Налоговые расчеты в бухгалтерском деле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Челябинский государственный университет"

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле»

Челябинск 2014



Введение

Нематериальные активы являются относительно новым видом средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы, и представляют существенную ценность для предприятия. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка России - все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.

Актуальность этой темы очевидна, так как правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

С каждым днем нематериальные активы играют все более значимую роль в процессе получения предприятием прибыли. Так как размер прибыли зависит от реализуемого объема прав владельца на «неосязаемый» актив.

Следовательно, проблема учета и контроля нематериальных активов, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий не только в России, но и в большинстве стран рыночной экономики.

Объект исследования - бухгалтерский учет нематериальных активов на примере ЗАО «Зюраткуль».

Предмет исследования - отражение операций по учету нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Целью исследования курсовой работы является изучение действующей практики учета нематериальных активов в организации.

Исходя из данной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические и правовые аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов;

- дать правовую и экономическую характеристику предприятия;

- проанализировать действующую организацию учета нематериальных активов на предприятии.

Для достижения поставленной цели использовались эмпирические методы - наблюдение, беседа, описание, измерение, сравнение результатов деятельности исследуемого предприятия.

Теоретико-методологической основой для написания курсовой работы послужили принципы бухгалтерского учета, положения, нормативные, инструктивные и законодательные документы, работы авторов: Астахова В.П., Кондракова Н.П. и др., учебная литература, материалы периодических изданий, интернет-ресурсы, внутренняя (локальная) нормативно-правовая документация и финансовая отчетность предприятия ЗАО «Зюраткуль».

Работа выполнена на 34 листах машиннопечатного текста, состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы (17 источников), 1 рисунка, 10 таблиц. нематериальный актив бухгалтерский учет



1. Теоретические и правовые основы учета нематериальных активов

1.1 Понятие и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы - это объекты интеллектуальной собственности, имеющие для предприятия стоимость и потребительскую значимость, обладающие следующими свойствами:

- объект не имеет материально-вещественной формы, и его стоимость может быть достоверно определена;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование в производстве и для управленческих нужд фирмы;

- использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев;

- наличие документов, подтверждающих право на НМА;

- фирма не предполагает последующую перепродажу НМА;

- способность приносить фирме экономические выгоды в будущем;

К нематериальным активам относятся - произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация организации; имущественные права.

Согласно Положению о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160, разд. 4.3) к нематериальным активам относятся результаты законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок и проектно-изыскательных работ.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- расходы, связанные с образованием юридического лица;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

1.2 Правовая основа бухгалтерского учета нематериальных активов

Правовое регулирование нематериальных активов регламентируются Гражданским Кодексом частью четвертой, раздел 7(ст. ст. 1225 - 1551).

Нематериальные активы могут быть приобретены за плату, созданы собственными силами предприятия (работниками предприятия), или путем привлечения сторонних организаций. Данные отношения должны быть оформлены соответствующим договором.

В бухгалтерском учете нематериальными активами признаются, приобретенные или созданные объекты по авторским договорам.

Права пользования результатами интеллектуальной деятельности не являются нематериальными активами.

Рассмотрим некоторые виды договоров, заключаемые на созданные и приобретенные объекты права:

Договор авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства о передаче исключительных прав (ст. 1288 ГК РФ) является возмездным и может быть передан в собственность на каком-либо материальном носителе заказчику или отчужден с передачей исключительных прав на указанный в договоре срок.

Объекты авторского права созданные работниками организации (служебное произведение), приобретенные организацией, принадлежат автору служебного произведения. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях).

Лицензионный договор (п.1 ст.1235 ГК РФ) - это гражданско-правовой договор, по которому обладатель исключительного права на результат (лицензиар) передает право на использование охраняемого изобретения, полезной модели или промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). Договор является консенсуальным, двусторонним и, как правило, возмездным. В рамках лицензионных договоров происходит не полная, а частичная передача исключительных прав патентообладателя.

Договор коммерческой концессии (ст.1031 ГК РФ) отличается от лицензионного договора тем, что предусматривает передачу в пользование не только товарного знака, а всего комплекса исключительных прав, составляющих предмет договора, - право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение, а также на другие объекты исключительных прав (в частности, права на товарный знак или знак обслуживания). Кроме того, по договору коммерческой концессии правообладатель обязан проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав.

