Метод "директ-костинг" как основа принятия управленческих решений

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

СУРГУТСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

(ФИЛИАЛ) ТюмГУ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Управленческий учет»

Тема «Метод «директ-костинг» как основа принятия управленческих решений»

Выполнил:

студентка 4 курса ОЗО

направление: «Экономика»

Малышева М.А.

Проверил: Соболев Д.О.

Сургут 2015

ВВЕДЕНИЕ

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена в организациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.

В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. директ-костинг калькулирование себестоимость

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости - система «директ-костинг».[2, стр.102]

Особая значимость работы определила цель, которая состоит в раскрытии преимуществ и недостатков системы учета директ-костинг.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

· Раскрытие роли и значения затрат в системе «директ-костинг»;

· Рассмотрение калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» и целесообразность её применения;

· Обоснование преимуществ и недостатков системы «директ-костинг».

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

1. СТАНОВЛЕНИЕ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И ЕЕ СУЩНОСТЬ

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах ХХ века. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено условно разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название "директ-костинг" (direkt costing). [5,стр.87]

В настоящее время “директ-костинг” широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии он получил наименование “учет частичных затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции - “маржинальный учет” или ”маржинальная бухгалтерия”

В российской литературе при описании данного метода часто встречается “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”, по мнению большинства экономистов, приемлемым названием для данной системы в России является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета, так как основным показателем при системе “директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия, определяется порог рентабельности производства и т.д. В данных условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более значимым, понятным чем “директ-костинг”. Не смотря на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “директ-костинг” для расчета налогов и составления внешней отчетности, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в российской бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.[8, стр.204]

Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Такая система учета приводит к тому, что постоянные расходы в данном отчетном периоде не соотносятся с запасами готовой продукции, не фиксируются в объемах незавершенного производства.

В основу «директ-костинга» положена система «стандарт-костинг», но с подразделением накладных расходов на переменные и постоянные; последние списываются за счет дохода от реализации и, следовательно, не участвуют в формировании себестоимости продукции. [2, стр.115]

2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Ключевым для реализации основной идеи метода «директ-костинг» является разделение затрат не только на прямые и косвенные, а главное - на переменные и постоянные. Суть системы директ-костинг заключается в том, что переменные прямые и косвенные издержки обобщают по видам готовых изделий. Постоянные издержки (как правило в разбивке на прямые и косвенные) собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли (метод сокращенной себестоимости).

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.[6, стр.124] Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. При деление постоянных и переменных расходов могут возникнуть ошибки, что при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений ведет к неправильным выводам. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные. Это субъективное мнение.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом. Система учета себестоимости «директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

· учета по видам затрат;

· учета по местам возникновения затрат;

· учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

· учета результатов по носителям затрат;

· учета результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.[9, стр.188]

Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака -- со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи» (или туда и туда).

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».[10, стр.255]

3. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Основные преимущества указанной системы:

ѕ установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

ѕ определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

ѕ возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

ѕ упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции.[3, стр.102]

Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

ѕ возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

ѕ противники «директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

ѕ ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике и управленческом учете.[3, стр.104]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов.[4, стр.99]

Итак, система «директ-костинг» позволяет:

· определять формы зависимости затрат от объемов производства;

· получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

· рассчитывать критическую точку объема продаж;

· оптимизировать товарный ассортимент;

· прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

· принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

· проводить эффективную ценовую политику;

· решать тактические задачи управления предприятием.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2012. - 576 с.

2. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2012 - 512 с.

3. Головизнина А. Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.- М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 410с.

4. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: 2012. - 247с.

5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2013. - 378с.

6. Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы, 2012. - 420с.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2012. - 341с.

8. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - №3, 2013. - 354с.

9. Палий В.Ф. Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, 2013. - 450с.

10. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2013. - 487с.

Размещено на Allbest.ru