Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Не допускается привлечение к сверхурочным работам и к работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

Поскольку на ОАО «Бакалея» не производились доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу, то порядок начисления данных видов заработной платы рассмотрим на условном примере: Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Месячный оклад работника - 6000 руб.

Работник по просьбе непосредственного руководителя задержался на работе для выполнения срочного служебного задания 9 февраля 2006 . - на 3 часа, 13 февраля - на 2 часа, а 27 февраля - на 4 часа.

Нормальная продолжительность рабочего времени в феврале 2006 г. для данного работника составляет 151 час. Фактически работник отработал 160 часов.

Часовая ставка составит: 6000 руб. : 165 ч. = 36,36 руб.

Не менее чем в полуторном размере должны быть оплачены 6 часов (по 2 часа 9, 13, 27 февраля), а не менее чем в двойном - 3 часа (1 ч. 9 февраля + 2 ч. 27 февраля).

Доплата за сверхурочную работу составит:

6 ч. x 36,36 руб. x 1,5 + 3 ч. x 36,36 руб. x 2 = 545,4 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной номы.

Рассмотрим пример: Работнику ОАО «Бакалея» Тигину Н.Н. установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника - 4000 рублей. Ежемесячная премия - 4000 рублей.

По распоряжению работодателя он отработал выходной день 22 января 2005 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(4000 руб. + 4000 руб.) : 15 дней = 533,33 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

533,33 руб. x 1 день x 2 = 1066,66 руб.

Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени (Приложение 13).

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда при совмещении профессий . Работнику, который: выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут быть установлены и при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. В приказе должна быть подпись работника.

Размер доплат за совместительство устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Поскольку на ОАО «Бакалея» не производилась доплата за совмещение профессий, то порядок начисления данного вида заработной платы рассмотрим на условном примере:

Пример: Работник принят в организацию бухгалтером. По соглашению с работодателем на работника возложены еще и обязанности инспектора отдела кадров (должность вакантна), которые он выполняет в течение своего рабочего дня.

Соглашением предусмотрено, что размер доплаты за совмещение должностей составляет 20% заработной платы работника по основной должности.

В ноябре 2006г. работнику по основной должности начислены следующие денежные суммы: Месячный оклад - 5600 руб. Премия за октябрь 2006г. - 300 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей в ноябре 2006г. составит: (5600 + 300) + 20% = 7080 руб.

Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется пропорционально отработанному времени.

Отличается от совмещения профессий (должностей) временное заместительство . Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Согласно п.1 разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.12.1965 № 30/39 «О порядке оплаты временного заместительства» замещающему работнику выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным) и должностным окладом работника (без персональной надбавки).

Труд временного заместителя оплачивается на тех же условиях, что и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Рассмотрим пример: В сентябре 2004 г. на время отпуска генерального директора ОАО «Бакалея» главному инженеру предприятия Гришину поручено исполнять его обязанности (с освобождением от основных обязанностей) (Приложение 14).

Оклад главного инженера Гришина - 8 000 руб., а генерального директора - 15 000 рублей.

В сентябре 22 рабочих дня. Гришин исполнял обязанности генерального директора 14 рабочих дней.

Заработная плата Гришина за сентябрь рассчитывается в следующем порядке:

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

8 000 руб. : 22 дн. х 8 дн. = 2909,09 руб.

Оплата за период временного заместительства:

15 000 руб. : 22 дн. х 14 дн. = 9545,45 руб.

Заработная плата за сентябрь составит:

2909,09 руб. + 9545,45 руб. = 12454,54 руб.

Сумма оплаты за непроработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Оплата очередных отпусков. Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма № Т-7) (Приложение 15). График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ОАО «Бакалея» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации (ст. 123 ТК РФ).

Иногда отпуск по соглашению между работником и работодателем может переноситься на другой срок. В частности, если работнику своевременно не были выплачены отпускные или, если он не был предупрежден о времени начала отпуска за две недели до его начала. Если во время отпуска работник заболел (что было подтверждено листком нетрудоспособности), то его отпуск прерывается на количество дней болезни и продлевается по договоренности работника и администрации предприятия.

Пример: Работнику предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 01 сентября по 28 сентября 2006г.

