Виды и способы проведения аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита

1.1 Принципы и виды аудита

2. Методологические основы аудиторской деятельности

2.1 Методологические подходы к технике проведения аудита

2.2 Методические приемы и способы проведения аудита

3. Примерный план методики проведения аудита

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Данная работа посвящена рассмотрению основных методов проведения аудита.

Актуальность темы определяется тем, что переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) -- клиента.

В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными -- экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техники проведения аудита остаются мало изученными и не получают информационного освещения.

Цель данной работы - исследование методик выполнения аудиторских проверок экономических субъектов.

Задачи:

- Рассмотреть и систематизировать методы проведения аудиторской проверки;

- Исследовать сущность основных понятий методического обеспечения аудиторской проверки;

- Изучить процесс проведения аудиторской проверки.

экспертиза финансовый отчетность аудит



1. Теоретические основы аудита

1.1 Принципы и виды аудита

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций по законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Аудиторская проверка -- это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Независимость аудитора определяется: -- свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом; -- договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать клиента и не зависеть от указаний каких-либо государственных органов; -- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; -- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; -- запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно: 1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в России; 2) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны толковать мнение аудиторской организации как гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо оценку эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия отсутствия иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельство, влияющих или способных повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цели проверки финансовых отчетов: -- подтверждение достоверности отчетов либо констатация их недостоверности; -- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методология оценки активов, обязательств и собственного капитала; -- подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; -- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: -- общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации; -- обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм; -- законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании; -- оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны; -- классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана; -- разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены; -- аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге; -- раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

В соответствии с законом под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:

1) Независимость - это обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на предоставление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и фактическими обстоятельствами.

2) Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

3) Объективность - это обязательство непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

4) Профессиональная компетентность -- это обязательное владение необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий, в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

5) Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6) Конфиденциальность - это обязанность аудитора и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может, по представлениям аудитора, нанести этому субъекту материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от прекращения или продолжения отношений с клиентом, не ограничено временем.

7) Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие и уважение к профессии аудитора, нанести ущерб общественному имиджу профессии.

Если аудиторская организация состоит членом какого-либо профессионального объединения, ей следует соблюдать и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

Основные виды аудита и аудиторской деятельности широко описаны в современной литературе.

1. Внешний аудит, регламентированный законодательными и нормативными актами РФ. Результаты внешнего аудита необходимы как внешним пользователям, так и для внутреннего управления (внесение изменений в бухгалтерскую и управленческую отчетность после аудиторских проверок).

2. Внутренний аудит также может применяться в структуре управления объектами.

3. Обязательный и инициативный аудит проводится на объектах исходя из тех же предпосылок, что определяются как законодательно, так и потребностями внутреннего управления.

4. Аудит финансовой отчетности объектов проводится исходя как из общих принципов аудита, так и с учетом отраслевой и объектной специфики организаций. Аудит финансовой отчетности представляет проверку отчетности субъекта для вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Проводится сторонними аудиторами. Результаты аудита финансовой отчетности могут публиковаться и рассылаться широкому кругу пользователей информации.

5. Налоговый аудит осуществляется с целью проверки правильности исчисления налоговой базы по отдельным видам налогов, а также правильности и своевременности расчета и уплаты самих налогов, соблюдения налоговой политики.

6. Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники организации, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовой отчетности либо как специальный аудит.

7. Аудит на соответствие требованиям является специфичным, специальным для объектов социальной инфраструктуры АПК, так как сильно зависит от отраслевой, нормативной, объектной специфики социальной инфраструктуры АПК.

8. Управленческий аудит - это проверка и совершенствование управления организацией, совершенствование качественных сторон ее деятельности, оценка эффективности деятельности и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономики. Это также и один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.Управленческий аудит является специфичным, специальным видом аудита для объектов социальной инфраструктуры, так как направлен на совершенствование организационных, управленческих процессов весьма специфичной области деятельности. Управленческий аудит, или аудит эффективности, методологически наиболее соответствует требованиям к аудиту объектов социальной инфраструктуры АПК. С точки зрения методологии главным в аудите объектов социальной инфраструктуры является оценка экономичности и результативности.

