Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство морского и речного транспорта

ФГБОУ ВПО «ГУМРФ имени адмирала С.О. Макарова»

Котласский филиал

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Государственный университет морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова»

(Котласский филиал ФГБОУ ВПО «ГУМРФ имени адмирала С.О. Макарова»)

Кафедра Гуманитарных и социально-экономических дисциплин

Направление бакалавриата «Экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Основы аудита»

Тема: Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Котлас 2015



Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Цель и объект аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.2 Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.3 Источники информации аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.4 Состав элементов внутреннего контроля аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

1.5 Перечень типовых нарушений при расчетах с дебиторами и кредиторами

2. Действующая практика аудита расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии ООО «Север-Булгар-Сервис»

2.1 Краткая характеристика и финансово-хозяйственная деятельность ООО «Север-Булгар-Сервис»

2.2 Тестирование систем внутреннего контроля и расчет

2.3 Расчет показателя уровня существенности

2.4 Расчёт трудоемкости аудиторской проверки

2.5 Программа аудита

Заключение

Список литературы



Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, бухгалтерская финансовая отчетность.

Целью курсовой работы является закрепление, проверка и оценка полученных теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Сформулировать цель и определить объект аудита на исследуемом участке;

2. Проанализировать состав и содержание нормативных актов, регламентирующих порядок учета операций финансово-хозяйственной деятельности;

3. Указать источники информации для аудита расчетов с подрядчиками;

4. Раскрыть состав элементов внутреннего контроля аудита расчетов с подрядчиками;

5. Подготовить перечень типовых нарушений для исследуемого учетного участка и провести их группировку;

6. Описать особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия, в том числе операции исследуемого участка;

7. Разработать лист тестирования системы внутреннего контроля. Рассчитать уровень аудиторского риска;

8. Рассчитать два показателя уровня существенности: для аудиторской проверки в целом и для аудируемого участка;

9. Рассчитать трудоемкость аудиторской проверки в целом и трудоемкость аудита на рассматриваемом направлении;

10. Составить программу аудита для данного участка проверки.



1. Теоретическая часть

1.1 Цель и объект аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Основной целью аудита расчетов с дебиторами и кредиторами является подтверждение данных бухгалтерской отчетности о дебиторской и кредиторской задолженности, а также проверка правильности учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Его целью является подтверждение данных бухгалтерской отчетности о дебиторской и кредиторской задолженности, а также проверка правильности учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

При этом решаются следующие задачи:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

-проверка правомерности и целесообразности возникновения дебиторской или кредиторской задолженности

-проверка соответствия заключенных хозяйственных договоров действующему законодательству

-проверка правильности документального оформления расчетов с дебиторами и кредиторами

-проверка правильности отражения операций по дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

-проверка организации конроля за своевременностью погашения дебиторской и кредиторской задолженности, наличием просроченной задолженности и принимаемых мер к ее взысканию

-проверка списанной дебиторской и кредиторской задолженности

К объектам проверки относятся:

Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75, субсчет «По выплате доходов», 76, 79.

1.2 Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Таблица 1 Нормативные акты, регламентирующие порядок учета исследуемых операций финансово-хозяйственной деятельности

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета	Содержание
Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.07.2010 N 136-ФЗ)	Устанавливает общие требования к проведению аудита
Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ; часть 2 от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ; часть 3 от 26.11.2001 г. N 146-ФЗ; часть 4 от 18.12. 2006 г. N 230-ФЗ	Регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
Налоговый кодекс РФ	Определяет основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, с которыми мы имеем дело и при расчетах с подрядчиками
Федеральный закон РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»	Регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.	Содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности
ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»	Регламентирует составление и исполнение таких договоров, признание финансового результата по нему и порядок отражения выполняемых операций в бухгалтерской отчетности предприятия
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г)	Определяет порядок проведения инвентаризации расчетов с подрядчиками
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.1995 г.)	В разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

1.3 Источники информации аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Источником информации для проведения проверки служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а так же документы, полученные от третьих лиц.

