Составление и использование бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ТЕХНИКУМ «ЗНАНИЕ»

ОТЧЕТ

По учебной практике

«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»



Введение

Бухгалтерская отчетность важна не только для предприятия и государства, она может служить источником информации для различного рода организаций и отдельных лиц. Так, например, банки при принятии решения о кредитовании предприятия требуют от них предоставления многих форм отчетности.

Законодательство России требует от юридических лиц предоставления всесторонней информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности. Требования к финансовой отчетности организаций обусловлены тем, что их деятельность затрагивает не только их интересы, но и общества в целом. Поэтому все юридические лица обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые хозяйственные операции, составлять промежуточный, годовой отчет, отчет о финансовых результатах и другие отчеты.

Целью данной работы является раскрытие изученной теоретической основы бухгалтерской отчетности.

Исходя из поставленной цели определяются следующие задачи:

1. рассмотреть действующую нормативно-законодательную базу по учету и отчетности;

2. рассмотреть состав и порядок составления всех форм отчетности;

3. провести необходимые бухгалтерские процедуры, предшествующие формированию отчетности;

4. заполнить все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.



1. Разработка рабочего плана счетов

План счетов бухгалтерского учета определяет методологию учета во всех сферах экономической деятельности.

Структура Плана счетов соответствует структуре финансовой отчетности (Баланса, Отчета о финансовые результаты, Отчета о движении денежных средств и Отчета о собственном капитале). Остатки счетов классов 1-3 дают возможность заполнить актив Баланса, а классов 4-6 - пассив. Отчет о финансовых результатах составляется по данным счетов классов 7-9. Для удовлетворения потребностей внутренних пользователей на счетах управленческой бухгалтерии при использовании соответствующих статей можно вести учет по центрам ответственности, сегментам деятельности, что способствует усилению контроля, аналитичности полученных данных, а следовательно, принятию оптимальных управленческих решений.

Включая счета в рабочий план счетов, бухгалтер руководствуется практическими потребностями предприятия. Так небольшой фирме достаточно иметь несколько десятков счетов, а крупному предприятию необходимо использовать тысячи счетов. Поэтому каждый хозяйственный субъект, исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный рабочий план счетов, который отражает специфику отрасли, вида деятельности, определяет содержание аналитического учета и характеристику формы учета, которая применяется.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности.

Разработанный предприятием рабочий план счетов должен соответствовать следующим требованиям:

- быть гибким;

- соответствовать международным принципам и стандартам учета;

- полностью удовлетворять потребности как внешних, так и внутренних пользователей;

- быть удобным в пользовании;

- содействовать осуществлению контроля за финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью предприятия путем создания действенной системы контроля.

Гибкость плана счетов проявляется в возможности (с максимальной эффективностью в системе единого национального Плана счетов) организации бухгалтерского учета на предприятиях разных форм собственности и разных по размерам. Такие отдельные малые предприятия могут не использовать счета класса 9 "Расходы деятельности" и счет 23 "Производство". Они ведут учет расходов только по элементам, которые в конце года одновременно с доходами, отраженными на счетах класса 7, списываются непосредственно на счет 79 “Финансовые результаты”

Другие предприятия (кроме торговых) могут использовать счета класса 9 "Расходы деятельности".

Для торговых предприятий схема ведения учета аналогична предыдущей (за исключением счетов 23 "Производство" и 91 "Общепроизводственные выиграть"), при этом применяется счет 28 "Товары" вместо 26 "Готовая продукция"

Есть еще один вариант ведения учета, при котором одновременно использующих счета классов 8 и 9. Он дает возможность системным путем получить информацию о затратах по элементам с перегруппировкой их по центрам ответственности и видам деятельности .

Забалансовые счета, учитывая их специфику, в Плане счетов обособленные и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию, но находящихся во временном его пользовании или распоряжении.

