Формирование бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Формирование бухгалтерской отчетности

Введение

Бухгалтерская отчетность является по существу "лицом" фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливает Федеральный закон "О бухгалтерском учете". "Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам" [1].

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России. Для реализации цели были поставлены и разрешены следующие задачи:

1) проанализировать нормативно-законодательную базу регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России;

2) выделить основные требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) раскрыть состав и содержание форм БФО, порядок их формирования;

4) изучить особенности процедуры предоставления БФО и сроки сдачи;

5) на практическом примере научиться составлять бухгалтерскую отчетность.

Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность, особенности ее формирования. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. И для принятия решения необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

При подготовке курсовой работы мною были использованы следующие источники: нормативные документы, учебники и учебные пособия по дисциплинам "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" и "Бухгалтерский учет", материалы периодической печати и интернета.

Нормативно-законодательная база формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [2, с.15].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде системы, оформленной в таблице 1.

Таблица 1 - Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Основным актом первого уровня является Федеральный от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Выделяют следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций указанного Закона:

- состав бухгалтерской отчетности;

- адреса представления бухгалтерской отчетности;

- классификация отчетности по периодам ее составления;

- сроки представления бухгалтерской отчетности;

- признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность [3, с.12]

Указанные аспекты нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном приказам Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н [5]. В этом нормативном акте: финансовый бухгалтерский отчетность

- представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при формировании бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь бухгалтерской отчетности;

- сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской отчетности;

- определен состав бухгалтерской отчетности;

- определен перечень базовых показателей соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

В Гражданском кодексе Российской Федерации также законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ [6].

К базовым нормативным документам относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Основополагающие допущения бухгалтерского учета законодательно закреплены в нормативном документе второго уровня - Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Кроме того, в данном нормативном акте закреплена норма о раскрытии учетной политики организации, выбранных ею способах ведения учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Документами третьего уровня являются методические документы, носящие в основном рекомендательный характер: инструкции, указания, конкретизирующие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ.

Основным из них является приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций". С принятием указанного нормативного акта впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм и перешло к рекомендуемым формам бухгалтерской отчетности. Документ содержит образцы форм, включаемых в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих организаций по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

На основе нормативно-законодательной базы формирования бухгалтерской отчетности предъявляются и соответствующие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, составу и содержанию форм, а также к процедуре предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее срокам сдачи. Эти важные аспекты формирования бухгалтерской отчетности и рассмотрим в следующих параграфах данной курсовой работы.

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством, а также следовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, экономичности и соблюдению строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [9, с.18].

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования [10, с.51].

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [9].

При составлении, например, годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:

- всех учетных записей за истекший год и принцип тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.

Перед составлением отчетности проводят подготовительную работу по заранее установленному графику. Важным этапом в этой работе является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, результативных. Должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей [11, с.23].

Чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявленным требованиям, необходимо придерживаться порядку этапов составления бухгалтерского учета (табл.2).

Таблица 2 - Этапы составления бухгалтерского отчета

Из данных таблицы видно, что составление промежуточной и годовой отчетности существенно различается. Если промежуточная отчетность составляется в основном по данным Главной книги, то Главная книга декабря подвергается значительным корректировкам.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной [3, с.15].

Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:

1) из бухгалтерского баланса;

2) отчета о финансовых результатах;

3) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

5) пояснительной записки.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс - форма № 1;

2) отчет о финансовых результатах - форма № 2;

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в состав указанных пояснений включаются:

4) отчет об изменении капитала - форма № 3;

5) отчет о движении денежных средств - форма № 4;

6) приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

7) итоговая часть аудиторского заключения;

8) пояснительная записка.

Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена специальная отчетная форма - отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только те малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Все прочие субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и также составляются кумулятивным способом. При этом квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

- адреса, куда направляется письмо;

- исходящего номера и даты отправления;

- краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность), перечень форм отчетности.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:

- создать специальное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- самостоятельно вести бухгалтерский учет;

- заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Как уже указывалось, согласно данному приказу предприятия могут составлять отчетность по формам, отличным от форм, утвержденных выше указанным документом. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:

- название предприятия и его организационно-правовая форма;

- отчетная дата (например, на 31 марта 2014 г., 30 июня 2014 г., 30 сентября 2014 г.31 декабря 2014 г.) должна быть отражена только на форме №1 "Баланс организации";

- отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах (отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка).

На формах отчетности должен быть обязательно указан формат представления числовых данных (тыс. руб. или млн. руб.). При этом записи должны быть произведены во всех графах отчетности. Исправления в отчетности не допускаются, а по статьям отчетности, значения которых равны нулю, должен быть поставлен прочерк.

По каждому числовому показателю, представленному в отчетных формах, должны быть приведены за два периода: отчетный и предшествующий год. Если в учетную политику были внесены изменения, то показатели за предшествующий период должны быть приведены в соответствие с показателями за отчетный период. Кроме того, показатели статей отчетности, в которые включены данные активно-пассивных счетов, приводятся в развернутом виде.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Остатки на счетах баланса

Таблица 1

Хозяйственные операции за отчетный период в тыс. руб.

1. Операции процесса снабжения

Таблица 2

2. Операции процесса производства и прочей реализации

Таблица 3

Операции процесса реализации (от основной деятельности) и определение финансового результата

Таблица 4

Размещено на Allbest.ru