9. Аудит хозяйственной деятельности - это систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для решения следующих задач: -- оценка эффективности управления; -- выявление возможностей улучшения деятельности; -- внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.



2. Методологические основы аудиторской деятельности

2.1 Методологические подходы к технике проведения аудита

Методика аудиторской проверки (англ. auditing procedure) - последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах.

Методика аудиторской проверки позволяет организовать качественную проверку при оптимальных затратах и времени на ее проведение. Эта методика является коммерческой тайной аудиторской организации, поэтому данный вопрос не раскрывается в зарубежной литературе. На методику конкретной аудиторской проверки также оказывают влияние квалификация аудитора, опыт работы, степень детализации внутрифирменных стандартов и т.д.

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

Выделяют четыре основных подхода к разработке методики аудита:

1) Бухгалтерский подход заключается в разработке элементов проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудиторская проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д. Положения, применяемые при аудиторской проверке по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе, выступают составными частями общей методики проведения обязательного аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

2) Юридический подход предусматривает разработку положений по проверке различных аспектов составленных документов и выполненных операций организации с юридической точки зрения. В некоторых случаях такие положения пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. Юридический подход можно использовать при проведении аудиторской проверки уставного капитала, он включает в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных экономическим субъектом хозяйственных договоров на соответствие применимому законодательству и экспертиза соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства также относятся к этому типу методик аудита. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля.

3) Отраслевой подход предполагает разработку методики проведения аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В них учтены особенности проверки состава затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), организации управленческого учета и др.

4) Специальный подход предполагает разработку методики проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и т.д.).

Например, проведение аудита предприятий с иностранными инвестициями, представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ, субъектов малого предпринимательства. Специальные подходы применяются при проверке предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства; системе налогообложения в свободных экономических зонах; системе налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях; системе налогообложения при выполнении договоров и соглашений о разделе продукции.

При использовании перечисленных подходов целесообразно принимать современные инструментальные средства - тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов.

2.2 Методические приемы и способы проведения аудита

При рассмотрении понятий «методы» и «приемы», имеются в виду способы или система действий, применяемые для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в Законе об аудиторской деятельности. Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

- сплошной;

- выборочной;

- комбинированной;

- документальной;

- фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

· сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов -- расчетных, ссудных, депозитных и других);

· сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

· случайный отбор -- проводится по таблице случайных чисел;

· систематический отбор -- заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);

· комбинированный отбор -- представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка -- предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка -- проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными

Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;

2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;

3) состав первичных документов по счету (разделу учета);

4) регистры аналитического учета по счету;

5) регистры синтетического учета по счету;

6) бухгалтерскую отчетность, в которой отражен раздел (участок, бухгалтерский счет);

7) классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

8) перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);

9) перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11) последовательность выполнения аудиторских процедур;

12) особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров (ПК);

13) применение методов экономического анализа.

Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборот и сальдо по счетам может использоваться для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по разделам и счетам бухгалтерского учета. Наличие таких стандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позволяет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, сколько проверяется хозяйственных операций.

Способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на участках аудита:

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно в соответствии с Правилом (стандартом) «Аудиторская выборка».

Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может проверить расчеты, применяя компьютеры.

Инвентаризация. Прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.

Подтверждение. Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо той и другой одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы -- документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов подразделяется на: 1) формальную проверку правильности заполнения всех реквизитов; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах; подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц; 2) арифметическую проверку правильности подсчетов в документах (правильности показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах); 3) проверку по существу (законности и целесообразности операции; правильности отнесения на счета и статьи).

Для получения более глубоких доказательств аудитор должен применять процедуру прослеживания: он отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.

Применяется также сканирование - беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной его точкой служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям. Сканирование следует применять при выборочных проверках.