Основными задачами организации бухгалтерского учета на внебалансовых счетах является:

- своевременное оформление документов о поступлении и выбытии средств, которые учитываются на внебалансовых счетах;

- полное сохранение имущества, которое отображается на этих счетах;

- контроль за использованием средств и источников их покрытия, которые не принадлежат данному предприятию, соответственно действующему законодательству;

- правильная организация синтетического и аналитического учета имущества и обязательств, учитываемых на этих счетах;

- всесторонняя и полная информация об этих счетах для потребностей управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.[5]

2. Подготовка журнала учета хозяйственных операций

счет план касса лимит

Информация о движении средств, материальных ценностей и обязательств дебиторов/ кредиторов накапливается в журнале хозяйственных операций. Каждый факт хозяйственной жизни предприятия отражается соответствующим документом. А потому процесс заполнения журнала учета хозяйственных операций сводится к переносу данных из этого документа в журнал (Приложение 1). Назовем этот процесс отработкой документа в журнале учета. Поскольку подобная отработка автоматически приводит к отражению данных документа на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в рамках системы понятия отработка в журнале учета хозяйственных операций и отработка в бухгалтерском учете фактически совпадают.

Если документ был сформирован или зарегистрирован при помощи какого-либо приложения Системы (в частности, в самом приложении бухгалтерского учета), его отработка в значительной мере автоматизирована: на основании такого документа по предварительно заданному правилу формируется запись в журнале учета хозяйственных операций. Вы можете отработать документ в учете, не выходя из соответствующего раздела; как альтернативный вариант, данные можно поставить в буфер на отработку, а затем, работая непосредственно с журналом учета хозяйственных операций, провести отработку данных из этого буфера. Это особенно удобно, если отработка в бухгалтерском учете поручена, например, одному сотруднику бухгалтерии. В этом случае все остальные бухгалтера фактически готовят только "заявки" на отработку, накапливающиеся в буфере.

Если документ не регистрируется в Системa, то возможно непосредственное формирование соответствующей хозяйственной операции с применением различных способов облегчения этого процесса. Например, можно воспользоваться специально подготовленным образцом или выбрать в качестве прототипа ранее зарегистрированную "похожую" хозяйственную операцию.

Регистрируемая в журнале учета хозяйственная операция состоит из заголовка, включающего ее общие характеристики, и спецификации, состоящей из неограниченного количества бухгалтерских проводок, каждая из которых описывает движение средств с одного счета на другой. [7]

Дебетуемый и кредитуемый счета можно дополнять аналитическими счетами (признаками) до пятого порядка и кодом подразделения балансовой единицы, к которому относится проводка.

Дополнительные характеристики - это набор определяемых пользователями признаков, по которым Система может отбирать проводки для отчетов и оборотных ведомостей. Эти признаки не связаны с бухгалтерскими счетами, а потому их можно использовать для получения любых срезов информации.

Наименование и количество материальных ценностей, перемещение которых отражается проводкой, задаются только в проводках по счетам, назначенным в плане счетов для материального учета.

Сумма проводки задается по "бухгалтерской" и по "управленческой" оценкам (см. стр. 28). Если сумма указана в иностранной валюте, дополнительно приводится эквивалентная сумма в национальной валюте по двум указанным выше оценкам.

Для журнала хозяйственных операций имеются "внутренние" (в рамках приложения "Бухгалтерский учет") источники информации, которые будут указаны ниже при обсуждении других учетных регистров. Здесь же отметим, что Система обеспечивает автоматическую регистрацию хозяйственных операций при переоценке валютных активов и пассивов на основании остатков на валютных счетах и динамики курсов иностранных валют.

3. Составление и оформление первичных документов, расчет лимита кассы

Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приве-дены в ст.9 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О бухгалтерском учете".

* Первичный учетный документ должен быть составлен в момент со-вершения операции, а если это не представляется возможным - непо-средственно после ее окончания.

* Первичные учетные документы принимаются к учету, если они со-ставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если специфика деятельности организации предполагает создание соб-ственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбо-мах унифицированных форм, то они должны содержать следующие обяза-тельные реквизиты:

* наименование документа;

* дату составления документа;

* наименование организации, от имени которой составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном вы-ражении;

* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяй-ственной операции и правильность ее оформления;

* личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной тех-ники).