25 сентября работник заболел, что подтверждается листком нетрудоспособности, выданным медицинским учреждением. Болезнь продолжалась до 27сентября (всего 3 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели).

Таким образом, отпуск должен быть продлен на 3 календарных дней, т.е. до 01 октября 2006г.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

По соглашению между работником и работодателем очередной отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ).

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или отпуска.

При оплате отпусков необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуск без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В особом порядке при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) выплачены.

Рассмотрим на примере расчет суммы отпускных (Приложение 16):

Бухгалтеру ОАО «Бакалея» предоставлен отпуск, согласно графику отпусков, продолжительностью 18 календарных дней. В данном примере отпуск начинается с 01 августа 2006 г и заканчивается 18 августа 2006 г. За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

В мае 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия - 7500 руб. Общая сумма начислений - 15000 руб.

В июне 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия - 7500 руб. Общая сумма начислений - 15000 руб.

В июле 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия - 7500 руб. Общая сумма начислений - 15000 руб.

Сумма среднего дневного заработка составит:

( 15000 руб. + 15000 руб. + 15000 руб.) : (3 x 29,6) = 506,75 руб./дн.

Сумма отпускных: 506,75 руб./дн. x 18 дн. = 9121,50 руб.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Кроме того, Положением о порядке исчисления средней заработной платы определен и новый механизм подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

- количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

- количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Рассмотрим пример (Приложение 17): Работник ОАО «Бакалея» ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в июле 2006 г.

За расчетный период работнику выплачены следующие суммы:

В апреле 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия - 7500 руб. Общая сумма начислений - 15000 руб.

В мае 2006 г.: оклад в размере 7500 руб., ежемесячная премия - 7500 руб. Общая сумма начислений - 15000 руб.

В июне 2006г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

Апрель отработан полностью. Май отработан полностью. С 06 по 15 июня - болезнь.

Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время: в мае - 14 дн. x 1,4 = 19,6 дня;

Сумма среднего дневного заработка составит:

(15000 руб. + 15000 руб. + 10000 руб.) : (29,6 + 29,6 + 19,6) = 507,61 руб./дн.

Сумма отпускных: 507,61 руб./дн. x 28 дн. = 14213,08 руб.

С 06 октября 2006 года расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Рассмотрим пример (Приложение 18): Работнику ОАО «Бакалея» предоставлен оплачиваемый отпуск с 09 октября по 22 октября 2006 г. на 14 календарных дней. Расчетный период: с августа 2005г. по июль 2006 г. С 18 августа 2005 г. по 31 августа 2005г. работник находился в очередном отпуске.

В расчетном периоде работнику было начислено:

Таблица № 2 Расчет заработной платы

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Ежемесячная премия, руб.
Август 2005 г.	2260,87	2825,61
Сентябрь 2005 г.	4000	5000
Октябрь 2005 г.	4000	4000
Ноябрь 2005 г.	4000	4000
Декабрь 2005г.	4000	4000
Январь 2006 г.	4500	4500
Февраль 2006 г.	4500	4500
Март 2006 г.	4500	4500
Апрель 2006 г.	4500	4500
Май 2006 г.	4500	4500
Июнь 2006 г.	4500	4500
Июль 2006 г.	4500	4500
Итого:	49760,87	51325,61

Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время: в августе 2005 г. - 13 дн. x 1,4 = 18,2 дн.

Сумма среднего дневного заработка составит:

(49760,87 руб. + 51325,61 руб.) : (29,4 x 11 + 18,2) = 295,92 руб./дн.

Сумма отпускных: 295,92 руб./дн. x 14 дн. = 4142,88 руб.

Если оклад (тарифная ставка) работника был повышен, то средний заработок рассчитывается в особом порядке (п. 15 Положения об исчислении среднего заработка).

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Данные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка (во время отпуска), то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Рассмотрим пример: Работнику предоставляется очередной отпуск с 21 апреля 2006 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 3 месяца отработан полностью. Начислена заработная плата: в январе и феврале - по 5000 руб., в марте - 6500 руб. (с 1 марта в организации на 30% повышена заработная плата).

Коэффициент повышения составит: 6500 руб. : 5000 руб. = 1,3.

Определим средний дневной заработок:

(5000 руб. x 1,3 + 5000 x 1,3 + 6500) : 3 : 29,6 = 219,59 руб.