3. Примерный план методики проведения аудита

Есть несколько основных этапов аудиторской проверки:

1. организация и планирование:

- официальное предложение клиента о проведении аудита,

- знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

- разработка и согласование общего плана и программы аудита,

- составление письма о проведении аудита,

- подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских доказательств:

- тестирование средств контроля,

- проведение процедур проверки по существу;

3. завершение аудита:

- обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

- сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

- составление аудиторского заключения.

Рассмотрим примерный план проведения аудита, целью которого является получение достоверных данных о предприятии, подкрепленных фактами и документами, которые бы позволили максимально объективно определить его Индекс технологической готовности, т.е уровень готовности предприятия к инновационной деятельности и подготовленности к внедрению и развитию инновационных технологий и модернизации производства.

1. Термины и определения

Приведенные здесь термины должны читаться и трактоваться в настоящей Методике аудита в значениях, приданных им ниже. Все термины, включенные в этот раздел, приводятся далее по тексту с заглавной буквы, за исключением термина «Аудит», который может применяться в смысле обычая делового оборота с маленькой буквы.

Методика - обозначает настоящий документ со всеми включенными в него приложениями.

Инструментарий - обозначает документ «Инструментарий оценки уровня технологической готовности предприятий малого и среднего бизнеса на основе Индекса технологической готовности», издание ноябрь 2013 года. Настоящую Методику следует читать вместе с Инструментарием.

Аудит - обозначает весть комплекс мероприятий аудита, описанных в данном документе и исполняемых с целью сбора объективных данных для определения Индекса технологической готовности в соответствии с Инструментарием.

Предприятие - обозначает производственное предприятие малого или среднего бизнеса, на котором проводится конкретный Аудит.

Индекс технологической готовности - обозначает показатель, который рассчитывается согласно Инструментарию и отражает уровень готовности Предприятия к инновационной деятельности и подготовленности к внедрению и развитию инновационных технологий и модернизации производства.

Аудит на месте - обозначает этап Аудита, который проводится непосредственно на территории Предприятия.

Основной контур аудита - обозначает структурные подразделения, отделы и места на Предприятии, имеющие приоритет при планировании и проведении Аудита на месте.

Вспомогательный контур аудита - обозначает структурные подразделения, отделы и места на Предприятии, не вошедшие при планировании в Основной контур аудита.

Заказчик - Региональный Центр Инжиниринга.

Исполнитель - инжиниринговая, консалтинговая, аудиторская компании, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Оценочный комитет - обозначает комитет, назначаемый Региональным Центром инжиниринга для проведения окончательной оценки итогов аудита и выдачи рекомендаций.

2. Цели и задачи аудита

Целью аудита по данной Методике является получение достоверных данных о Предприятии, подкрепленных фактами и документами, которые бы позволили максимально объективно определить его Индекс технологической готовности.

Общие задачи аудита тесно связаны с целями и задачами, а именно:

1) Получить основу для определения уровня технологической готовности Предприятия к освоению инвестиций в инновационные проекты и проекты модернизации;

2) В случае недостижения Предприятием уровня технологической готовности, позволяющего осваивать инвестиции, способствовать определению необходимых мер для повышения технологической готовности Предприятия;

3) Создать предпосылки для определения других, не инвестиционных, видов поддержки Предприятию, которая требуется Предприятию, в том числе:

- Консультирование

- Повышение квалификации персонала

- Рыночные исследования

- Налаживание контактов с контрагентами и т.д.

Специфические задачи каждого конкретного аудита обсуждаются с Предприятием, на котором проводится аудит, и отражаются в соответствующем письменном соглашении об аудите между Владельцем аудита и Предприятием.

3. Подготовка аудита

На этапе подготовки аудита группа аудиторов должна решить несколько задач, от которых зависит эффективность использования времени, отведенного на аудит на месте, и, в конечном итоге, результативность всего аудита.

К этим задачам относятся:

- Получение информации о Предприятии

- Планирование Аудита на месте

- Подготовка вопросников аудита

- Согласование порядка проведения аудита с Предприятием.