Особое внимание уделяется исследованию следующих документов:

- договоры с юридическими лицами на поставку материальных ценностей, на оказание услуг и выполнение работ

- выписки банка по расчетному и ссудному счетам

- приложения к выпискам банка

- накладные

- журналы регистрации счетов-фактур поставщиков

- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов

- протоколы о зачете взаимных требований

- приказ об учетной политике

- регистры синтетического и аналитического учета (в том числе книга покупок и продаж, Главная книга)

- бухгалтерская отчетность

По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность».

1.4 Состав элементов внутреннего контроля аудита расчетов с дебиторами и кредиторами

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД № 8 система внутреннего контроля - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется внутренний контроль, отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой выявление и, по возможности, устранение рисков хозяйственной деятельности организации, а также их последствий.

Информационная система представляет собой технические средства, действия персонала по обработке информации в организации.

Контрольные действия - это составные части СВК на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.

К группе функциональных подсистем СВК, представляющих наибольший интерес для аудитора, следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями выделяют следующие элементы контроля:

1. Средства текущего контроля:

1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с подрядчиками;

1.2. Ежеквартально проводятся сверки расчетов с подрядчиками ;

1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности;

1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с подрядчиками;

1.5. На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий подрядчикам;

2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности:

2.1 Регулярно проводится контроль правильности оформления первичной документации;

2.2. Осуществляется контроль правильности отражения обязательств в бухгалтерской отчетности;

2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях

2.4. Соблюдаются правила ведения журналов регистрации документов и применяется последовательная нумерация документов;

2.5. Отражение обязательств перед подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения выполненных работ (оказанных услуг)

2.6. Отражение выручки осуществляется в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности;

2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета

3. Проверка выполнения функций внутреннего контроля:

3.1. Систематически проводится проверка соблюдения учетной политики и ее элементов;

3.2. Систематически проводятся внезапные инвентаризации и другие проверки;

3.3. Систематически проводится контроль за выполнением должностных инструкций.

1.5 Перечень типовых нарушений при расчетах с дебиторами и кредиторами

Проводя аудит расчетов с дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Типичные искажения учетной и отчетной информации представлены в таблице 2

Таблица 2 Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
1	2	3
а) существование (реальность)	Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности	Фактическая проверка (инвентаризация задолженности перед контрагентами ).
б) права и обязанности	Отсутствуют договоры, ПКО.	Нормативная проверка оснований возникновения расчетов с контрагентами
в) полнота	На документах (договоры, расчетные документы) отсутствуют обязательные реквизиты.	Синтаксическая проверка первичных учетных документов.
г) оценка	Неверно оценена кредиторская и дебиторская задолженность.	Экспертиза оценки задолженности перед контрагентами
д) непротиворечивость	Данные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и бухгалтерской отчетности.	Встречная проверка расчетов с контрагентами
е) Критерий точности, разделения	Допущение арифметических ошибок при регистрации фактов совершения операций по расчетам с контрагентами	Арифметический контроль правильности записей по счету 60, 62

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.



2. Действующая практика аудита расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии ООО «Север-Булгар-Сервис»

2.1 Краткая характеристика и финансово-хозяйственная деятельность ООО «Север-Булгар-Сервис»

ООО «Север-Булгар-Сервис» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом РФ, строительными нормами и правилами, Уставом ООО «Север-Булгар-Сервис» принятом на общем собрании общества и зарегистрированным в Межрайонной ИФНС России №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Общество с ограниченной ответственность «Север-Булгар-Сервис». Сокращенное фирменное наименование - ООО «Север-Булгар-Сервис». Место нахождения: Архангельская область, г. Котлас, проезд Промышленный тупик, 14.

Уставный капитал Общества составляет 100 000 (сто тысяч) рублей. Уставный капитал сформирован участником его денежными средствами. Учредителем ООО «Север-Булгар-Сервис» является физическое лицо - Палкин Андрей Васильевич.

Единоличным исполнительным органом Общества является директор. Срок полномочий директора составляет 1 год. Директор может переизбираться неограниченное число раз.

Учетная политика ООО «Север-Булгар-Сервис» на 2015 год разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте и налоговым законодательством Российской Федерации. Формируется главным бухгалтером, а утверждается директором.

