Въездной туризм: бухгалтерский учет и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Въездной туризм: бухгалтерский учет и налогообложение

Введение

Все развитые государства мира уже давно заинтересованы в развитии туризма. Туризм и путешествия являются неотъемлемой частью индустрии гостеприимства. Это два неразрывно связанных понятия, которые характеризуют определенный образ жизнедеятельности человека. Это отдых, активные развлечения, спорт, познание окружающего мира, торговля, лечение и множество других видов деятельности. Однако всегда при этом присутствуют характерное действие, определяющее и обосабливающееся собственно путешествие от иных сфер деятельности - перемещение человека в иную местность или страну, континент, отличные от его обычного местонахождения или проживания. В целом, туризм - это многоцелевой феномен, одновременно сочетающий в себе элементы приключений, посещение экзотических мест, романтику дальних странствий и земные заботы предпринимательства, вопросы здоровья, личной безопасности и сохранности имущества граждан.

Туризм - важная составляющая экономики многих государств, которая обеспечивает занятость местного населения, загрузку гостиниц и отелей, ресторанов, посещаемость зрелищных мероприятий, поступление иностранной валюты. Туризм основан на эксплуатации местных туристских ресурсов, приносящих данной местности или государству доход.

В мировой экономике туризм конкурирует лишь с добычей нефти. Туризм - одна из наиболее доходных и интенсивно развивающихся отраслей мирового сообщества, приносящая около 10 % валового дохода. Каждое седьмое рабочее место в мире приходится на туристский бизнес. За быстрые темпы он признан экономическим феноменом столетия.

В России это относительно новый, доходный, устойчиво развивающийся вид отечественного бизнеса. Интерес российских предпринимателей к туризму объясняется рядом факторов. Во-первых, для того чтобы начать заниматься туристским бизнесом, не требуется больших инвестиций. Во-вторых, на туристском рынке вполне успешно взаимодействуют крупные, средние и малые фирмы. При этом туристский бизнес позволяет быстро оборачивать капитал, а также извлекать известные выгоды за счет валютных операций (в сфере международного туризма).

Туризм во многих странах - деятельность, находящаяся под пристальным вниманием государства как экономически выгодная и прибыльная отрасль.

На современном российском рынке большинство туристских предприятий предпочитают осваивать наиболее доходный сектор выездного туризма, косвенно способствуя тем самым вывозу национального капитала и поддерживая зарубежную экономику. Увеличение же объемов въездного и внутреннего туризма, которое влечет за собой развитие целого ряда отраслей (не только связанных с обслуживанием туристов) сдерживается пока серьезными барьерами в виде устаревшей материальной базы, отсутствием инвестиций, нехватки подготовленных кадров и др.

Сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бухгалтерского учета, позволяет предотвратить отрицательные моменты в хозяйственной деятельности организации, выявить неиспользованные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.

Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип -- исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми -- специалистами в области бухгалтерского учета.

У разных авторов их число и наименование существенно различаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики:

* стоимостную оценку;

* начисление (соответствие);

* существенность;

* осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);

* объективность и др.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы -- когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оказание услуг в сфере въездного туризма

Турфирма по договоренности с иностранной компанией оказывает туристские услуги иностранным лицам. Об особенностях такой деятельности мы и поговорим в нашей статье. Учтем при этом то обстоятельство, что с 1 февраля этого года действуют новые правила присвоения номеров туроператорам, которые оформляют въездные визы для иностранных граждан.

Оформление визы

Иностранному туристу для въезда в Россию должна быть оформлена виза. Основанием для ее оформления является договор на оказание услуг по туристическому обслуживанию и подтверждение о приеме иностранного туриста турфирмой. Так сказано в пункте 6 статьи 25 Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию».

Раньше, чтобы подать документы для оформления визы для туриста в Консульский департамент МИДа, турфирма должна была получить так называемый референс-номер (учетный номер), который выдавали только туроператорам, внесенным в Единый федеральный реестр туроператоров и оформившим финансовую гарантию.

Однако с 1 февраля 2009 года, согласно пункту 7 постановления Правительства РФ от 4 октября 2007 г. № 635, МИД больше не принимает документы туроператоров для присвоения им референс-номеров. Теперь в качестве референс-номера, который дает право на оформление визы, рассматривается присвоенный туроператору реестровый номер.

Референс-номера, ранее присвоенные туроператорам, действуют на весь период нахождения сведений о них в Едином федеральном реестре.

Порядок расчетов в иностранной валюте

Для проведения расчетов в иностранной валюте российская турфирма должна иметь валютный счет в уполномоченном банке.

Напомним, что использование иностранной валюты в качестве средства платежа признается валютной операцией, которая, согласно статье 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», может осуществляться между резидентом (принимающей стороной) и нерезидентом (направляющей стороной) без ограничений.

