Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему:

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ТЕПЛОХИМПЕРСПЕКТИВА»

Выполнила:

студентка ИДДО

Маршалова Д.В.

Проверил:

Мансуров П.М.

Ульяновск 2016 г.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
• 1.1 Цели и задачи аудита, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.2 План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «ТЕПЛОХИМПЕРСПЕКТИВА»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «ТеплоХимПерспектива»
• 2.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда
• 2.3 Порядок проведения аудита расчетов по оплате труда
• 2.4 Обобщение выводов аудита расчет по оплате труда и аудиторское заключение
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В жизни государства занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда играют очень важную роль в развитии общества.

Анализ моделей рынка труда позволяет сформулировать понятия занятости и безработицы с позиции равновесия на данном рынке. Государство осуществляет прогрессивное налогообложение заработной платы, предоставляет потребительский кредит на покупку ряда товаров длительного пользования, отвечает за социальное обеспечение.

В современных условиях хозяйствования объем государственных функций в сфере регулирования доходов и заработной платы сокращается, хотя было бы ошибочным считать, что государство должно отстраниться от этих процессов.

Уровень заработной платы - цена труда, зависит прежде всего от уровня его производительности. Это естественно, так как спрос на любой ресурс зависит от его производительности. И чем больше спрос, тем выше цена на данный ресурс. Как правило, реальная заработная плата растет вместе с производительностью труда, и наоборот.

Анализ спроса и предложения на рынке труда позволит выяснить, как определяются конкретные ставки заработной платы. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Возникает новый механизм регулирования доходов и заработной платы. В котором участвуют государство, объединение работников и работодателей, внебюджетные фонды, то есть увеличивается число субъектов регулирования и изменяются его формы. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам оплаты труда и заработной платы.

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке данного раздела учета -- выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении особенностей аудита расчетов и обязательств по заработной плате в ЗАО «ТеплоХимПерспектива», установлении соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи достижения вышеуказанной цели:

- анализ существующей на предприятии системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- определение полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете ЗАО «ТеплоХимПерспектива»;

- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- контроль соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные документы, монографии, учебная и специальная литература, периодические издания.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Цели и задачи аудита, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками [13, c. 134].

При этом решается комплекс задач:

- подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.

Информационная база аудита делится на следующие группы:

1) нормативно-правовые документы:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255 -ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы:

- по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

4) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

5) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц, справки о доходах физического лица, индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

6) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения [15, c. 164].

1.2 План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

-общий уровень компетентности руководства;

-организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица [17, c. 79].

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «ТЕПЛОХИМПЕРСПЕКТИВА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

Полное наименование предприятия - Закрытое акционерное общество «ТеплоХимПерспектива». Главной целью создания и деятельности Общества является извлечение прибыли.

Местонахождение: Россия, г. Ульяновск, ул. Карла Либкнехта, 24. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество имеет право открывать на территории РФ и за ее пределами филиалы.

Видами деятельности общества являются:

- производственная деятельность;

- производство товаров народного потребления;

-коммерческо-посредническая деятельность, снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная деятельности;

- строительно-монтажные работы;

- ремонтные и монтажно-накладочные работы;

- маркетинговые, менеджерские услуги;

- автотранспортные услуги;

- внешнеэкономическая деятельность;

- рекламно-издательская деятельность.

Основной вид деятельности: химическая промышленность.

Уставный капитал общества составляет 16406422 руб. и разделен на 41326 именных акций, номинальная стоимость одной - 397 руб. Для получения дополнительных средств общество вправе выпускать иные эмиссионные ценные бумаги.

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров Общества;

- Коллегиальный исполнительный орган - Правление Общества;

Единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности осуществляется централизованно бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Состав бухгалтерской службы: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий специалист по бухгалтерскому учёту, ведущий специалист по налоговому учёту, бухгалтер по учёту основных средств, материальная группа, расчётная группа, производственная группа, бухгалтер по расчётам с подотчётными лицами, касса, бухгалтер по торговле/ бухгалтер по обслуживающим производствам, бухгалтер по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами, машинно-счётная станция, программист по отчётности.

Бухгалтерский учет ведется машинным способом: все счета и хозяйственные операции с первичных документов, вспомогательных расчетов и таблиц заносятся в компьютерную программу 1С «Бухгалтерия». Бухгалтерская отчетность составляется за квартал, год нарастающим итогом с начала года.

На балансе ЗАО «ТеплоХимПерспектива» имеется: профилакторий, столовая, магазины, жилой фонд, не имеющие отдельного баланса, расчётного (текущего) счёта, не осуществляющие самостоятельно бухгалтерский учёт.