Изменение Учётной политики вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом и объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ст. 7 Учетной политики Общества, ООО «Север-Булгар-Сервис» в своей деятельности совмещает функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика (согл. Ст. 4 Федерального закона № 39-ФЗ от 25.02.1999 года «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

ООО «Север-Булгар-Сервис» - юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией. Имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, открытый в Отделении № 8637 Сбербанка России г. Архангельск, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественный права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с Уставом предметом деятельности Общества является:

ѕ Торгово-закупочная деятельность, в том числе автотранспортом и запчастями к нему;

ѕ Оказание транспортных, бытовых услуг;

ѕ Сдачу в аренду движимого и недвижимого имущества;

ѕ Строительные, строительно-ремонтные, строительно-монтажные работы;

ѕ Строительство, ремонт, реконструкция и эксплуатация производственных, дорожных, сельскохозяйственных и гражданских объектов, учреждений сервисного обслуживания: жилья, гостиниц, пансионатов, домов отдыха, коммерческих центров, спортивных сооружений и других социально-бытовых объектов;

ѕ Производство пиломатериалов;

ѕ Лесозаготовительная деятельность;

ѕ Погрузочно-разгрузочные работы;

ѕ Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

На основании представленных документов в Архангельское региональное отделение ФСС РФ определен основной вид деятельности «Строительство» код ОКВЭД 45.2

ООО «Север-Булгар-Сервис» использует типовые формы документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной и электронной форме. Бухгалтерский и налоговый учет в 2015 году ведется с использованием специализированной автоматизированной бухгалтерской программы «Comtec for Business» на основании первичных учетных документов. Налоговый учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

При ведении налогового учета предприятием используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах: 91-21 - принимаемые расходы; 91-22 - не принимаемые расходы.

Регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, при необходимости, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Север-Булгар-Сервис» осуществляется согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем Общества. Он подчиняется непосредственно директору ООО «Север-Булгар-Сервис» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Для главного бухгалтера разработана должностная инструкция, определяющая обязанности, права и ответственность.

В схеме представлена структура бухгалтерии ООО «Север-Булгар-Сервис». аудиторский контроль дебитор кредитор

Главный бухгалтер - отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии, составление финансовой отчетности, анализ деятельности общества, составление статистической отчетности.

Отдел учета и отчетности - расчеты с покупателями, работа с дебиторами и кредиторами, составление декларации по НДС, ведение кассовых операций, работа с Банком (перечисления, прием денежных средств с расчетного счета, оформление платежных документов).

Материальный отдел - учет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками.

Расчетный отдел - расчет заработной платы, учет расчетов с работниками.

2.2 Тестирование систем внутреннего контроля и расчет

Для того, чтобы оценить наличие и эффективность системы внутреннего контроля, был разработан тест, таблица 3



Таблица 3 Лист тестирования

Вопросы	Ответы
	Да	Нет	Источник
А	1	2	3
1. Средства текущего контроля
1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с контрагентами	+		Приказы о проведении инвентаризации
1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с контрагентами		+	Акты сверок
1.3. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с контрагентами	+		Договоры с подрядчиками
1.4.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по расчетам с контрагентами		+	Регистры бух. учета, первичныедокументы
1.5. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны)	+		Проверка фактического состояния имущества
2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности
2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления первичной документации		+	Первичные документы
2.2. Осуществление контроля правильности отражения обязательств поставщикам и подрядчикам, покупателями и заказчиками в бухгалтерской (финансовой) отчетности	+		Бухгалтерская финансовая отчетность
2.3. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и синтетического учета	+		Первичные документы
2.4. Отражение обязательств перед подрядчиками, поставщиками осуществляется только при наличии подтверждения пользования услугами	+		Опрос администрации, первичные документы
2.5. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	+		Первичные документы, данные аналитического учета

Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного теста, составляет 70% (7 : 10), что соответствует среднему уровню.

Уровень неотъемлемого риска был установлен как низкий.

Для составления более эффективного плана необходимо определить риск необнаружения, который рассчитывается по следующей формуле:

РНО =АР/ВХР*РСК,

где РНО - риск необнаружения;

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля.

Внутрихозяйственный риск рассчитан по варианту, на основании тест-анкет. Для этого составлены таблицы 4 и 5.

