Виды счетов, их структура и понятие двойной записи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Виды счетов и их структура

1.1 Определение видов счетов

1.2 Дебет и кредит

1.3 Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций

1.4 Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования

2. Двойная запись, ее назначение

2.1 Понятие двойной записи

2.2 Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

2.3 Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систематическими записями

2.4 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости

2.5 План счетов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

Счёт - часть учётной системы, а система - набор элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счёт - элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счёт становится частью баланса. Одновременно каждый счёт связан с другими счетами. Эти взаимосвязи счетов осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть структуру счетов и её развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задаёт эти взаимосвязи, понять определения счёта, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учёта обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом. Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, её содержания и происхождения.

1. Виды счетов, их структура

1.1 Определение видов счетов

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

1.2 Дебет и кредит

счет синтетический аналитический учет

Уникальным изобретением Древневосточного учёта оказался инвентарный счёт. Инвентарь древности был первичным документом - и счётом, и отчётом. Со временем, благодаря усилиям восточных бухгалтеров простой инвентарный счёт превратился в приходно-расходный, у египтян - с повседневными записями, у вавилонян - с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Появляются счета расчётов - контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в современном понимании значения этого слова. Это была некая взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Осмысленное восприятие категорий дебиторской и кредиторской задолженности вызвало появление счёта с выделением дебета и кредита. Эти счета позволили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и всех учётных объектов.

Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет - левая сторона счёта в бухгалтерской книге, куда вносятся все наличные поступления по данному счёту, а также все числящиеся по данному счёту долги и расходы.

Кредит - правая сторона счёта, открываемого какому-либо учреждению или лицу, на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы. Такие определения дебета и кредита даёт Словарь иностранных слов, 1964 г.

От этих слов произошли понятия:

- дебетовать счёт записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,

-кредитовать счёт записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет (от лат. «должен»), правая сторона - кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу - когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) - если счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию - когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу - если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо - это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль ( если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

1.3 Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций

Правила для активного и пассивного счетов:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету - Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие - по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од + Ок

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие - по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снк + Ок - Од

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

1.4 Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования

Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление - это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).

2. Двойная запись, ее назначение

2.1 Понятие двойной записи

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

2.2 Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, или главными счетами. Они служат для получения обобщенной информации об объектах учета в денежном измерителе.

Субсчетами называются счета, предназначенные для группировки (обобщения) в денежном измерителе данных аналитических счетов в пределах синтетического счета с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного управления и составления отчетности.

Аналитические счета используются для детализации объектов учета, отражаемых на синтетических счетах и субсчетах. Они открываются в развитие сложных объектов учета и подробно характеризуют содержание последних. Наряду с денежным измерителем на аналитических счетах объекты учета могут отражаться в натуральных и трудовых измерителях. Остатки, дебетовые и кредитовые обороты по совокупности аналитических счетов за отчетный период всегда должны быть равны остаткам и оборотам по синтетическому счету (субсчету), в развитие которого открыты аналитические счета.

Название, содержание и назначение синтетических счетов устанавливаются государственными органами управления, а аналитических счетов и субсчетов - самими предприятиями.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для целей управления предприятием нужна информация как синтетического, так и аналитического учета. Так, для руководства предприятия важна информация не только об общей стоимости имеющихся материалов в денежном измерителе на определенную дату, отражаемая на синтетическом счете «Материалы» и его субсчетах, но и наличие определенных их видов, марок, фасонов, сортов и т.п. в натуральном и денежном измерителях, отражаемых на соответствующих аналитических счетах, открытых к синтетическому счету «Материалы» и его субсчетам.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

Сна = Снс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

Oa = Oc

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

Ска = Ска

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса - это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

2.3 Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систематическими записями

Хронологическая запись - это отражение операций в хронологическом порядке, то есть по мере их совершения в отчетном периоде. Цель такой записи - регистрация всех операций и обеспечение полноты учета. Примером хронологической записи является составление Регистрационного журнала хозяйственных операций на малых предприятиях, в котором регистрируются по мере их совершения все операции отчетного периода с указанием номера операции, ее содержания и суммы.

Систематическая запись - это отражение операций на счетах в соответствии с правилом двойной записи по определенной системе.

2.4.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости

Для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по итоговым данным синтетических счетов (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода) и имеет следующий вид (цифры - условные):

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь месяц 20__ г. (в рублях)

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов.

Первая пара - дебетовый остаток на начало отчетного периода по всем счетам (в нашем примере 960 300 000 руб.) должен равняться итогу кредитовых остатков. Данное равенство обусловлено тем, что оно отражает одну и ту же сумму имущества (средств) предприятия на начало отчетного периода, но в двух группировках - по его составу и размещению (дебетовые остатки по счетам) и по обязательствам (источникам образования и целевому назначению средств) - кредитовые остатки по счетам.

Вторая пара - равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в нашем примере - 120 340 000 руб.) связано с применением правила двойной записи на счетах. Данная сумма оборотов должна также соответствовать итогу Регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный период.

Третья пара - равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам - равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчетного периода по всем счетам (в нашем примере - 984 500 000 руб.) объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода). Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, приведена ниже (цифры - условные, для упрощения принято, что на предприятии имеется только три вида материалов).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» за январь 20__ г.

Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам - убедиться в соответствии (тождестве) данных синтетического и аналитического учета: итоговые данные оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты) должны соответствовать соответствующим данным по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета.

Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-материальных ценностей (например, по счетам для учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Наряду с оборотными в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ведомостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода.

2.5 Планы счетов

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам. Каждый счет имеет свое наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней даются характеристика каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязь данного счета с другими счетами, объекты аналитического учета.

Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время в республике применяются отдельные планы счетов: для хозрасчетных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учета исполнения бюджета в финансовых органах.

Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

Литература

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007 г. 290 с.

Размещено на Allbest.ru