Данные об основных показателях финансового состояния предприятия за последних два года отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели финансового состояния предприятия

Показатели	2014 г.	2015 г.	Темпы роста, %
Объем реализации, тыс. руб.	301107,00	378301,00	125,7
Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.	5174,00	14750,00	28,5
Чистые активы, тыс. руб.	56959,00	59785,00	105,0
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	44536,00	79838,00	179,3
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	48282,00	58535,00	121,3
Затраты всего, тыс. руб.	288669,00	361297,00	125,2
Среднегодовая численность ППП, чел.	1125	1144	103,8
Производительность труда, руб.	267,65	330,68	123,6
Фондоотдача, руб./руб.	23,75	17,10	72,0

Данные таблицы 2.1 показывают, что объем реализации в отчетном году вырос на 125,7% по сравнению с предыдущим годом; чистая прибыль также увеличилась и составила 28,5%. Рост показателя связан с наращиванием объемов производства в отчетном году. Однако по отношению к 2014 году чистая прибыли увеличилась и составила 28,5%. Из таблицы также видно, как в отчетном году увеличилась - дебиторская и кредиторская задолженность (179,3% и 121,3% соответственно). Сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода (79838 тыс. руб.) превышает сумму кредиторской задолженности (58535 тыс. руб.).

Производительность труда в отчетном году увеличилась по отношению к предыдущему году. Данная тенденция благоприятна для общества и свидетельствует об эффективности работы производственных рабочих. Однако фондоотдача из года в год снижалась и по отношению к предыдущему году составила всего 72,0%. Поэтому можно сделать вывод о неэффективном использовании основных производственных фондов.

2.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Вопросник для проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х		Контролируется главным бухгалтером

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	11.01.16	Петров И.И. Сидоров А.А.
2. Аудит системы начисления заработной платы	11.01.16	Петров И.И. Сидоров А.А.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.01.16	Петров И.И. Сидоров А.А.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	13.01.16	Петров И.И. Сидоров А.А.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	14.01.16	Петров И.И

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке)
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения	11. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость		Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	12. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	12. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	12. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	12. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний по взносам	13. 01.16	Петров И.И. Сидоров А.А	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

2.3 Порядок проведения аудита расчетов по оплате труда

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «ТеплоХимПерспектива» с проверки техники заполнения первичных документов. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки: не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира). По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора (табл. 2.6).

Таблица 2.5 - Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

Дата начала проверки 11.01.2016 г.

Дата окончания проверки 11.01.2016 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 01.01.2015 г. - 31.12.2015 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
11.01.16	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	1.02.2015	128	Нарушений не выявлено
11.01.16		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2015	1302	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
и т.д.		…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"14" января 2016 г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2015 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Таблица 2.6 - Соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате

Сальдо по сч.70	Отклонения данных
по балансу предприятия	по Главной книге	По регистрам бухгалтерского учета сч. 70	баланса от Главной книги	баланса от суммы по регистрам	Главной книги от суммы по регистрам сч. 70
196000	157131,42	157131,42	-38868,58	-38868,58	-38868,58

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы не совпадают с данными Главной книги. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (вычеты по налогу на доходы физических лиц определены верно).



Рисунок 2.1 - Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

Аудиторская проверка проводилась выборочным путем на основании представленных первичных документов (лицевых счетов работников, трудовых соглашений, приказов, свода начисления заработной платы) и Главной книги. В ходе проверки выявлено следующее.

Начисление заработной платы ведется на предприятии согласно штатному расписанию и производится на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени, приказов на доплаты и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из сумм заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

В ходе проверки правильности по начислению выплат аудиторами обнаружено: аудит правильности исчисления отпускных были установлены расхождения.

При выборочной проверке правильности расчета отпускных было установлено следующее: сотрудник Рыжкин Владимир Николаевич, табельный номер 141 уходит в отпуск с 06.08 по 2.09.2015 года. В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 177468,13 руб. без учета выплат по больничному листу и командировочных. Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в мае 17,02 - (29,4/(19Ч11), апреле - 13,36, марте - 2,67, январе - 19,6, ноябре -26,46.

Находим средний заработок для оплаты отпускных. Он равен 622,88 177468,13/(29,4Ч7 + 17,02 + 13,36+2,67+19,6+26,46).

В данном случае работнику следовало - 17440,52 руб. Расхождения составили в сумме 396,08 руб.