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены допол-нительные реквизиты. В приказе по учетной политике должны быть утвер-ждены разработанные на предприятии формы первичного учета.

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

* Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пи-шущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспе-чивающими сохранность этих записей в течение времени, установ-ленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

* Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским спосо-бом).[3]

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание до-кументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтер-ском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен-тов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бух-галтером. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, должно быть ограничено.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денеж-ными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кре-дитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет-ность.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на ма-шинном носителе.

В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета рекви-зиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первич-ных документов, могут быть заменены паролем или другим способом автори-зации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствую-щего лица.

Порядок записи в машиночитаемых первичных документах определен общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ предприятий, учреждений.

В том случае, когда в правоотношении участвует другой участник хозяйственной операции, а также контролирующий орган, суд или проку-ратура, предприятие обязано изготовлять за свой счет копии таких доку-ментов на бумажных носителях. В качестве примера можно привести слу-чай, когда налоговый орган, осуществляя контроль за хозяйствующими субъектами, проводит проверку предприятия (например, при ликвидации юридического лица) и требует бумажного документального оформления хозяйственных операций, оформляемых первичными и сводными первич-ными документами.

В соответствии с Положением о главных бухгалтерах, запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операци-ям, которые противоречат законодательству и установленному порядку при-емки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бух-галтеру предприятия для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования:

* при ручной обработке - дату записи в учетный регистр;

* при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контро-лера, ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ор-дерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Дополнительные требования к порядку создания первичных докумен-тов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с то-варно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются положениями о главных бухгалтерах, о централизованных бухгалтериях, о ведении кассовых операций, правилами Государственного банка РФ и другими нормативными актами.[6]

Как рассчитать лимит по кассе.

К Положению №373-П дано приложение, в котором дается формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

L = V / P * N,

где L -- это лимит кассы,

V -- объем всех поступлений за расчетный период,

P -- расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,

N -- количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи (не должен превышать 7 рабочих дней).

При отсутствии поступлений в кассу расчет делается по следующей формуле:

L = R / P * N,

где L -- это лимит кассы,

R -- объем всех выданных денежных средств за исключением зарплат и соц. выплат за расчетный период,

P -- расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,

N -- количество дней, от одного получения по чеку наличных в банке до другого получения, кроме денежных средств, предназначенных для выплаты зарплат и соц. выплат (не должен превышать 7 рабочих дней).

С 1 июня 2014 года, индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Пример расчета лимита по кассе

Пример 1. Выберем расчетный период за апрель 2016 года. Его продолжительность 22 дня. Допустим, наличные сдаются в банк один раз в 4 дня. Поступление наличных денежных средств в кассу за этот период составило 560 000 рублей. Подставляем данные в формулу:

(560 000 /22) х 4 = 101 818 рублей

Если в населенном пункте, где осуществляет свою деятельность организация или индивидуальный предприниматель нет банка, то расчетный период увеличивается до 14 дней.

Пример 2. Выберем расчетный период за февраль-апрель 2016 года. Его продолжительность 62 дня. Наличные сдаются 1 раз в 10 дней. Поступление наличных денежных средств в кассу за этот период составило 750 000 рублей.

(750 000 / 62) х 10 = 120 967 рублей

Пример 3. Выберем расчетный период за февраль-апрель 2016 года. Его продолжительность 62 дня. Организация не получает наличные денежные средства за товары и услуги. Поступление наличных в кассу происходит по чеку 1 раз в 5 дней. За расчетный период было обналичено 1 235 000 рублей.[9]

4. Составление акта передач основных средств и инвентарной карточки

Акт приёма-передачи основных средств сопровождает сделки купли-продажи, мены, дарения или аренды. На основании этого документа бывший владелец списывает, а новый - принимает по акту ОС на свой баланс.