Франчайзинг (англ, franchising) - это договор коммерческой концессии, по которому один предприниматель за вознаграждение предоставляет другому предпринимателю:

- право использовать свои средства индивидуализации - фирменное наименование, коммерческое обозначение, товарный знак или знак обслуживания;

- передает ему охраняемую коммерческую информацию (ноу-хау);

- оказывает постоянное консультационное содействие в организации бизнеса.

Договор ноу-хау (ст.1027 ГК РФ) относится к категории объектов исключительных прав. Договоры о передаче ноу-хау (договор подряда, коммерческой концессии, лизинга, на выполнение НИОКР) предусматривают условия передачи, использования и защиты коммерчески значимой информации. Правовой режим ноу-хау и договоров о его передаче не урегулированы действующим законодательством. Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах. В отличие от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации.

Деловая репутация (англ, goodwill) - активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению: техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и т.п.

Под деловой репутацией понимается условная «цена» фирмы, условная стоимость существующих деловых связей и контактов.

Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета только при совершении сделки купли-продажи предприятия и отражается в цене, по которой покупается предприятие. Деловая репутация может быть оценена только субъективно как продавцом, так и покупателем. Она может быть либо положительной, либо отрицательной.

1.3 Учет поступления, выбытия и переоценки нематериальных активов

Порядок принятия к учету нематериальных активов регламентирован ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Перечень нематериальных активов широк и законодательно не ограничен.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании договорной документации, подтверждающей факты создания, приобретения.

Единицей бухгалтерского учета нематериального актива является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи, который составляется комиссией на основании приказа руководителя в 1 экземпляре. В качестве бланка можно использовать акт формы № ОС-1, либо бланк, утвержденный учетной политикой организации.

Особую разновидность нематериального актива составляет деловая репутация предприятия, учитываемая только лишь при покупке бизнеса.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств, по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» (счет активный). На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.

В текущем учете к данному счету могут быть открыты, следующие субсчета:

- 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

- 04-2 «Пользование обособленными природными объектами»;

- 04-3 «Деловая репутация организации»;

- 04-4 «Прочие нематериальные активы» [11, с.558].

Не включаются в состав материальных активов права:

- на использование компьютерных программ и баз данных (отражаются на субсчёте 91 «Прочие расходы»);

- приобретение лицензий, на осуществление деятельности (отражается на счёте 97 «Расходы будущих периодов»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточку учета открывают на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходования, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

В таблице 1 отражен учет поступления нематериальных активов.

Таблица1 - Хозяйственные операции по учету поступления НМА

Первичн ый документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Поступление нематериальных активов в результате приобретения
Акт приемки-передачи (имущественных прав; прав пользования компьютерной программой и т.п.)	Принят к оплате счет поставщика по приобретению объекта нематериальных активов	08	60;76
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу	19	60; 76
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Отражены расходы по доведению нематериального актива до состояния, пригодного к использованию	08	60; 76
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния пригодного к использованию	19	60
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата поставщику за объект НМА и услуги до состояния пригодного к использованию	60,76	51
Акт приемки-передачи	Нематериальный актив оприходован и введен в эксплуатацию	04	08
Акт приемки-передачи	Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия нематериального актива на учет	68	19
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Акт приемки-передачи	Отражено оприходование НМА, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке в учредительных документах	08	75
Акт приемки-передачи	Приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	04	08
Получение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи
Акт приемки-передачи	Отражено получение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи (по рыночной стоимости на дату оприходования)	04	08
Создание нематериального актива собственными силами
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам, участвующим в создании нематериального актива (НИОКР)	08	70
Бухгалтерская справка-расчет	Произведены начисления страховых взносов на заработную плату	08	69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация ОС использованных при создании нематериального актива	08	02
Бухгалтерская справка-расчет	Списаны на разработку НИОКР материалы, МБП	08	10
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены экспертные услуги патентных организаций	08	51
Бухгалтерская справка-расчет. Акт приемки-передачи	Принят к учету нематериальный актив, созданный собственными силами	04	08
Начисление амортизации нематериального актива
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация нематериального актива	20 (26; 44)	05



Выбытие нематериальных активов с предприятия происходит:

- в результате продажи (реализации);

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- передача по договору дарения;

- передача в виде вклада в совместную деятельность.