3.1 Информация о Предприятии. Исходные данные для проведения аудита

Первичная информация о Предприятии вносится в форму, которая содержится в Разделе №1: «Общие данные» Инструментария. Полученные исходные данные влияют на планирование и организацию аудита.

Исходные данные, запрашиваемые аудитором в рамках подготовки аудита:

1) Организационная структура - в виде схемы на уровне функциональных подразделений;

2) Штатное расписание - выписку из официального штатного расписания с указанием имен работников, их должностей и подразделений, в которых они работают;

3) Генеральный план (планы) производственной площадки (площадок);

4) Схемы расположения производственных площадей и размещения производственного оборудования;

5) Информацию о предприятии:

· современное положение на рынке (региональный, российский, международный);

· основные конкуренты;

· сайт компании;

· сертификаты, лицензии, патенты;

· перечень продукции;

· стратегические Заказчики (наименование Заказчиков, доля которых в выручке составляет более 10%)

· стратегические поставщики сырья и полуфабрикатов (наименование Поставщиков, доля которых в поставках более 10%)

· реализованные проекты (развития, автоматизации, модернизации и внедрения инноваций и др.), в том числе успешные (название, краткое описание);

· перечень услуг, отданных на аутсорсинг;

· информацию о перспективных инвестиционных планах предприятия: наличие Программы модернизации, Бизнес-плана инвестиционного проекта

· информация о реализованных инвестиционных годовых программах за 2011-2013 г.г., в том числе инновации;

· должностные лица, которые будут сопровождать группу аудиторов на всем протяжении Аудита на месте и их контактные телефоны.

3.2 Планирование Аудита на месте

В ходе планирования Аудита на месте ведущий аудитор должен определить следующее:

1) Порядок посещения структурных подразделений и других мест на территории Предприятия;

2) Время, которое следует отвести для каждого посещения;

3) Кто из аудиторов какие подразделения должен посетить;

4) Какие ответственные сотрудники Предприятия должны сотрудничать с аудиторами в ходе проведения Аудита на месте.

При планировании порядка посещения подразделений Предприятия ведущий аудитор должен составить маршрут обхода аудиторами Предприятия на каждый день Аудита на месте. При этом ведущий аудитор должен руководствоваться полученной информацией о Предприятии, определить приоритетные подразделения и места на Предприятии. Такие места образуют Основной контур аудита.

Части организационной структуры Предприятия, не вошедшие в Основной контур, образуют Вспомогательный контур аудита. Для мест, составивших Вспомогательный контур, их посещение аудиторами желательно, но, в случае нехватки времени, может быть заменено изучением соответствующих документов, дающих достаточные данные для анализа результатов аудита.

Ведущему аудитору следует задокументировать состав Основного и Вспомогательного контуров аудита в форме таблицы ниже, чтобы при планировании аудита и далее, в ходе его поведения, опираться на этот документ.

Таблица №1. Основной и Вспомогательный контуры аудита

Основной контур аудита	Вспомогательный контур аудита
№ №	Подразделение / отдел/ место	Местоположение	№№	Подразделение / отдел/ место	Местоположение
1.	1.
2.	2.
3.	3.

При указании местоположения подразделений в Таблице №1 следует руководствоваться генеральным планом, схемами расположения производственных площадей и другими полученными от Заказчика исходными данными.

Ведущий аудитор должен определить значимость для аудита подразделений Предприятия, вошедших во Вспомогательный контур и спланировать маршруты таким образом, чтобы обеспечить посещение аудиторами наиболее значимых мест, оставив посещение менее значимых для оперативного решения в ходе Аудита на месте.

Планирование времени для проведения Аудита на месте зависит от размеров Предприятия, выраженном в числе работников, а также от территориального расположения его производственных площадок и структурных подразделений.

Таблица №2. Нормативы сроков выполнения работ.