Акт приёма-передачи основных средств по форме № ОС-1 составляется, когда купленное (подаренное, обменянное или арендованное) имущество зачисляют в состав основных средств и вводят в эксплуатацию. Или, наоборот, если этот объект выбывает.

Заполнение акта ОС

Если основное средство состояло на учёте продавца, то потребуется совместное заполнение акта приёма-передачи основного средства по форме № ОС-1. Продавец заполняет акт ОС в двух экземплярах, оставляя пустым раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учёту».

Раздел 2 акта ОС заполняет покупатель. Также ему нужно оформить ещё один акт приёма-передачи основных средств. Ведь для бухучёта должны быть зафиксированы дата принятия на учёт, амортизационная группа, инвентарный номер, а в акте ОС от поставщика эти разделы уже заполнены.

Если основное средство до покупки числилось как товар (например, в розничном магазине), то акт приёма основных средств по форме № ОС-1 покупатель составляет сам. При этом некоторые разделы опускаются.

В акте ОС всегда должны быть отражены следующие сведения:

номер и дата;

полное наименование основного средства;

название организации-изготовителя;

место приёмки ОС;

заводской и присвоенный инвентарный номера ОС;

номер амортизационной группы и срок полезного использования ОС;

сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

другие характеристики основного средства.[12]

Основным документом, регламентирующим порядок оформления операций, связанных с принятием к учету объектов основных средств, является Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Именно этим документом предусмотрена унифицированная форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Карточка применяется для учета наличия объекта основных средств. В ней отражается информация о принятии объекта основных средств к учету, перемещении его внутри организации, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, а также о выбытии или списании. Карточка заполняется в одном экземпляре. Записи в ней делаются на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и других документов (например, технического паспорта и т.п.). Если к учету принята группа основных средств, на них оформляется одна инвентарная карточка по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге (форма № ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения (п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). (Приложение 2)

Бухгалтерский документ, подтверждающий расходование денежных средств, выдаваемых сотруднику авансом, значится как авансовый отчет -- бланк, состоящий из двух сторон: лицевой и оборотной. Форму бланка заполняет подотчетное лицо, прикрепив к отчету документы, подтверждающие расходы.

Бухгалтер, получив комплект документов, проверяет их и фиксирует в бланке авансового отчета в местах, отведенных для заполнения бухгалтерам.

Отчет следует подписать у руководителя, списать подотчетные суммы

В последующем отчет располагают в альбоме унифицированных форм, учитывая в качестве кассовых операций, приведенных к единой форме № АО-1.

Авансовые средства выдаются сотрудникам на предприятии, если планируются представительские или хозяйственные расходы.

Для выдачи определенной суммы денег требуется приказ руководителя о подотчетных лицах, где указан список лиц и причины для выдачи.

Подотчетное лицо - это сотрудники, которым полагается сумма для будущих расходов под отчет.

Есть определенные сроки, в которые лицо обязано составить авансовый отчет об израсходованных средствах.[6]

5. Составление авансового отчета

Имеется несколько способов заполнения: с помощью специальных бухгалтерских программ или электронного файла в формате (Еxcel), который можно скачать из интернета. Одна часть оформляется подотчетным лицом, а другая - бухгалтером.

На первой странице формы отчета сотрудник обязан указать требуемые реквизиты:

наименование фирмы, дату составления отчета, должность и инициалы. Цели, на которые были выданы средства, указываются в графе назначение аванса.

Остается посчитать остаток подотчетных средств и итоговую сумму в графе «итого получено».

На оборотной стороне указывается весь список оправдательных документов. Необходимые колонки для заполнения - с 1 по 6. последовательность указания перечня осуществляется по порядку, в том числе и в самом отчете с указанием документов. Проводки в авансовом отчете: последовательно указываются суммы расхода по каждой операции, дебет счета, субсчета после указания всех итоговых сумм, форма подписывается и расшифровывается. На лицевой стороне вписываются суммы в графу «израсходовано», те, что обозначаются на предыдущей стороне в графе «итого» после приема документа на проверку авансового отчета, бухгалтер должен составить расписку о получении и отдать подотчетному лицу, расписка должна сохраниться, так как это единственное подтверждение сдачи отчета в бухгалтерию.

