы организации

5) Определение финансового результата (реформация бухгалтерского баланса):

Дт 90 Кт 99 - прибыль от основного вида деятельности;

Дт 99 Кт 90 - убыток от основного вида деятельности;

Дт 91 Кт 99- прибыль от прочего вида деятельности;

Дт 99 Кт 91- убыток от прочего вида деятельности.

6) Определение остатка на счете 99

Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности:

1) Закрытие всех субчетов к счету 90:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списана выручка накопленная за весь год;

Дт 90-9 Кт 90-2 - списана себестоимость продаж, накопленная за весь год;

Дт 90-9 Кт 90- - списаны экспортные пошлины за весь год.

2) Закрытие всех субсчетов к счету 91:

Дт 91-1 Кт 91-9 - списан доход, накопленный за весь год;

Дт 91-9 Кт 91-2 - списан расход, накопленный за весь год.

3) Закрытие счета 99:

Дт 99 Кт 84 - отражение нераспределенной прибыли;

Дт 84 Кт 99 - отражение непокрытого убытка.

1.2 Характеристика нормативно-законодательной базы, регулирующей проведение инвентаризации

При выполнении любой экономической операции следует обращаться к установленным законодательством правилам, и процесс проведения инвентаризации не является исключением. К основным нормативно-правовым актам, регулирующим данный элемент бухгалтерского учёта, относятся:

Ш Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который включает в себя основные требования к ведению учета, оценке имущества и обязательств организации. Согласно 11 статьи закона:

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Ш Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, определяет взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, рассматривает порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Непосредственно в данном правовом акте закреплено то, что инвентаризация является одним из элементов подготовительной работы по составлению бухгалтерской отчётности.

Ш Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Ш Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" - содержит формы первичной учетной документации оформляемых в ходе проведения инвентаризации;



Глава 2. Проведение инвентаризации и оформление результатов

Процесс проведения инвентаризации делится на 3 основных этапа:

В этой главе мы подробно рассмотрим каждый из этапов.

2.1 Организационный этап проведения инвентаризации

На данном этапе проводятся следующие мероприятия:

2.1.1 Издание приказа о проведение инвентаризации

Выдержка из постановления Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88: «… Приказ (постановление, распоряжение) (форма N ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии…».

В приказе указывают дату проведения инвентаризации и состав комиссии, которая будет ее проводить. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств фирмы. В инвентаризации могут принимать участие и аудиторы. В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий включают представителей: управления торговли местных исполнительных и распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Кроме того, в приказе указывают, какое именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия.

2.1.2 Разработка и утверждение графика проведения инвентаризации

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации. Действующим законодательством не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату (например, на 3 октября или 25 декабря). Однако наиболее целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1 число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, организация может проводить и внеплановую инвентаризацию. Они могут быть сплошными или выборочными. Проводятся они по плану-графику, утвержденному руководителем предприятия. План-график проведения внезапных инвентаризаций хранится у руководителя или главного (старшего) бухгалтера предприятия.

2.1.3 Получение расписок от материально-ответственных лиц (МОЛ)

Материально-ответственное лицо - это работник, которому вверены в связи с характером трудовых обязанностей имущественные ценности и на которого в соответствии со специальными постановлениями или по договору возложена материальная ответственность за ущерб, произошедший по его вине.

Расписка МОЛ, взятая с каждого сотрудника, ответственного за проведения инвентаризации, включается в верхнюю часть унифицированной формы № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны.

Материально ответственное (ые) лицо (а): (подпись) (расшифровка) (дата)

2.1.4 Определение остатков имущества и обязательств по данным учёта

Прежде чем приступить к началу второго этапа проведения инвентаризации членам назначенной комиссии, необходимо получить последние, к началу проведения инвентаризации, приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировать места хранения товарно-материальных ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Необходимо осуществить проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам).

2.2 Основной этап инвентаризации

2.2.1 Выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет и проверка фактического наличия имущества и обязательств

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Предприятиям розничной и оптово-розничной торговли, а также складам (базам) разрешается закрываться для проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов на срок не более 3-х дней.