№	Число Работников	Количество дней Аудита на месте (усредненные)	Нормативное количество дней для сдачи отчета	Нормативное количество дней для оценки итогов аудита	Итого дней проведения экспресс-оценки
1.	До 50 человек	4	3	2	9
2	До 100 человек	5	3	2	10
3.	До 150 человек	5	4	3	12
4.	До 200 человек	6	5	4	15
5.	До 250 человек	6	5	5	16

Основному контуру аудита должно быть выделено больше времени, чем Вспомогательному - пропорционально их значимости. При этом если какие-то места из Вспомогательного контура находятся в непосредственной близости от подразделений из Основного контура, то нужно оценить целесообразность их посещения сразу после завершения работы в соответствующих частях Основного контура. Если это позволит сэкономить время и оптимизировать работу аудиторов, то ведущий аудитор при составлении плана должен оценить ситуацию и, возможно, назначить короткие заходы в места из Вспомогательного контура на ранних этапах Аудита.

В завершение разработки плана ведущий аудитор должен определить, опираясь на выписку из штатного расписания Предприятия, какие сотрудники в каждом подразделении понадобятся для ответов на вопросы в ходе Аудита на месте. Также необходимо заранее продумать и отразить в плане виды данных и документов, которые сотрудники Предприятия должны будут подготовить и представить аудиторам с учетом рекомендуемого Инструментария.

План Аудита на месте оформляется по Форме, указанной в Приложении №1.

3.3 Подготовка вопросников аудита

Ведущий аудитор, самостоятельно или с привлечением других аудиторов, должен подготовить вопросники аудита с учетом предложенного типового Инструментария, исходных данных от Заказчика и процессов, отданных на аутсорсинг.

Ведущий аудитор, самостоятельно или с привлечением других аудиторов, должен произвести адаптацию вопросников из Инструментария, принимая во внимание имеющуюся информацию о Предприятии и с учетом того, что:

1) Некоторые дисциплины, по которым составлены вопросники Инструментария, могут у конкретного Предприятия отсутствовать - вероятнее всего это может касаться вопросников по Разделам 2 и 8. В этом случае следует рассмотреть опции, указанные в Инструментарии для уточнения методики аудита по данным дисциплинам, и переформулировать вопросы таким образом, чтобы с их помощью можно было отразить реальное положение вещей;

2) Некоторые структурные подразделения, упомянутые в вопросниках Инструментария, могут отсутствовать в конкретном Предприятии. В этом случае необходимо определить, какие структурные единицы или какие сотрудники выполняют функции, которые в вопросниках предназначены отсутствующему подразделению, и соответственно заменить эти подразделение такими структурными единицами или сотрудниками;

3) Некоторые функции, приведенные в вопросниках Инструментария, на конкретном Предприятии не могут исполняться, в виду характера его деятельности или особенностей производственного процесса. Эти функции следует исключить из вопросников. Но при этом не следует их путать с функциями, исполнению которых не мешает ни характер деятельности, ни технология производственного процесса на Предприятии, но они не исполняются, ввиду каких-то организационных упущений со стороны руководства. Такие функции должны быть сохранены в составе вопросников;

4) Некоторые структурные подразделения или функции на Предприятии не имеют отражения в вопросниках Инструментария, и в вопросниках отсутствуют подобные структурные единицы или функции, которые можно было бы считать аналогичными. В этом случае следует добавить соответствующие структуры и функции вопросники и сформулировать для них необходимые вопросы.

Если в подготовленные таким образом вопросники войдут вопросы, которые на практике, как это может выясниться в ходе Аудита на месте, окажутся по каким-либо причинам не применимыми, то для таких вопросов будет применяться оценка «0 баллов» в соответствии со шкалой оценки, используемой в вопросниках аудита в Инструментарии.

В конце каждого вопросника должны быть представлены две таблицы:

1. Документы для передачи в Оценочный комитет с учетом обязательных и рекомендуемых документов в рамках Инструментария по разделам.

2. Комментарии проведения Аудита на месте.

3.4 Согласование порядка проведения аудита с предприятием

Завершением планирования Аудита на месте является подписание документов с обеих сторон (руководитель предприятия и ведущий аудитор):

1. План проведения Аудита (Приложение №1).