Бухгалтер сверяет проводки и принятые суммы, номера счетов, по которым ведется дебет расходов, и указывает их на обратной стороне формы, если были выявлены перерасход средств или остатки, из ранее полученного или нынешнего авансового платежа и по операциям их учета, тогда бухгалтер проставляет отметки на первой странице формы отчета.

В случае расходования средств на хозяйственные нужды, рекомендуется заполнять отдельный авансовый отчет документы на иностранном языке необходимо перевести на русский язык, в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

После всех необходимых формальностей и проверок бухгалтера, авансовый отчет передается на утверждение руководителю организации. Руководитель прописывает на лицевой части формы должность, ставит подпись с расшифровкой и дату утверждения. Только после этого отчет будет принят к учету.

Несоблюдение сроков сдачи авансового отчета

В случае не предоставления авансового отчета в срок, устанавливается нарушение по кассовой дисциплине, чтобы рассмотреть возможные случаи несоблюдения сроков предоставления авансового отчета, можно обратиться за помощью к статье 15.1 КоАП РФ.

Следует учесть, что ответственность за авансовый отчет не устанавливается, но нарушение фиксируется. Поэтому организация может не ожидать штрафных санкций от налоговых органов.

Контролировать выделенные средства для расходов - задача, поставленная для организации, так как это сугубо внутренний контроль руководства.

В случае невозврата суммы подотчетным лицом, организация имеет право списать их с заработной платы сотрудника, только имеются ограничения по суммам удержания (ст. 137 ТК РФ). Если сотрудник не соглашается с мерами работодателя, ситуация разрешается через суд, так как директор - ответственное лицо за все денежные средства кассы, долг по невозврату подотчетных средств может числиться не за сотрудником, а за директором. И тогда бухгалтер теряется: что делать с тем авансом, по которому директор не дал отчета.

Требуется выяснить, куда включить сумму аванса, по которой нет авансового отчета (от сотрудника или директора).

Как быть с тем фактом, что сотрудник вовремя не предоставляет авансовый отчет ранее налоговой службой было сказано, что с подобных подотчетных сумм списывается налог на доход. Но, как оказалось, это утверждение не является нормой законодательства.

Так как денежные средства числятся за сотрудником как долг перед организацией, но не являются его доходом сотрудник, предоставивший авансовый отчет после, погашает долг. Соответственно, НДФЛ с этого дохода не списывается.

Неправомерно говорить о том, что в ту минуту, когда сотрудник не предоставил отчет, он автоматически получил доход. Следуя этим мерам, начислять страховые взносы не требуется.

Потому что они могут быть начислены только на выплаты в пользу физических лиц и их вознаграждений. Следовательно, за сотрудником будет числиться долг, и никаких начислений не происходит.[2]

Образец бланка авансового отчета (Приложение 3).

6. Составление доверенности на товаро-материальное лицо

Осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации, да и в любой другой стране, предполагает осуществления множества функций.

В случаях отчуждения товаров, в рамках подписанных договоров, бизнесмены, а также обычные граждане вправе доверять выполнение отдельных действий иным лицам как правило, руководители организаций доверяют получение или передачу товаров (товарно-материальных ценностей) работникам своих организаций, или другим лицам, которым они доверяют.(Приложение 4)

Способы передачи полномочий.

В рамках действующего законодательства Российской Федерации, юридические лица вправе уполномочивать поверенных (лицами которым выдается доверенность) посредством выдачи последнему доверенности на получение товара. Данный документ может быть удостоверен нотариусом или выдан доверителем (лицом, выдавшем доверенность) в простой письменной форме. Обращаем внимание на то, что удостоверение документа нотариальным способом не обязательно и носит добровольный характер.