Таблица 4 Оценка ведения учета

Показатель	Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	3
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	3
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	3
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	4
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	5
Принятие мер по сохранности учетных документов	4
Оценка надежности программного обеспечения	5
Итого	27

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:

ВХР = 1 - Ов / Овmax,

где ВХР - внутрихозяйственный риск;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax - максимальное количество баллов учетной системы.

ВХР = 1 - 27 / 70 = 0,6143.

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 5.

Таблица 5 Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
Наличие службы внутреннего контроля	0
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	3
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	5
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	4
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	6
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	5
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	7
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	3
Итого	38

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

РСК = 1- Ок / Ок max,

где РСК - риск средств контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.



РСК = 1 - 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле:

РНО = АР * РО,

где РНО - риск необнаружения;

АР - аудиторский риск;

РО - риск присутствия ошибки.

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Используется аудиторский риск равный 5% (0,05).

Для расчета риска присутствия ошибки составляется таблица 6

Таблица 6 Оценка риска присутствия ошибки

Показатель	Оценка
Итоговое количество баллов оценки ведения учета	27
Максимальное количество баллов оценки ведения учета	70
Оценка внутрихозяйственного риск	0,6143
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	38
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	90
Оценка риска внутреннего контроля	0,5778
Оценка риска присутствия ошибки (ВХР * РСК)	0,3549
Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
Оценка риска необнаружения (АР / РО)	0,1409

Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.

2.3 Расчет показателя уровня существенности

В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной). Определим уровень существенности искажений информации

Таблица 7 Уровень существенности искажений информации

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.	Доля, %%	Значение показателя для расчета уровня существенности, т.р.
Валюта баланса	43759	2	875,18
Запасы	11283	10	1128,3
Капитал и резервы	18198	5	909,9
Выручка от реализации	62407	1	624,07

Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Вычисляется среднее арифметическое показателей:

(875,18 + 1128,3 + 909,9 + 624,07)/4 = 884,36 тыс. руб.

От средней величины можем рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями:

884,36 - 20% = 707,49 тыс. руб.

884,36 + 20% = 1061,23 тыс. руб.



Уточним состав показателей для расчета новой средней величины. Из таблицы выбираем те значения, которые входят в интервал [707,49; 1061,23], а также близкие к ним - валюта баланса, капитал и резервы, выручка от реализации. Значения остального показателя сильно отличается от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.

(875,18 + 909,9 + 624,07)/3 = 803,05 тыс. руб.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 805 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%.

2.4 Расчёт трудоемкости аудиторской проверки

Стоимость аудиторских услуг определяется трудовыми затратами, необходимыми на их оказание и действующие расценки за 1 нормативный час работы специалиста. Трудоёмкость аудиторской проверки зависит от объёма, сферы деятельности аудируемого лица, состояния документооборота, уровня внутреннего контроля. Под трудозатратами понимается фактическое количество человеко-часов на проведение аудиторской проверки. Для начала определяется нормативное количество трудозатрат. По норме аудитор работает 8 часов в день, количество дней 5, количество аудиторов 1. В итоге получается 40 человеко-часов (8*5*1). Далее производим корректировку нормативного количества с помощью коэффициентов, указанных в таблице 8

Таблица 8 Расчет коэффициента, повышающего трудозатраты (чел/час) на основе характеристики деятельности организации

Планируемые коэффициенты	Вариант коэффициента	Фактический коэффициент (выбирает аудитор)
Автоматизация учета:
0 - охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет	1,0
1 - охватывает отдельные участки учета, учет отдельных подразделений	1,1	1,1
2 - нет	1,2
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз:
0 - имеются в наличии	1,0	1,0
1 - не имеются	1,1
Состояние бухучета:
0 - хорошее	1,0	1,0
1 - удовлетворительное	1,1
2 - плохое	1,2
Количество видов деятельности:
0 - один вид	1,0
1 - от 1 до 3-х	1,1
2 - более 3-х видов	1,2	1,2
Наличие вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств
0 - отсутствуют	1,0	1,0
1 - имеются	1,1
Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля:
0 - действует	1,0
1 - частично	1,1
2 - отсутствует	1,2	1,2
Количество работников бухгалтерии
0 - один человек	1,0
1 - от 1-го до 3-х	1,1
2 - более 3-х	1,2	1,2
Внешнеэкономическая деятельность
0 - нет	1,0	1,0
1 - экспорт	1,2
2 - импорт	1,1
Количество этапов проверки в год
0 - годовая проверка	1,0
1 - проверка по этапам	1,2	1,2
Необходимость проверки исправлений, сделанных в ходе аудита
0 - не проверяется	1,0
1 - проверяется	1,1	1,1
Необходимость проверки филиалов
0 - не проверяются	1,0	1,0
1 - проверяются частично	1,1
2 - проверяются	1,2
Произведение корректирующих коэффициентов		2,51