Этот перечень открытый, и организация может в учетной политике самостоятельно определить дополнительные случаи, при наступлении которых возможно выбытие нематериальных активов.

Одновременно со списанием нематериального актива, списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

Доходы и расходы от списания нематериального актива в бухгалтерском учете относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

По общему правилу первоначальная (фактическая) стоимость нематериальных активов не изменяется, кроме случаев переоценки (дооценки или уценки) и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет, будет ли в дальнейшем проводиться оценка нематериальных активов, и вносит данное положение в учетную политику. Следовательно, переоценку придется делать регулярно (п. 18 ПБУ 14/2007).

Отражение результатов переоценки в учете зависит от того, переоценивался ли нематериальный актив ранее (п. 21 ПБУ 14/2007).

Ежегодная (текущая) переоценка нематериальных активов производится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Оформляется приказом руководителя, с указанием перечня подлежащих переоценке нематериальных активов, даты их приобретения, принятия к учету, первоначальная стоимость на дату переоценк, текущая рыночная стоимость (т.е. стоимость после переоценки), остаточная стоимость и основание для переоценки - документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта. Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Необходимо пересчитать фактическую (первоначальную) стоимость (текущую рыночную стоимость, если объекты переоценивались ранее) и сумму амортизации, начисленной за время использования нематериальных активов (п. 19 ПБУ 14/2007).

Результаты переоценки в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности не включаются, а раскрываются в пояснительной записке по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 14/2007), определяемой исключительно по данным активного рынка. Понятие «активный рынок», организации следует закрепить в учетной политике, на основании п. 8 МСФО 38 «Нематериальные активы», согласно которому, под активным понимается рынок, на котором соблюдаются следующие условия:

- обращающиеся на рынке товары являются однородными;

- продавцы и покупатели, желающие совершить сделку, могут быть найдены в любое время;

- информация о ценах является публичной (общедоступной).

Для корректировки суммы амортизации, накопленной к моменту переоценки, рассчитывают специальный коэффициент (К):

К = РС / ПС,

где PC - текущая рыночная стоимость актива; ПС - первоначальная стоимость актива до переоценки.

Сумма скорректированной амортизации А(кор) рассчитывается по формуле:



А (кор) А * К,

где А - сумма амортизации до переоценки.

Затем комиссия составляет Акт о результатах переоценки нематериальных активов в произвольной форме, утвержденной приказом об учетной политике организации. К акту прикладывается документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов. Акт подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации. Помимо акта составляются ведомости переоценки нематериальных активов, переоценки амортизации по нематериальным активам, а также сводная ведомость переоценки нематериальных активов и начисленной амортизации. В них указывают дату проведения переоценки, наименование актива, его инвентарный номер и балансовую стоимость до переоценки, коэффициент переоценки, порядок расчета новой стоимости актива и его стоимость после переоценки, сумму дооценки (уценки).

В целях организации систематического контроля за правильностью учета нематериальных активов на предприятиях периодически должны проводится инвентаризационные мероприятия. Согласно п. 1.3. методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия, где указываются сроки, частота проведения и состав инвентаризационных комиссий.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации нематериальных активов заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

1.4 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления нематериальных активов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) после постановки их на учет. Они начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятиями, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов, либо из срока действия прав на актив, либо из срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).

Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования.

Согласно п.42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приостановление начисления амортизации допускается только в случае консервации организации.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета может производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Способ начисления амортизации зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.

Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом.

Если организация применяет в целях амортизации нематериальных активов нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения - при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования нематериального актива, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным и норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.

Расчет амортизации при способе уменьшаемого остатка находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования. При использовании данного способа первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива.

В таблице 6 рассмотрен расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на условных данных:

Организацией в декабре 2013 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект нематериальных активов введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции учитывает объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации нематериальных активов, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.

В таблице 7 рассмотрен расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции на условных данных:

Организацией в декабре 2013 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. Первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.), в течение которого организация намерена выпустить 50 000 единиц оборудования. Следовательно, на единицу продукции амортизационные отчисления составляют 2,4 руб. (120 000 руб. : 50 000 ед.).