Доверенность может быть оформлена на любой срок, но не более трех лет с момента выдачи. Объем полномочий, по своему усмотрению, определяет доверитель. Если доверенность на получение товара оформляется в порядке передоверия, то данный документ, в обязательном порядке, удостоверяется нотариусом. Сроки и полномочия в рамках документа, выданного в порядке передоверия, не могут превышать объемов и сроков первоначального документа.

В соответствии с гражданским правом, доверенность выдается только физическому лицу, если необходимо уполномочить, например, руководителя организации, то все равно, пишутся его паспортные данные, а также указывается его должность и реквизиты организации. В акте приема-передачи материальных ценностей также необходимо указать место ее выдачи доверенности, срок на который она выдается, дата выдачи, а также реквизиты организации-доверителя, в некоторых случаях целесообразно указывать банковские реквизиты. Данный документ подписывается уполномоченным лицом, и заверяется печатью юридического лица. Важно обратить внимание на действительность полномочий лица, подписавшего доверенность, его полномочия могут быть подтверждены выпиской из реестра юридических лиц, учредительными документами, приказами о назначении, трудовым договором. В случае, если в последствии будет установлено, что лицо, подписавшее доверенность на получение товара не было на то уполномочено, то такой документ будет признан недействителен. Его недействительность поставит под сомнение все последующие совершенные действия (в рамках доверенности).[6]

7. Составление оформление счета-фактуры

Счет-фактура - это налоговый документ, в котором продавец указывает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо переданных имущественных прав. Его обязаны составлять все организации - плательщики НДС. На основании счетов-фактур формируются книги продаж и покупок.(Приложение 5)

Начиная с 24.01.2012 г. вступила в силу новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. В новый счет-фактуру добавилась следующая информация: наименование и код валюты, код единицы измерения, цифровой код страны происхождения товара.

В поле (1) указываем номер и дату выписки счета-фактуры.

В строке (1а) проставляем номер и дату внесенного исправления в первоначальную версию счета-фактуры или прочерк при отсутствии исправлений.

В поле (2) пишем полное либо сокращенное наименование продавца - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.

В строке (2а) указываем юридический адрес продавца в соответствии с учредительными документами.

В поле (2б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика продавца.

В строке (3) пишем полное либо сокращенное наименование грузоотправителя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. В случае если грузоотправитель является тем же лицом, что и продавец, в данной строке пишем «он же». Если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этой строке ставим прочерк.

В поле (4) пишем полное либо сокращенное наименование грузополучателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. Как и в случае с грузоотправителем в строке (3), если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этом поле ставим прочерк.

В строке (5) ставим дату и номер платежно-расчетного документа или кассового чека. В случае составления счета-фактуры при получении оплаты, предоплаты за предстоящие поставки товара, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в данной строке ставим прочерк.

В поле (6) указываем полное либо сокращенное наименование покупателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.

В строке (6а) указываем юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами.

В поле (6б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика покупателя.

В строке (7) проставляем наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Переходим к заполнению таблицы.

В графе 1 указываем наименование поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

В столбцах 2 и 2а ставим код и условное обозначение единицы измерения поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения либо прочерк при отсутствии показателей.

В графе 3 проставляем количество (объем) поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо прочерк при отсутствии показателей.

В столбце 4 указываем цену (тариф) товара, выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС либо прочерк при отсутствии показателя.

В графе 5 пишем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без НДС.

В столбце 6 указываем сумму акциза по подакцизным товарам, в противном случае пишем «без акциза».

В графе 7 указываем размер налоговой ставки. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, пишем «без НДС».

В столбце 8 прописываем сумму НДС, исходя из применяемых налоговых ставок.

В графе 9 указываем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты.

В столбцах 10 и 10а ставим цифровой код и краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (если страной происхождения является Российская Федерация, данные поля не заполняются).

В графе 11 ставим номер таможенной декларации, в случае если страной происхождения товаров не является Российская Федерация.

Примечание. В счете-фактуре на аванс, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав, в полях (3) и (4) и графах 2 - 6, 10 - 11 таблицы проставляем прочерки. Счет-фактуру подписывает руководитель организации либо другое уполномоченное лицо, главный бухгалтер либо иное уполномоченное лицо / индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации и ставится печать организации-продавца (подрядчика).