Однако российская турфирма обязана в сроки, установленные внешнеторговым договором, обеспечить репатриацию денежных средств. Иначе говоря, получить от нерезидентов иностранную валюту за оказанные услуги (подп. 1 п. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании и валютном контроле). Иначе ей грозит штраф, размер его для должностных и юридических лиц составляет от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (п. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Сделка заключается в письменной форме

При заключении внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой является российская организация, должна быть соблюдена простая письменная форма сделки (п. 2 ст. 1209, подп. 1 п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ). Иначе сделка может быть признана недействительной на основании пункта 3 статьи 162 Гражданского кодекса РФ.

Порядок налогообложения

Далее поговорим о порядке исчисления налога на прибыль и НДС при оказании услуг иностранным клиентам.

Налог на прибыль туризм иностранный учет налог

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения прибыли вместе с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). А датой признания дохода является дата реализации услуг, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Помимо этого также нужно пересчитать в рубли обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте. Пересчет производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, дебиторская задолженность за оказанные, но не оплаченные услуги, а также кредиторская задолженность за оплаченные, но не оказанные услуги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету по официальному курсу ЦБ РФ до даты их погашения (письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/263).

Курсовая разница, возникающая при этом, включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Оказание туристских услуг на территории России - объект обложения НДС. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации услуг, установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Налоговым кодексом РФ установлены два момента определения налоговой базы: день оказания услуг или день оплаты, в том числе частичной.

Однако если налоговая база была определена на день оплаты, в том числе частичной, то на день оказания услуг опять возникает момент определения налоговой базы. В этом случае сумма налога, исчисленная ранее с суммы предоплаты, ставится к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в целях определения налоговой базы по НДС сумма аванса в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его получения, а при оказании услуг - по курсу на дату оказания услуг (письмо Минфина России от 26 августа 2008 г. № 03-07-08/205).

Пересчет в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в целях бухучета

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли.

Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не предусмотрен договором.

Трудности могут возникнуть с моментом признания доходов, поскольку от этой даты зависит величина выручки, связанная с пересчетом валютных курсов на дату признания выручки. Поэтому турфирме обязательно следует зафиксировать в учетной политике порядок признания выручки от реализации услуг.

Российская турфирма нередко оказывает комплекс услуг, предоставляемых в разное время, причем не обязательно стоимость каждой отдельной услуги оговорена. Тогда моментом оказания услуг можно считать, например, дату отъезда иностранных туристов из гостиницы, момент доставки их до аэропорта (если оказывается еще и услуга по перевозке) и т. д. Эту дату турфирма должна закрепить в учетной политике.

Если оплата услуг производится после их оказания, в бухгалтерском учете на дату признания доходов от оказания услуг отражается дебиторская задолженность в оценке в рублях именно на эту дату. Пересчет дебиторской задолженности производится на дату совершения операции в иностранной валюте (на дату погашения задолженности), а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Как правило, при этом образуется курсовая разница. Согласно пункту 12 ПБУ 3/2006, она отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница включается в состав прочих доходов или расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в зависимости от того, является ли она положительной или отрицательной.

Новый закон о ведении бухгалтерского учета

С 1 января 2013 года турфирмы, применяющие «упрощенку», обязаны будут вести бухгалтерский учет в полном объеме. Такое требование содержит Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сделано исключение. Они освобождены от ведения бухгалтерского учета, однако обязаны вести налоговый учет, по данным которого можно определить размер «упрощенного» налога (п.п. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Закон № 402-ФЗ вступает в силу с 1 января 2013 г., соответственно, только с этой даты возникает обязанность вести бухгалтерский учет. Готовиться к ведению бухгалтерского учета нужно заранее. Необходимо составить учетную политику, утвердить рабочий план счетов и составить график документооборота. Чтобы ввести начальные остатки по счетам, следует провести инвентаризацию всех имеющихся активов и обязательств. Для восстановления остатков по расчетам с контрагентами, в целях отражения в балансе дебиторской и кредиторской задолженности следует провести мониторинг договоров, отчетов, актов сверок и иных оправдательных документов.

Туроператоры в сфере выездного туризма должны организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы получить информацию об объеме денежных средств, полученных от реализации турпродукта в сфере выездного туризма. Ведь они будут уплачивать взносы в компенсационный фонд и финансировать расходы, связанные с текущей деятельностью объединения тур операторов в зависимости от объема денежных средств, полученных от реализации турпродукта в сфере выездного туризма по данным бухгалтерской отчетности на конец отчетного года.

Туроператоры, применяющие УСН, должны будут представлять в Ростуризм не только документ, подтверждающий право на применение «упрощенки», но и годовую бухгалтерскую отчетность. Напомним, что за «не ведение» бухгалтерского учета для компании предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ, а для должностных лиц, ответственных за его ведение, также административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. С 1 января 2013 г. подписывать бухгалтерскую отчетность будет только руководитель турфирмы, подписи главного бухгалтера не требуется. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности нужно подать не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Это следует из п. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Однако «упрощенцам» в I квартале 2013 г. представлять годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 год не придется. Такая обязанность впервые у них возникнет лишь в 2014 г., когда им нужно будет отчитаться за 2013 г. Согласно новой редакции п.п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2013 г., в налоговую инспекцию туристические компании обязаны будут сдавать только годовую бухгалтерскую отчетность.