Амортизация не начисляется по нематериальным активам:

- товарным знакам и знакам обслуживания;

- приобретенным с использованием бюджетных средств;

- бюджетных предприятий и некоммерческих организаций;

- полученным по договору дарения;

- полученным безвозмездно, в процессе приватизации;

- с неопределенным сроком полезного использования.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный), предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется отдельно по каждому объекту нематериальных активов и способствует получению данных о начисленной амортизации.

1.5 Отличия МСФО и РСБУ по нематериальным активам

Российское законодательство идет на сближение с международными нормами. ПБУ14/2007 и МСФО IAS 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива - модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости. МСФО IAS 38 при проведении переоценки нематериальных активов оперирует понятием справедливая стоимость, а ПБУ14/2007 - понятием текущей рыночной стоимости. Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издания музыки и кинофильмов, патентов и товарных знаков, т. к. эти активы уникальны. Переоценка нематериальных активов должна проводиться регулярно (не менее 1 раза в год) во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Переоценка нематериальных активов согласно МСФО IAS 38 производится либо путем пересчета их остаточной стоимости, либо пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике, т.к. применение метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива не предусмотрен ПБУ14/2007.

Принципиальным отличием МСФО IAS 38 от ПБУ14/2007 является отражение сумм уценки нематериальных активов в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка нематериального актива. ПБУ14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

МСФО IAS 38 более консервативно и предполагает, что снижение стоимости актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации и потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.

Многие ученые и руководители организаций считают, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации возможно исключительно в полном переходе отечественной системы бухгалтерского учета на МСФО. Однако мировой финансовый кризис и банкротство многих западных компаний, в которых бухгалтерский учет велся в полном соответствии с МФСО, показал, что МФСО не могут полностью заменить отечественные правила бухгалтерского учета. И. Н. Ложников председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ России, доцент, считает, что стратегия развития бухгалтерского учета в России нуждается в существенной модернизации. При этом вносимые изменения не должны нарушать стабильности системы бухгалтерского учета, для чего их введение должно носить органический и эволюционный характер.



2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ЗАО «Зюраткуль»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Зюраткуль»

Закрытое акционерное общество «Зюраткуль» является юридическим лицом и учреждено на неограниченный срок деятельности. Местом нахождения общества является город Сатка Челябинской области Российской Федерации.

Дата государственной регистрации: 19.11.1992 г., регистрационный №1087-р. Свидетельство о постановке на учет в ИФНС серии 74№8520 выдано 26.02.99г., номер ЕГРЮЛ №1027401063612.

ЗАО «Зюраткуль» имеет самостоятельный баланс, банковские счета, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также бланки со своим наименованием, собственную эмблему.

Организационно-правовая форма ЗАО «Зюраткуль» - акционерная.

Форма собственности - частная.

«Общество» действует на основании Уставного договора и Устава, которые утверждены решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01.07.92 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Учредители ЗАО «Зюраткуль» - физические лица. Размер уставного капитала организации составляет 100 000 тыс. рублей. Взносы в уставный капитал были внесены в денежной форме.

Основной целью деятельности «Общества» является извлечение прибыли путем полного и качественного удовлетворения общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

ЗАО «Зюраткуль» имеет в собственности три фабрики, разветвленную сеть АЗС, магазины, гостиницу, рестораны.

Основной вид деятельности - производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды.

Дополнительные виды деятельности - оптовая и розничная торговля товарами народного потребления, розничная торговля ГСМ, газом, общественное питание, гостиничный и ресторанный бизнес.

Поставщиками ЗАО «Зюраткуль» являются предприятия г.Москвы, г.Иваново, г.Челябинска, г.Озерска, г.Златоуста, г.Уфы и другие.

Сфера деятельности - г. Миасс, г. Сатка, г. Бакал и Саткинский район.

Конкурентоспособность фирмы обеспечивается наличием сети объектов, возможностью проводить ценовую политику.

Среднесписочная численность 276 человек.

Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели. Организационная структура управления в ЗАО «Зюраткуль» многообразна и обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей.

Функциональная структура, представленная на рисунке 1 сложилась как неизбежный результат усложнения процесса управления. Особенность функциональной структуры заключается в том, что по отдельным функциям управления формируются специальные подразделения, работники которых обладают знаниями и навыками работы в данной области управления. Достоинством этой структуры является то, что она дает возможность специализировать выполнение отдельных функций и тем самым повысить компетентность управления в целом.