Оформление счета-фактуры производится на листе формата А-4, распечатывают документ в двух экземплярах: один остается у продавца (подрядчика), второй отдается покупателю (заказчику).[5]

8. Оформление и заполнение платежного поручения, обработка выписки

При заполнении платежного поручения никакие исправления, подчистки или помарки, а также использование корректирующей жидкости не допускаются. Бланк заполняется и оформляется в соответствии с требованиями, установленными Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-п "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в редакции Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 № 1964-У.

Рассмотрим лишь некоторые особенности заполнения платежного документа. Поле 101, расположенное в правом верхнем углу бланка, и поля 104 - 110, расположенные перед "Назначением платежа", заполняются только в случае перечисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет РФ. В поле 24 "Назначение платежа" помимо содержания операции, проводимой платежным поручением, обязательно указывается НДС в общей сумме платежа. Если производится расчет по нетоварным операциям или оплачиваются товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, то указывается "Без НДС". Первый экземпляр платежки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). Подписи ставятся в поле 44 "Подписи" одна над второй, а не рядом. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Расшифровка подписей в платежном поручении не приводится. После этого данный экземпляр платежки заверяется печатью организации в поле 43 "М.П.". Печать должна быть проставлена строго на отведенном месте и не попадать на текст или подписи. В некоторых банках могут потребовать поставить печать и подписи не только на первом экземпляре (например, на первом и втором или на первом и третьем). Такие требования основываются исключительно на внутренних правилах обслуживающего банка или его партнеров по прямым межбанковским расчетам.

Все экземпляры заполненных и подписанных платежных поручений представляются в банк. При предоставлении платежных поручений в банк следует иметь в виду, что исполнены "день в день" они будут только в том случае, если представлены в банк до окончания операционного дня, т.е. до того момента, когда банк закрывает свои платежи текущего дня и передает документы на их оплату со своего корреспондентского счета. Все документы, принятые банком после этого времени, фактически будут исполнены только на следующий день. Предприятия должны вести учет платежных поручений в специальном журнале регистрации, форму которого могут разработать сами. Можно разделить один журнал на две части для учета собственных платежей и сторонних поступлений, а можно вести сразу два журнала.[13]



9. Составление документов по учету движения производственных запасов

05 февраля 2010 Поступление МПЗ оформляется в следующем порядке.

Поступление МПЗ и их расход (отпуск в производство, реализация другим организациям и т.д.) подлежат немедленному и доброкачественному документированию. В настоящее время порядок документирования движения МПЗ определяется альбомами унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71 а).

Поступление МПЗ оформляется в следующем порядке. При приобретении МПЗ в отделы снабжения организаций со стороны, то есть от поставщиков, поступают документы внешнего оформления: счета - платежные требования или счета-фактуры и платежные требования, а также товаросопроводительные документы (транспортные или товарно-транспортные накладные). Счета-платежные требования выписывают поставщики материалов, а транспортные накладные - транспортные организации, принявшие груз для перевозки. При доставке продукции автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортные накладные.

Документы, поступившие от поставщиков, в отделах снабжения тщательно проверяются: устанавливается соответствие объема, номенклатуры, срока поставок, цен и качества МПЗ основным условиям поставок и заключенным между поставщиками и покупателями договорам. После проверки документов отдел снабжения их визирует, дает согласие на оплату, то есть акцептует, и регистрирует в Журнале поступающих грузов. Далее документы поступают в бухгалтерию организации, где устанавливаются наличие всех реквизитов и результаты их проверки в отделе снабжения. После этого они передаются на склад для руководства при приемке МПЗ. Для оплаты поступивших МПЗ на основе указанных документов бухгалтерия выписывает специальные расчетно-платежные документы (платежное поручение и др.).