2.2.2 Оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных ведомостей, актов)

Требования к оформлению описей:

- описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;

- в случае заполнения описи ручным способом возможно использование как чернил, так и шариковой ручки. Заполнять опись необходимо четко и ясно, без помарок и подчисток;

- на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

- исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей;

- в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если объем номенклатуры товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации на предприятии значителен, допускается видоизменение унифицированной формы описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации необходимо приостановить, однако, если из-за различного рода технологических и производственных причин это сделать невозможно, отпуск будет произведен материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии с занесением отпускаемых ценностей в отдельную инвентаризационную опись.

В таком же порядке будет произведено и оприходование поступивших товарно-материальных ценностей.

Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя

Сличительные ведомости (форма ИНВ - 19) составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Иногда во время проверки некоторые товары еще не доставлены в магазин -- в этом случае требуется заполнить бланк акта ИНВ-6. Продукция, которая хранится на складах других организаций, актируется формой ИНВ-5.

На испорченные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, в том числе по срокам годности, составляется акт о списании по форме ТОРГ-16. Он заполняется в трёх экземплярах (для материально-ответственного лица, бухгалтерии и подразделения, где проводится инвентаризация) и подписывается всеми членами комиссии. ТОРГ-15 заполняется при порче, бое, ломе -- на товары, которые можно уценить или списать. Также заполняется в трех экземплярах и утверждается руководителем организации.

Полный список унифицированных форм, используемых при оформлении инвентаризации:

1 ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств";

2 ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов";

3 ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык";

4 ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей";

5 ИНВ-4 "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных";

6 ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";

7 ИНВ-6 "Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути";

8 ИНВ-8 "Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них";

9 ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях";

10 ИНВ-9 "Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них";

11 ИНВ-10 "Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств";

12 ИНВ-11 "Акт инвентаризации расходов будущих периодов";

13 ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";

14 ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности";

15 ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

16 Приложение к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами";

17 ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов";

18 ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей";

19 ИНВ-22 "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации";

20 ИНВ-23 "Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации";

21 ИНВ-24 "Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей";

22 ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации";

23 ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

2.3 Заключительный этап проведения инвентаризации

Сопоставление данных инвентаризации с данными учета;

Выявление расхождений, определение причин отклонений текущих оценок от учетных;

Составление ведомости учета результатов ,выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26)

Итоговые цифры разносятся по колонкам: излишки, недостачи, испорченные товары, фиксируется пересортица, разносятся по колонкам суммы естественной убыли, суммы, которые необходимо списать с виновных лиц и суммы сверх норм естественной убыли. Документ подписывается всеми участниками процесса. После этого у владельца или бухгалтерии есть законные основания взыскать убытки с виновных лиц.

Составление акта о результатах инвентаризации:

В акте о результатах инвентаризации указываются номера и даты сличительных ведомостей, исходя из которых он оформлен. Основанием для его составления является Ведомость расхождения по результатам инвентаризации (форма № 0504092). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения

Издание руководителем приказа об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц.

Унифицированной формы данного приказа не существует. Приведем пример приказа об утверждении результатов инвентаризации:

Министерство транспорта Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ГЕОДЕЗИИ И КАРТОГРАФИИ

ПРИКАЗ

от 15 декабря 2004 года N 36-пр

Об утверждении результатов инвентаризации федерального картографо-геодезического фонда

В соответствии с Положением о федеральном картографо-геодезическом фонде, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2000 года N 669

приказываю:

1. Утвердить результаты инвентаризации материалов и данных федерального картографо-геодезического фонда (ФКГФ) по состоянию на 01.01.2003.

2. ЦКГФ (Егорчев Г.Н.) в срок до 30.12.2004 довести до организаций- фондодержателей Роскартографии сведения по результатам инвентаризации материалов и данных ФКГФ в части их касающейся.

3. Утвердить прилагаемую временную форму ежегодной отчетности организаций-фондодержателей по объемам хранения материалов и данных ФКГФ, представляемых в ЦКГФ до 1 февраля ежегодно.

4. НТУиФ (Прусаков А.Н.) совместно с УТГКР (Забнев В.И.) данных ФКГФ.проанализировать итоговые материалы инвентаризации материалов и данных ФКГФ и подготовить в срок до 15.02.2005 проект приказа.