2. Меморандум (Приложение №2).

3. Основной и Вспомогательный контур (Таблица №1).

4. Проведение Аудита на месте

4.1 Основные требования

Основная задача, стоящая перед аудиторами в ходе проведения Аудита на месте, состоит в сборе и регистрации фактических данных о Предприятии, которые, согласно настоящей Методике и Инструментарию, должны послужить основанием для объективной оценки и расчета Индекса технологической готовности для данного Предприятия.

Аудиторы должны быть сосредоточены на данных и документах, которые предоставляет им Предприятие, и на тех фактах, которые они выявят визуально и в собеседованиях с сотрудниками Предприятия, а также на их полноте и качестве документирования.

В рамках проведения Аудита на месте должны проводиться:

1) постановочное совещание с участием представителя Заказчика, руководителя предприятия, членов рабочей группы, ведущего аудитора, аудитора;

2) первичный обход предприятия с представителем Заказчика;

3) ежедневные совещания с рабочей группой и руководителем предприятия в начале дня по разделам;

4) посещение производственных площадей согласно Основному и Вспомогательному контуру, Плану аудита с представителями предприятия;

5) проведение ежедневных совещаний аудиторов в конце дня;

6) проведение итогового совещания.

4.2 Совещания в конце дня

В конце каждого дня Аудита на месте проводится совещание, в рамках которого обсуждаются вопросы:

1. Ход аудита с точки зрения исполнения плана;

2. Отклонения от плана аудита и их причины;

3. Меры, которые необходимо принять для восстановления запланированного хода аудита;

4. Необходимость корректировки плана аудита на последующие дни и ее согласование;

5. Проблемы (если имеются) с получением копий документов и данных и меры по их устранению;

6. Необходимость в дополнительных документах, не вошедших в план аудита, и возможности их получения.

4.3 Совещания по итогам проведения Аудита на месте

Совещание с руководством Предприятия в конце последнего дня Аудита на месте является заключительным, и на нем будет уместно ведущему аудитору сделать обобщения по таким вопросам, как:

1) Оценка организации Аудита на месте в целом;

2) Настрой сотрудников Предприятия и общая атмосфера, в которой проходил аудит;

3) Итоговая оценка выполнения плана аудита;

4) Какие отраженные в плане аудита задачи не удалось решить и почему;

5) Какие документы и данные, необходимые для оценки Предприятия и расчета Индекса технологической готовности остались не полученными, и в какие сроки и куда их необходимо представить.

Ведущий аудитор обязан проинформировать руководство Предприятия о том, что если какие-то данные или документы, не представленные в ходе Аудита на месте, не будут получены в оговоренный на заключительном совещании срок, то это, соответственно, снизит оценку по тем вопросам и дисциплинам, к которым относятся недостающие данные и документы, что, в свою очередь, негативно повлияет на показатель Индекса технологической готовности.

После заключительного совещания ведущий аудитор должен приступить к процедуре завершения Аудита на месте, которая состоит в комплектации полного пакета документов и записей, относящихся к данному аудиту.

5. Результаты аудита

После завершения Аудита на месте необходимо подвести итоги и провести оценку полученного материала. Итоги подводит ведущий аудитор, который составляет отчет. Оценкой материала занимается Оценочный комитет на основе отчета, полученного от ведущего аудитора.

5.1 Отчет Аудита на месте

После завершения Аудита на месте ведущий аудитор должен подготовить отчет о результатах, который должен быть направлен в Оценочный комитет. Для подготовки отчета дается определенный срок с учетом времени, затраченного на Аудит на месте и, соответственно, объема собранного материала - Таблица №2.

Отчет Аудита на месте составляется с использованием формы Приложения №3.

Ведущий аудитор должен скомпоновать единый пакет результатов Аудита на месте в следующем порядке - сверху вниз:

1) Основной и вспомогательный контур

2) План проведения Аудита на месте

3) Меморандум

4) Отчет о проведении Ауита на месте

5) Раздел №1 «Общие данные»

...