При приеме МПЗ на складе организации материально ответственные лица составляют внутренние первичные документы:

приходный ордер (типовая межотраслевая форма М-4). Составляется кладовщиками после количественной и качественной приемки;

акт о приемке МПЗ (типовая межотраслевая форма М-7). Составляется при обнаружении повреждений тары, недостаче или порче грузов. При составлении акта должны присутствовать представители транспортных организаций. Акт является основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщикам, а также для оприходования фактически принятых МПЗ; накладная на внутреннее перемещение МПЗ. Составляется при возвращении МПЗ из цехов на центральные склады.

Основными реквизитами приходных документов являются: наименование и код поставщика; код склада; дата составления документа и номер документа, номер сопроводительного и платежного документов; номенклатурный номер (код) МПЗ; наименование, сорт и размеры приходуемого МПЗ; количество, цена и сумма без учета НДС, сумма НДС, всего с учетом НДС; порядковый номер по складской картотеке; в акте отражаются данные по документам и фактические о браке, недостачах и излишках; подписи лиц, составивших документ.

В целях сокращения количества документов отдельные организации для оприходования МПЗ пользуются счетами-платежными требованиями поставщиков. В этом случае в них проставляются код и учетная цена МПЗ материально ответственным лицом, принявшим их (например, кладовщиком).

По отпуску МПЗ из кладовых и других мест хранения в производство на изготовление продукции или на хозяйственные нужды составляются следующие первичные документы.

Лимитно-заборные карты. Выписываются отделами материального снабжения на одно (форма М-8) или несколько наименований МПЗ и, как правило, на один код затрат на один месяц в двух экземплярах: один - для цеха-потребителя, другой - для склада (кладовой). Лимитно-заборные карты открываются на основании норм расхода МПЗ и производственной программы каждого цеха или другого производственного подразделения. При автоматизированной системе управления организациями лимитные карты выписываются с использованием ЭВМ. При использовании лимитно-заборной карты отпуск МПЗ в производство должен осуществляться строго в пределах установленных лимитов и только при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Всякий сверхлимитный отпуск МПЗ на производство и замену МПЗ следует оформлять выпиской отдельного требования. При замене в лимитной карте заменяемого МПЗ делается пометка Замена, смотри требование № и соответственно уменьшается остаток лимита. При увеличении производственной программы или ее уменьшении изменения вносятся в ранее выписанную лимитно-заборную карту. Старый лимит зачеркивается и надписывается новый лимит за подписью ответственного за исправление лица. Следует отметить, что замена МПЗ должна происходить только с разрешения главного инженера организации или лиц, им на то уполномоченных. По окончании месяца либо после использования лимита лимитно-заборные карты вместе с другими приходно-расходными документами сдаются в бухгалтерию для учета движения МПЗ. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает число первичных документов и содействует оперативному контролю за соблюдением установленных лимитов и расходных норм.

Разовые требования (типовая межотраслевая форма № М-11). Выписываются на каждый расход конкретного предмета, применяются в основном для отпуска МПЗ, потребность в которых возникает периодически, а также в случаях отпуска МПЗ сверх лимита или при их замене. Требования выписываются также в двух экземплярах: один остается у получателя МПЗ с распиской кладовщика, другой - у кладовщика с распиской получателя. При выписке требований на сверхнормативный отпуск МПЗ в них необходимо указать причины допускаемого перерасхода и виновных в этом.

Накладные на отпуск МПЗ на сторону (типовая форма № М-15). Составляются при реализации излишних и неиспользуемых МПЗ другим организациям. Эти накладные, кроме материально ответственных лиц, подписываются и главным бухгалтером организации. На основании этих накладных бухгалтерия выписывает счета-платежные требования на имя покупателя.[8]



Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.98).

2. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н о формах бухгалтерской отчётности.

3. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. "О формах бухгалтерской отчетности организации".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03.2000 №31н)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

6. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

7. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: "Издательский дом "Герда"", 2003год.

8. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998

9. КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998г.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.

12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001.

13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М: Финансы и статистика, 2003.

Приложение 1



Приложение 2

Размещено на Allbest.ru

...