Руководитель

Роскартографии А.В. Бородко

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются следующим образом.

По вопросу, касающемуся отражения выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухучета:

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

Дт 41 Кт 91 - оприходован излишек товара.



В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в государственных (муниципальных) учреждениях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Рассмотрим несколько типовых проводок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте:

Дт 01 Кт 91 - отражена стоимость неучтённых основных средств;

Дт 94 Кт 01 - отражена стоимость недостающего основного средства;

Дт 10 Кт 91- отражена сумма неучтённых материалов;

Дт 94 Кт 10 - отражена недостача материалов;

Дт 50 Кт 91 - отражён излишек денежных средств в кассе;

Дт 94 Кт 50 - отражена недостача денежных средств в кассе;

Дт 94 Кт 41 - отражена недостача товара;

Дт 94 Кт 68 - восстановлен НДС, относящийся к стоимости недостающего товара;

Дт 73 Кт 94 - списана недостача на виновное лицо;

Дт 70 Кт 73 - удержана часть суммы недостачи из заработной платы виновного лица;

Дт 91.2 Кт 94 - выявленная недостача списана на расходы организации (если виновное лицо не установлено);

Дт 91.2 Кт 14 - отражена разница между стоимостью товара, отражённого в балансе, и стоимостью возможной реализации;

Дт 14 Кт 91.1 - восстановлена часть суммы начисленного резерва под снижение ТМЦ.



Глава 3. Пути развития процесса инвентаризации

Исследовав данную тему, мы пришли к выводу, что существуют пути по совершенствованию учёта, в частности это повышение автоматизации процесса инвентаризации для сокращения количества ошибок в учёте и расходов времени на проведение. Рассмотрим направления совершенствования автоматизации инвентаризации.

Многие организации, в силу специфики хозяйственных процессов, проводят инвентаризацию ежемесячно и даже чаще. Процесс инвентаризации зачастую требует много времени и человеческих ресурсов, а общее ежемесячное количество листов всех документов инвентаризации может исчисляться тысячами и даже десятками тысяч. В средних и крупных организациях инвентаризация представляет собой сложный и длительный процесс. В настоящее время для решения таких проблем многие российские компании переходят к автоматизации процесса инвентаризации. В п. 4 Приказа Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» оговорено, что документальное оформление инвентаризации может быть подготовлено с использованием средств вычислительной и другой организационной техники.

Для решения проблем, связанных с учётом основных средств и материальных ценностей, используется технология, основанная на штриховом кодировании. бухгалтер на специальном принтере печатает штрих-коды, затем наклеивает их на каждый конкретный объект учёта. Стоит отметить, что печатают штрих-коды на специальной клеящейся бумаге, что не только сокращает время нанесения инвентарного номера на каждый объект основного средства и товарно-материальной ценности, но и делает данный процесс белее эстетичным и разумным, заменив нанесение номеров краской, которая должна не размазаться, не смыться и не повредить объект учёта.

Первый этап - подготовительный и занимает много времени лишь в случае перехода от ручного способа нанесения маркировок к автоматизации данного процесса. В дальнейшем будет достаточно при поступлении объекта основного средства или товарно-материальных ценностей лишь распечатать штрих-код и приклеить его к конкретному объекту.

Второй этап - это уже непосредственно сама инвентаризация. На данном этапе члены инвентаризационной комиссии с помощью сканера считывают штрих-коды с объектов основных средств и товарно-материальных ценностей.

На третьем этапе - выгрузки и анализе про- ведённой инвентаризации - произойдёт автоматическое формирование всех документов. Например, по автоматически сформированной сличительной ведомости можно сравнить фактическое наличие объектов основных средств и товарно-материальных ценностей с их документальным наличием и данными бухгалтерии. Экономия времени очевидна. Это основное и самое значимое преимущество автоматизированного процесса инвентаризации.