Вывод: при выплате отпускных бухгалтеру предприятия нужно доначислить невыплаченную сумму.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «ТеплоХимПерспектива» (табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

Дата начала проверки 11.01.2016 г.

Дата окончания проверки 11.01.2016 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 01.01.2015 г. - 31.12.2015 г.

№	ФИО	Должность	Документ	Начислено, руб.	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Шарипова Р.Р.	Начальник ПТО	Расчетная ведомость №8 за август 2015 г	1818,18	1818,18	-	-
2	Гуляев И.П. Рыжкин В.Н.	Водитель Слесарь СТС и О	Расчетная ведомость №3 за март 2015 г Расчетная ведомость № 8 За август 2015	1732 20587,16	1732 20983,24	- -	- 396,08
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"14" января 2016 г.

2.4 Обобщение выводов аудита расчет по оплате труда и аудиторское заключение

аудит расчет персонал труд

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

ѕ Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

ѕ Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

ѕ Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в табл. 2.8.

Таблица 2.8 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения учета операций по заработной плате ЗАО «ТеплоХимПерспектива»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540 руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

Поскольку уровень существенности был определен в 37 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ЗАО «ТЕПЛОХИМПЕРСПЕКТИВА»

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «ТеплоХимПерспектива» за 2015 г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «ТеплоХимПерспектива».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «ТеплоХимПерспектива» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «ТеплоХимПерспектива» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «ТеплоХимПерспектива».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «ТеплоХимПерспектива» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «ТеплоХимПерспектива» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «ТеплоХимПерспектива» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего аудитора руководству ЗАО «ТеплоХимПерспектива» о бухгалтерской отчетности за 2015 г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО «ТЕПЛОХИМПЕРСПЕКТИВА» за 2015 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «ТеплоХимПерспектива» исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «ТеплоХимПерспектива». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:

а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;

б) поступившие в ЗАО «ТеплоХимПерспектива» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «ТеплоХимПерспектива» по состоянию на 1 января 2016 г. и финансовых результатов его деятельности за 2015 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия - ЗАО «ТеплоХимПерспектива».

Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда обуславливают специфику аудиторской проверки расчетов в ЗАО «ТеплоХимПерспектива».

На основе проведенного в курсовой работе оценки контроля на участке учета труда и его оплаты в третьей главе спланирована аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации. При этом разработаны общий план и программа аудита на основе проведенной оценки уровня существенности и аудиторского риска. В ходе выполнения курсовой работы рассмотрены как теоретические аспекты организации проверки, так и проведены основные этапы проверки заработной платы по учетным и отчетным данным предприятия.

В ходе выполнения курсовой работы я пришла к выводу, что условия рыночной экономики требуют новых подходов к формам организации труда и заработной платы на предприятии. Стимулирование работников ЗАО «ТеплоХимПерспектива» включает систему оплаты труда, наличие различных социальных льгот и выплат, однако в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной инфраструктуры и др.). Переход от тарифной системы оплаты труда работников управления к повременно-премиальной позволит ликвидировать уравнительный принцип и устранить неоправданные льготы и привилегии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) // СПС «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) // СПС «Консультант Плюс».

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.06.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г. № 204-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

4. Об аудиторской деятельности: [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.08.2015) // СПС «Консультант Плюс».

5. О государственных пособиях гражданам, имеющих детей: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (в ред. от 29.12.2015 №167-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

6. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (в ред. от 29.12.2015 №185-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

7. О минимальном размере оплаты труда: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 19.06.2000 г. №82-ФЗ (в ред. от 14.12.2015 №232-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

8. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 15.12.2001 г. №167-ФЗ (в ред. от 14.12.2015 №211-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».

9. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 29.12.2015 № 212-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».

10. О бухгалтерском учете: [Электронный ресурс] федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2013. - №50. - ст. 7344.

11. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: [Электронный ресурс] Постановление Госкомстата РФ от 5.01.2004 г. N 1 // СПС «Консультант Плюс».

12. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) // СПС «Консультант Плюс».

13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс».

14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 25.11.1998 № 25н (с изм. от 06.04.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».

15. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для вузов / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2013. - 335 с.

16. Алиев И. М. Политика доходов и заработной платы / И. М. Алиев, Н. А. Горелов. - Р./н.Д: Феникс, 2014. - 384 с.

17. Божанова Н. Г. Документация по учету труда и его оплате / Н. Г. Божанова // Налоги. - 2014. - №7. - С. 12-14.

18. Бурмистрова Л. М. Учет расчетов по оплате труда / Л. М. Бурмистрова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - №9. - С. 7-12.

Размещено на Allbest.ru

...