На предприятии разработана и принята линейно-функциональная структура управления:

- генеральный директор фирмы координирует и систематизирует работу предприятия и отвечает за соблюдение законодательства РФ. С его одобрения происходят все изменения в хозяйственной деятельности;

- начальники функциональных подразделений несут ответственность за выполнение специализированных функций в разрезе своего подразделения;

- линейный персонал занимается текущей деятельностью.

Анализ основных экономических показателей производства систематически осуществляется в отделе экономики. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и внешних факторов производства позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия осуществляет аналитический отдел - структурное подразделение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Приложение № 3 за период 2011 - 2013 гг., используемые для написания курсовой работы представлены в приложениях 1-4.

2.2 Правовой учет нематериальных активов

В целях правильного оформления интеллектуальных прав, предприятие ЗАО «Зюраткуль» руководствуется частью четвертой Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Оформлением договорных отношений по движению нематериальных активов на предприятии ЗАО «Зюраткуль» занимается юрист.

ЗАО «Зюраткуль» имеет исключительные права на компьютерную программу «Бест-офис» и на полезную модель, используемую в швейном производстве. Данные нематериальные активы оформлены договором авторского заказа и переданы в собственность на материальном носителе.

Так же предприятием заключен лицензионный договор на пользование компьютерной программой «1С: Бухгалтерия» за плату, который не влечет за собой переход исключительного права, и договор с правообладателем (по лицензионным соглашениям) на осуществление деятельности ЗАО «Зюраткуль».

2.3 Учет движения нематериальных активов на предприятии

При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов предприятие руководствуется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», а так же Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н.

Учет нематериальных активов осуществляет главный бухгалтер предприятия.

На балансе предприятия учтены следующие нематериальные активы:

- компьютерная программа «Бест-офис», используемая в процессе работы автозаправочных станций для учета движения ГСМ;

- полезная модель, используемая в швейном производстве при изготовлении одного из изделий.

Исключительное право на программу «Бест-офис» приобретено организацией в декабре 2007 года на основании договора об отчуждении исключительного права. Договор заключен в письменной форме, где оговорен размер вознаграждения.

Программа «Бест-офис» принята к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости с учетом всех расходов, связанных с ее приобретением без налога на добавленную стоимость. На актив оформлена «Карточка учета нематериальных активов» формы № НМА-1.

Срок полезного использования программы «Бест-офис» в ЗАО «Зюраткуль» определен, как равный 10 годам (120 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

Рассчитаем норму амортизации по формуле:

К = (1/n) x 100% =(1/120) x 100% =0,833 %,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта равный 120 месяцам.

Списание амортизационных отчислений ежемесячно оформляется записями:

- дебет субсчета 44-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 525 руб.

В налоговом учете программа учитывается в составе амортизируемого имущества, и амортизационные отчисления уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизация начисляется линейным методом.

Права на полезную модель предприятие зарегистрировало в августе 2009 года и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету.

Договорная стоимость работ составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете - линейным методом.

Согласно расчета, полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц.

За 2010 г. организацией выпущено 160 000 единиц такой продукции: по 40 000 единиц продукции ежемесячно - с сентября по декабрь 2010 г. Следовательно, на единицу продукции амортизационные отчисления составляют 0,15 руб. (120 000 руб. : 800 000 ед.).

Сумма амортизационных отчислений за 2013 г. в бухгалтерском учете составляет - 21 600 рублей (120 000 руб. х (144 000 единиц : 800 000 единиц)). Сумма ежемесячной амортизации составит 1800 рублей (120 000 руб. х (12 000 единиц : 800 000 единиц)).

В налоговом учете показатели будут другие:

- ежемесячная норма амортизации - 1,667% (100% : 60 мес.);

- ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составит 200 руб. (1800 руб. - 2000 руб.).

Разница образовалась в результате применения разных способов расчета амортизации и признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02). Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При этом ежемесячно в бухгалтерском учете делается проводка, уменьшающая налог на прибыль на сумму ОНО:

- дебет субсчета 68-4 «Налог на прибыль» кредит счета 77«Отложенные налоговые обязательства» - 200 руб. - признано ОНО.

Не включаются в состав нематериальных активов ЗАО «Зюраткуль» следующие права:

- на использование компьютерной программы «1С: Бухгалтерия»;

-лицензия на осуществление розничной продажи алкогольной продукции.