Среди прочих положительных сторон автоматизации процесса инвентаризации можно выделить следующие:

* минимизация трудозатрат при проведении инвентаризации и другого учёта имущества;

* уменьшение вероятности несанкционированного исчезновения имущества;

* своевременное выявление окончания срока эксплуатации имущества;

* повышение уровня оперативного контроля перемещения основных средств и товарно- материальных ценностей;

избавление от неточностей при приёме или выбытии основных средств;

* выявление прямых злоупотреблений материально ответственных лиц;

* выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом и синтетическом учёте;

* обработка и проведение анализа дополнительных данных об имуществе.

В современном мире отличительной чертой успешного ведения бизнеса является стремление взять на вооружение лучшие программные разработки и технические средства, которые значительно повышают производительность и качество работы.

В качестве примера автоматизированных систем инвентаризации можно привести технические средства и программное обеспечение компании «Саотрон» (Saotron), программный продукт «Инвентаризации имущества» аудитор- ской фирмы МКПЦН, модуль «Электронная инвентаризация» корпорации «Парус», программное обеспечение «Клеверенс: Инвентари- зация имущества» от компании Клеверенс Софт, автоматизация ввода бумажных документов инвентаризации, заполненных от руки, в учётные системы от группы компаний «Эффективные решения» и т.д.

Автоматизация процесса инвентаризации должна либо уменьшать размер издержек на контроль, либо изменять качественные характеристики ревизионного процесса, влияющие на величину экономической выгоды.

Таким образом, эффект от внедрения автоматизированного процесса инвентаризации подразделяется на исчисляемый и неисчисляемый. Если при оценке целесообразности внедрения информационной системы опираться только на анализ прибыли на инвестируемый в автоматизацию капитал, то исказится или пропадет весь смысл совершенствования контрольно-ревизионных процессов. Цена достижения таких целей, как повышение уровня оперативного контроля перемещения основных средств и материальных ценностей, выявление неправильного отражения документальных данных в аналитическом и синтетическом учёте, более точная и быстрая обработка данных во время проведения инвентаризации, своевременное выявление окончания срока эксплуатации имущества, не поддается точному денежному измерению. Исчисляемый эффект можно определить путём сопоставления затрат на инвентаризацию автоматизированным способом и без применения автоматизированной системы, то есть «ручным» способом.

На Западе в данный момент активно используется технология «нового поколения» - метод автоматической идентификации объектов, в котором посредством радиосигналов считываются или записываются данные, хранящиеся в метках, прикрепляемых к объектам. Использование данных технологий позволяет не сканировать штрих-код каждой единицы, а сканировать сигнал всех радио- частотных меток в том или ином помещении.

На сегодняшний день в России эта технология не распространена. Всё больше отечественных компаний заинтересовано в проведении быстрой и честной инвентаризации, поэтому современная технология инвентаризации обязательно придёт в Россию в течение ближайших лет. Использование автоматизированных систем даёт возможность более точной и быстрой обработки данных во время проведения инвентаризации, а также позволяет максимально исключить фактор человеческой ошибки, что повышает достоверность ведения бухгалтерского учёта.



Заключение

В данной работе мы изучили понятие инвентаризации, её виды, место при подготовке бухгалтерской финансовой отчётности. Рассмотрели каждый этап проведения инвентаризации, различные результаты, которые могут быть выявлены. Безусловно, инвентаризация способствует повышению уровня качества бухгалтерской финансовой отчётности, в частности, бухгалтерского баланса, позволяет выявить и устранить ошибки в учёте допущенные в отчётном периоде. Именно поэтому, на наш взгляд, инвентаризация является основной реальности бухгалтерского баланса.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

4. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

5. Приказ Министерства финансов РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"

6. Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

7. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01

8. Приказ Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 06/01

9. Приказ Министерства Финансов РФ от 10 декабря 2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

11. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4-е изд.,стер. - М.:ОМЕГА - Л, 2006. - 246 С.

13. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта: учебник М.: Контур, 1998. 405 с.

14. Гладышев В.В. Современные способы автоматизации процесса инвентаризации: научная статья. Журнал « ИЗВЕСТИЯ ОРЕНБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АГРАРНОГО УНИВЕРСИТЕТА» выпуск № 30-1 / том 2 / 2012

Размещено на Allbest.ur

...