По данным данной таблицы можно рассчитать фактические трудозатраты:

40 *2,51 = 100,4 человеко-часов

Следовательно, для проведения аудита с дебиторами и кредиторами в данной организации трудоёмкость аудиторской проверки составит 100,4 человеко-часов.



2.5 Программа аудита

Таблица 9

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1.	Инвентаризация расчетов с контрагентами	Акты сверки, обороты по счетам 60, 50, 51, 63, 68, 76, 90, 91,94	РД №1
2.	Аудит тождественности показа-телей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги	Лист контроля
3.	Аудит оформления первичных учетных документов	Первичные документы	РД №2
4.	Проверка правильности отражения в учете операций Расчетов с контрагентами	Распечатки оборотов по счетам 60, 50, 51, 63, 68, 76, 90, 91, 94	Запрос, контрольный лист
5.	Сверка расчетов с контрагентами	Акты сверок	РД №3
6.	Проверка правильности оформления договоров с контрагентами	Договоры с контрагентами	РД №4
7.	Контроль правильности отражения обязательств в бухгалтерской отчетности	Бухгалтерская финансовая отчетность	РД №5

Руководитель аудиторской организации Казаков Н.В.

Руководитель аудиторской группы Низовцев А.Ю.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.



Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями, с поставщиками и подрядчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций. На основе проведенного аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Север-Булгар-Сервис» выявлены следующие упущения и нарушения:

ѕ неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров;

ѕ имеются некоторые счета-фактуры, оформленные с нарушением действующего нормативного законодательства;

ѕ нарушение сроков инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;

ѕ сверка расчетов проведена не со всеми поставщиками и покупателями.

Для устранения выявленных замечаний в качестве рекомендаций руководству предприятия ООО «Север-Булгар-Сервис» можно предложить следующее:

1. Четко организовать взаимодействие служб (юриста, бухгалтерии), что позволит оперативно получать достоверную информацию о состоянии расчетов по каждому клиенту;

2. Разработать регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей;

3. Ежемесячно проводить инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности, провести анализ причин образования задолженности по каждому дебитору и кредитору;

4. Создать резерв по сомнительным долгам;

5. Усилить внутренний контроль по оформлению договоров.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с контрагентами более прозрачным, систематизировать систему расчетов, стабилизировать платежеспособность предприятия.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

3. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

5. Федеральный закон от 01 декабря 2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

6. Правило (стандарт) №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Правило (стандарт) №2 Документирование аудита.

8. Правило (стандарт) №3 Планирование аудита.

9. Правило (стандарт) №4 Существенность в аудите.

10. ФСАД 1/2010 Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности., утв. Пр. МФ РФ от 20 мая 2010г.№ 46н.

11. ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении, утв. Пр. МФ РФ от 20 мая 2010г.№ 46н.

12. ФСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля, утв. Пр. МФ РФ от 20 мая 2010г.№46н

13. ФСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита, утв. Пр. МФ РФ от 11 ноября 2010 г.

14. ФСАД 6/2010 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита утв. Пр. МФ РФ от 11 ноября 2010 г.

15. Кодекс этики аудиторов России (одобрен МФ РФ 31.05.2007)

16. Аудит. Подольский В.И., Савин А.А. Учебник изд. Юрайт-Издат, 2011.- 605с.

17. Аудит. Хахонова Н.Н., Богататя И.Н. Учебник изд. КноРус, 2011.-720с.

18. Основы аудита. В.И. Подольский А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Учеб. пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. 4-е изд., перераб. и доп. - М: Издательский дом БИНФА, 2010.-189с.

19. Аудит. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2014.- 272 с.

Размещено на Allbest.ru

...