На реализацию алкогольной продукции требуется получение лицензии. Для получения лицензии, предприятие предоставило в лицензирующий орган заявление и необходимый комплект документов, а так же уплатило государственную пошлину, так как лицензирование осуществляется на платной основе.

Стоимость получения лицензии на продажу алкоголя - 40 000 рублей. Стоимость за рассмотрение заявления - 2 000 рублей. Лицензия выдана сроком на один год. Учетной политикой организации предусмотрено, что списание лицензионных расходов производится равными долями в течение всего срока действия лицензии.

Для отражения в бухгалтерском учете на получение лицензии предприятие использует балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете предприятия операции, связанные с получением лицензии, отражены следующим образом:

- дебет субсчета 68 «Госпошлина» кредит счета 51 «Расчетный счет» - 42 000 рублей перечислено в бюджет за выдачу лицензии;

-дебет счета 97«Расходы будущих периодов» кредит субсчета 68 «Госпошлина» - 42000 рублей лицензионные расходы учтены в составе расходов будущих периодов.

-дебет субсчета 44-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» счета 97 «Расходы будущих периодов»- 3 500 рублей часть стоимости лицензии учтена в составе расходов на продажу (42 000 рублей / 12 месяцев).

Организация ЗАО «Зюраткуль» является плательщиком налога на прибыль, и в налоговом учете расходы, связанные с лицензированием, признаются, безусловно, экономически обоснованными, так как розничная торговля алкогольной продукцией невозможна без специального разрешения.

В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» предприятие отражает в составе прочих внеоборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

На основании лицензионного соглашения и товарной накладной организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой 1С:Бухгалтерия. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 5 лет. В учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета определила порядок списания затрат на использование программы, ежемесячно как расходы по обычным видам деятельности.

Программа 1С: Бухгалтерия на основании приказа руководителя принята на забалансовый учет. На актив оформлена «Карточка учета нематериальных активов» формы № НМА-1 с отметкой «За балансом».

Приобретение программы предприятие отразило следующими проводками:

- дебет 60 кредит 51 - 15 000 руб. - перечислена оплата продавцу программы;

-дебет 97 Кредит 60 - 15 000 руб. - разовый платеж отражен в составе расходов будущих периодов;

- дебет 012 «Нематериальные активы в пользовании» - 15 000 руб. - объект нематериальных активов (программа) принят на забалансовый учет.

Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования стоимость программы равномерными платежами переносится в текущие расходы - дебет 44 кредит 97.

В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» предприятие отражает в составе прочих внеоборотных активов (по строке 1170 бухгалтерского баланса) при условии, что право пользования составляет более 12 месяцев.



Заключение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств - нематериальные активы. На сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации растет.

В курсовой работе в тесной увязке с действующим законодательством рассмотрены вопросы классификации и структуры нематериальных активов, особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов, учет амортизации.

Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на исследуемом предприятии ЗАО «Зюраткуль».

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход;

- амортизация по нематериальным активам начисляется в течение расчетного срока их действия;

- учет нематериальных активов организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- важнейшим вопросом в использования нематериальных активов на предприятии является оценка их стоимости, которая включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля;

- затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и в совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

Итак, нематериальные активы в условиях современных рыночных отношений являются основой, фундаментом существования и развития производства и экономики в целом.

Следует отметить, нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия по порядку учета подобных объектов.



Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30 ноября 1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, утв. 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, №32, 07.08.2000, ст. 3340 (в ред. от 21.11.2011).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета, № 5654, 09.12.2011.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от26.03.2007 г.№34н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 125н, от 24.12.2010 № №186н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№33н (в ред. от 27.11.2006г. №156н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/ В.П.Астахов - 9-е изд. доп. перераб. М.: ЮРАЙТ , 2011 - 955с.

12. Брызгалин В.В. Учетная политика организации: / В.В. Брызгалин, О.А.Новикова - М.: ЭКСМО , 2010 - 192с.

13. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: учеб.пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 219 с.

14. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Е.Н. Домбровская - М.: ИНФРА-М , 2010 - 279с.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2010. 512 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп.Высшее образование. М.: ИНФРА-М, 2009 - 831с.

17. Межуева, Т. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ / Т. Межуева // Российский бухгалтер. - 2010. - № 10. - С. 25.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М, 2009 -343с.

Размещено на Allbest.ru

...