Кроме того, годовую бухгалтерскую отчетность в одном экземпляре нужно представить в орган государственной статистики по месту государственной регистрации турфирмы (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Получается, что в общем случае теперь необязательно составлять и сдавать промежуточную (месячную и квартальную) бухгалтерскую отчетность. Правда, смущает оговорка о том, что иное может быть установлено законодательством РФ и другими нормативно-правовыми актами. Поэтому в нормативные документы о бухгалтерском учете могут быть внесены изменения в отношении порядка составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности для организаций - субъектов малого предпринимательства.

Новые формы бухгалтерского Баланса и Отчета о прибылях и убытках содержат намного меньше показателей по сравнению с формами, применяемыми в настоящее время. В Балансе всего 11 строк,

в Отчете о прибылях и убытках - 7 строк. Так, например, в Балансе показатель «Финансовые и другие оборотные активы» включает дебиторскую задолженность, обычно показываемую отдельно. В Отчете объединили себестоимость, коммерческие и управленческие расходы под названием «Расходы по обычной деятельности». Упрощенные формы бухгалтерской отчетности организации могут использовать на добровольной основе. Так как новые формы менее информативны, пользователи бухгалтерской отчетности, например банки, могут потребовать отчетность от клиентов с более подробными показателями.

Заключение

Туризм вошел в XXI в. как феноменальное явление мировой экономики. Это динамично развивающаяся отрасль, создающая экономическое единство и культурное разнообразие государств и регионов мира.

Многие турфирмы дают гражданам возможность посетить не только города России, но и побывать за рубежом. Однако туристический бизнес в России находится в стадии глубокой структурной перестройки, институционального становления, формирования внутриотраслевых, межотраслевых и внешнеэкономических связей. В полной мере это относится к процессу формирования туристической инфраструктуры, соответствующего сегмента рынка труда, системы государственного регулирования туристической деятельности. Становление в России современного высокоэффективного и конкурентоспособного туристического комплекса связано с решением ряда задач, таких как создание нормативно-правовой базы и основ системы государственного регулирования туристической деятельности, формирования современного отечественного туристического рынка на основе развития конкуренции, углубления специализации и кооперации в работе туристических предприятий, обеспечение условий для развития различных видов внутреннего и въездного туризма.

В последние годы наметился медленный сдвиг экономики в сторону туризма. Специалисты предсказывают в ближайшие три года туристический бум. Перестройка в России, проведение различных реформ, русская экзотика все больше привлекают иностранцев в страну.

Таким образом, бурное развитие международного туризма в относительно короткий период времени стало причиной недостаточного в отдельных вопросах законодательного и организационного обеспечения бухгалтерского учета и налогообложения этой деятельности.

В связи с этим, перед бухгалтерами встает проблема правильного учета затрат по формированию туров, страхования туристов, а также налогообложения туристической деятельности в России и за ее пределами.

Но организация бухгалтерского учета может быть осуществлена по-разному, т.к. не все вопросы ведения бухгалтерского учета в туристических фирмах законодательно закреплены. И поэтому перед каждой турфирмой встает вопрос о правильном отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, т.е. только от самой туристической организации, от ее учетной политики зависит выбор схемы отражения турпродукта в бухгалтерском учете. По нашему мнению, вариант учета, когда турпродукт учитывается как дебиторская задолженность туроператора, в большей степени отвечает практике работы турфирм, зачастую формирующих турпродукт непосредственно в момент реализации. И именно этот вариант формирования себестоимости позволяет минимизировать налогообложение за счет уменьшения облагаемой базы. Такой подход во многом более логичен и, кроме того, в большей степени подкреплен законодательными актами.

Первый подход вызывает множество сложностей, главным образом потому, что турагент (туроператор) не в состоянии отследить факт оказания услуг многочисленным субподрядчикам. Таким образом, за туристической организацией остается право выбрать способ отражения турпродукта в бухгалтерском учете. И в зависимости от этого формировать свою дальнейшую политику в сфере бухгалтерского учета.

Правильное решение данного вопроса, являющегося одним из основных в бухгалтерском учете, позволит минимизировать потери и оптимизировать управление туристической деятельностью, что в дальнейшем позволит России (либо любой другой стране) выйти на более высший уровень развития в сфере туристических отношений.

Список использованной литературы

Агеева О.А. «Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение», М.- 2000 г.

Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. «Гостиничный и туристский бизнес», М. 2000 г.

Егорова С.К. Денисова К.Я. «Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса», М. 2000 г.

«История туризма в деталях», журнал,№18(765), 15-31 октября 2012 г.

Керимов В. Э., Сухов Р. А. «Производственный учет в туристских организациях», М.- 2000 г.

Образцов А. В., Миронова Е. Ю. «Практикум по налогообложению и бухгалтерскому учету в туристических фирмах», М.- 2000 г.

«Состав и учет затрат в туризме», методические рекомендации. М.- 2000 г.

Туристские фирмы и гостиницы: нормативное регулирование деятельности. М. - 2001 г.

Размещено на Allbest.ru