Сумма отпускных составит: 219,59 руб. x 28 дн. = 6148,52 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется также как и средний дневной заработок для оплаты очередных отпусков, т.е. за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61), которая составляется работником бухгалтерии.

Рассмотрим пример (Приложение 19): Работник принят на работу в ОАО «Бакалея» 31 декабря 2002 года, а 12 июля 2005 года уволен по собственному желанию. При отпуске в 28 календарных дней размер компенсации рассчитывается исходя из 2,3 дней за каждый месяц работы в рабочем году (28 календарных дней : 12 месяцев). С 31 декабря 2003 г. по 12 июля 2005 г. работник отработал полные 18 месяцев, за которые у него появляется право на 42 календарных дня отпуска ( 28 дн. + (2,3 дня x 6 мес.)).

За расчетный период работнику выплачены следующие суммы:

Апрель - 785,71 руб. Май - 1500 руб. Июнь - 1500 руб.

С 04 апреля по 17 апреля - болезнь. Май отработан полностью. Июнь отработан полностью.

Подсчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время: в апреле - 11 дн. x 1,4 = 15,4 дн.

Сумма среднего заработка за один календарный день составит:

(785,71 руб. + 1500 руб. + 1500 руб.) : (15,4 + 29,6 + 29,6) = 50,75 руб./дн.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск:

50,75 руб./дн. x 42 дн. = 2131,50 руб.

Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. При необходимости получения такого отпуска работник должен написать соответствующее заявление. Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Кроме того, работодатель обязан (ст. 128 ТК РФ) на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году; родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году; работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней; в других случаях, предусмотренных федеральными законами либо коллективным договором.

Работник, получивший отпуск без сохранения заработной платы, в любом случае не теряет право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска.

Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот - предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка дляполнительные отпуска с сохранением среднего заработка едоставляет х форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы казанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Учебные отпуска предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

Средний заработок для оплаты отпуска исчисляется в том же порядке, что и для оплаты ежегодных отпусков.

Учебный отпуск не продлевается, в том числе и в случаях, указанных в ст. 124 ТК РФ.

Если работник во время учебного отпуска заболел и в результате этого ему были продлены или перенесены сроки сдачи экзаменов, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, то другой учебный отпуск предоставляется работнику в соответствии с новой справкой-вызовом.

При наступлении временной нетрудоспособности в период учебного отпуска пособие обучающемуся работнику по временной нетрудоспособности не выдается.

К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев . Постоем называют временную приостановку работы предприятия в целом или его отдельного подразделения по причинам производственного, организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если соблюдены два условия (ст. 157 ТК РФ):

- простой не является следствием вины работника (независимо от того, является ли виновником простоя работодатель или иное лицо);

- работник в письменной форме предупредил работодателя или представителя администрации о начале простоя.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ, время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО «Бакалея» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных не только доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «Звезда», но и использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

При отпуске для ухода за заболевшим членом семьи пособие выдается, если отсутствие ухода грозит опасностью для жизни или здоровья заболевшего и если при наличии показаний невозможно поместить его в больницу, а среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным (домашняя работница не считается членом семьи). Матери при заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, имеется ли другой член семьи, способный ухаживать за больным ребенком.

Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем на 3 календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх 3 календарных дней производится лишь в исключительных случаях в зависимости от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки и не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному их родителей или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до пятнадцати лет - за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Пособие работающему лицу, занятому уходом за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, выдается в случае болезни матери на период, когда она не может ухаживать за ребенком.

Если работник находится в очередном или дополнительном отпуске, частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

- работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;

- по уходу за больными детьми;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

б) в размере 80 процентов заработка:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в) в размере 60 процентов заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, пособие во всех случаях временной нетрудоспособности выдается в размере 100 процентов заработка.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 139 ТК РФ). Поэтому пособия исчисляются из среднего заработка, определяемого в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, с учетом нормативных документов о социальном страховании в РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплаченной ему работодателем за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, в том случае если работник проработал фактически не менее 3 месяцев.

Пунктом 69 Положения об обеспечении пособиями предусмотрен перечень выплат работникам, которые не учитываются в сумме заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности: заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнение государственных или общественных обязанностей; выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Правила учета премий в среднем заработке установлены п.14 Положения о среднем заработке.

Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

В 2006 году установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 15000 руб.

Если заработок работника превышает 15000 руб., то работодатель имеет право выплатить ему пособие в большей сумме, но ФСС РФ возместит расходы только в пределах ограниченной суммы.

Без ограничения максимального размера выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Согласно п.1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые два дня болезни за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в следующем порядке:

1) исчисляется средний дневной заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Он вычисляется делением общей суммы зарплаты, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев), на количество фактически отработанных дней за этот расчетный период.

2) определяется размер дневного пособия с учетом трудового стажа;

3) определяется максимально возможный размер дневного пособия с учетом ограничения (15 000 руб. за полный календарный месяц);

4) сумма пособия рассчитывается как произведение дневного пособия на количество рабочих дней, в течение которых работник был нетрудоспособен.

Рассчитанная сумма пособия выплачивается из двух источников: за первые два дня болезни, приходящиеся на рабочие дни, - за счет средств работодателя, за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности - за счет ФСС РФ.

Рассмотрим пример (Приложение 20): Тигин Н.Н. болел с 06 по 15 июня 2006 г. включительно. Срок его временной нетрудоспособности составил 7 рабочих дней. Расчетный период для оплаты больничного - с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г. Положением об оплате труда предусмотрена выплата ежемесячных премий. Непрерывный трудовой стаж Тигина - 36 лет 9 месяцев, поэтому больничный лист оплачивается в размере 100% фактического заработка.

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

127630,48 руб. : 229 дней = 557,338 руб.

2. Размер дневного заработка с учетом непрерывного стажа составит:

557,38 руб. x 100% = 557,38 руб.

3. Максимальный размер дневного пособия составляет:

15000 руб. : 21 день = 714,286 руб.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (557,338 руб.), меньше, чем максимально возможный размер дневного пособия (714,286 руб.), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка в сумме 557,338 руб.

557,338 руб. x 7 дн. = 3901,37 руб.

За счет средств работодателя оплачены первые два дня болезни работника, т.е. 6 и 7 июня в сумме 1114,68 руб., а остальные пять дней болезни оплачены за счет фонда социального страхования в сумме 2786,69 руб.

Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев, пособие выплачивается в размере не более одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Рассмотрим пример: Работница была принята на работу 5 сентября 2002 г. С 1 марта 2005 г. она находилась в отпуске по беременности и родам, а с 21 июля 2005 г. по 12 января 2006 г. - в неоплачиваемом отпуске по уходу за ребенком.

16 февраля 2006 г. работница заболела и представила листок временной нетрудоспособности.

В данном случае работница не имеет права на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически не отработала 3 месяцев.

В этом случае пособие не может за полный календарный месяц превышать 1 МРОТ, т.е. 1100 руб.

Повышение заработной платы учитывается с фактической даты повышения. То есть при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности не применяются коэффициенты, как при расчете отпускных.

Существуют следующие виды пособий, которые выплачивают работодатели за счет средств ФСС РФ, утвержденные Федеральным законом N 81-ФЗ.

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских - учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на погребение.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

На предприятии ОАО «Бакалея» к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные ордера.

Форма № Т-54 «Лицевой счет» (Приложение 21) заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

«Расчетно-платежную ведомость» (форма № Т-49) (Приложение 22) применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

Для выплаты заработной платы на предприятии ОАО «Бакалея» используют расходные ордера (Приложение 23).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «Звезда». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

ОАО «Бакалея» занимается торговой деятельностью, поэтому заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражается по дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы единого социального налога. Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

69-1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-2 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-3 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования »;

69-4 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление работникам организации ЕСН оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчета 1, 2, 3 и 4. Перечисление данного налога в бюджет оформляют следующей проводкой: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 и 4 Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В соответствии с гл. 23 II части НК РФ, из начисленной заработной платы работников производятся удержания налога га доходы физических лиц в размере 13%.

Начисление налога производится с помощью следующей проводки: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой: Дебет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет».

Суммы удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

Сумма предоставленного работнику займа отражается по Дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с Кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При удержании займа из заработной платы работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с Кредита счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с Кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взыскание с работников суммы удержаний относятся в Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.

...